Имущественное налогообложение в россии достоинства и недостатки

Реферат
Содержание скрыть

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Он всегда был одним из наиболее значимых в налоговой системе Российской Федерации, поскольку он затрагивает интересы не только юридических лиц — организаций, но и каждого гражданина.

Кроме того, наметившаяся в последние годы тенденция к стабилизации и подъему экономики России и рост оплаты труда способствуют дальнейшему росту поступлений налога на доходы физических лиц как в целом по России, так и по субъектам Российской Федерации.

Доля налога в доходах консолидированного бюджета РФ занимает третье место после налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, составляя около 10%. Так, доля поступления НДФЛ в консолидированном бюджете 2008г. составила 7,94%.

В настоящее время порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», вступившей в действие в 2001 году и положившей начало применению совершенно новой системы налогообложения доходов физических лиц, которая сменила действовавшую на протяжении ряда лет систему подоходного налогообложения граждан.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в России он отнесен к числу федеральных налогов. Это федеральный налог с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода. Налог на доходы физических лиц является прямым, регулирующим налогом, что указывает на его большое значение для регулирования экономики и формирования доходной части бюджетов разных уровней.

1. Налогоплательщики. Объект налогообложения

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

  • физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
  • физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

К физическим лицам согласно ст. 11 части первой НК РФ относятся: граждане Российской Федерации; иностранные граждане; лица без гражданства.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации» документом, удостоверяющим российское гражданство, является паспорт гражданина Российской Федерации или иной основной документ, содержащий указание на гражданство лица. Иностранным гражданином признается лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее гражданство (подданство) иностранного государства. Лицом без гражданства признается лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и не имеющее доказательства наличия гражданства иностранного государства.

4 стр., 1638 слов

Основы законодательства Российской Федерации о физической культуре и спорте

... РФ в развитии физической культуры и спорта; - анализ Федерального закона «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» как основы законодательства Российской Федерации о физической культуре и спорте. ГЛАВА 1. КОНСТИТУЦИЯ РФ О ФИЗИЧЕСКОЙ КУЛЬТУРЕ И СПОРТЕ Законодательство о физической культуре и спорте - комплексная по своему характеру и значительная по объему часть законодательства РФ, ...

В целях правильного определения налоговой базы и суммы налога необходимо определить статус налогоплательщика: относится он к налоговым резидентам Российской Федерации или нет.

налоговыми резидентами

объектом налогообложения

В ст. 208 НК РФ содержатся перечни доходов, которые считаются доходами от источников: в Российской Федерации и за ее пределами.

2. Налоговая база

2.1. Общий порядок определения налоговой базы

Налог на доходы физических лиц исчисляется с налоговой базы, которая определяется с учетом положений ст. 210 НК РФ.

налоговая база

все доходы

налоговым периодом

Для расчета налоговой базы и суммы налога определяется полученный физическим лицом доход, который в установленных Кодексом случаях уменьшается на налоговые вычеты.

определяется

БН = Д – О — В,

где БН — налоговая база, руб.;

Д — доходы, руб.;

О — доходы, освобождаемые от налогообложения, руб.;

В — сумма стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, руб.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница переносится только по имущественным налоговым вычетам.

Для доходов, по которым предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма соответствующих доходов. При этом стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты не применяются [10].

2.2. Получение доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды, экономии на процентах, приобретения товаров и ценных бумаг

Получение доходов в натуральной форме

При этом в их стоимость включаются НДС, акцизы и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

К доходам в натуральной форме относятся:

  • оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров или имущественных прав;
  • полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
  • оплата труда в натуральной форме.

Таблица 1

Доходы в виде материальной выгоды [11]

Получение доходов в виде материальной выгоды

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, кроме материальной выгоды, полученной:

15 стр., 7061 слов

Налоговая система Российской Федерации

... построения налоговой системы, ее сущности, функций и правовых основ. Вторая глава – структуре налоговой системы и видам ответственности за нарушение налогового законодательства. Третья глава раскрывает виды систем налогообложения, существующие на территории Российской Федерации. налоговая система законодательство ...

  • в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода;
  • от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации недвижимости в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров по гражданско-правовым договорам у взаимозависимых лиц;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Экономия на процентах

  • превышение суммы процентов за пользование заемными и кредитными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, установленной на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов по договору;
  • превышение суммы процентов за пользование заемными и кредитными средствами, выраженными в иностранной валюте исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной по договору.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.

Приобретение товаров у взаимозависимых лиц, Приобретение ценных бумаг.

3. Виды доходов. Доходы, не подлежащие налогообложению

3.1. Виды доходов, К доходам от источников в РФ

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной через постоянное представительство на территории РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» определяет объекты авторских прав);

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы от иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации недвижимого имущества (земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и т.д.), акций или иных ценных бумаг (государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты и т.д.), а также долей участия в уставном капитале организаций, иного имущества;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

8) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, средств связи, компьютерных сетей, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

9) подарки, полученные от других граждан: недвижимость, транспортные средства, акции, доли и паи. От уплаты налога освобождены те, кто получил подарки от членов семьи или близких родственников (с 2006г. в связи с отменой налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Ставка 13%).

  • иные доходы, получаемые от деятельности в РФ.

Доходы, полученные от источников, находящихся за пределами РФ, имеют такую же классификацию [11].

Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ (ст.217 НК РФ).

24 стр., 11536 слов

Оценка стоимости предприятия (на примере ПАО «Салют»)

... оценки. Определяющими показателями при доходном подходе являются доходы, именно от них будет зависеть стоимость бизнеса. Высокие доходы увеличивают стоимость предприятия на рынке. Суть подхода в том, что стоимость ... заинтересованы в объективной оценке рыночной стоимости компании, несмотря на то, что они преследуют разные цели: собственники, управляющие, работники, потребители, инвесторы, государство, ...

3.2. Доходы, не подлежащие налогообложению, Не подлежат налогообложению

1) государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком).

Не подлежат обложению пособия по безработице, по беременности и родам;

2) государственные пенсии;

3) все виды выплат, установленных законодательством, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещение и коммунальных услуг, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, возмещение командировочных расходов;

4) получаемые алименты;

5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

  • в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной и исполнительной власти;
  • членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств;
  • членам семьи умершего работника, или налогоплательщику в связи со смертью члена его семьи. Это касается и бывших работников, вышедших на пенсию (с 2010г.);
  • пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

6) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (кроме туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам и членам их семей, инвалидам, не работающим в организации, стоимости путевок на детей до 16 лет в расположенные на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, за счет:

  • средств работодателей из чистой прибыли;
  • за счет средств Фонда соцстраха;

7) суммы, уплаченные работодателями за счет чистой прибыли, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, их родителей и детей (у медицинских учреждений должна быть лицензия, а также наличие документов, подтверждающих фактические расходы на лечение);

8) суммы, уплачиваемые общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов;

9) стипендии учащихся, студентов, аспирантов учреждений высшего профессионального образования, учащихся учреждений начального и среднего профессионального образования, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, а также стипендии из Государственного фонда занятости, выплачиваемые лицам, обучающимся по направлению фонда;

10) премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации. При этом премии могут быть не только международными, иностранными и российскими, но и присуждаться высшими должностными лицами субъектов РФ;

11) суммы процентов по государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ;

12) доходы в виде процентов по рублевым вкладам, ставка по которым превышает ставку рефинансирования ЦБ, при условии (с 2008г.):

  • размер процентов на дату заключения договора не превышал ставку ЦБ;
  • с момента такого превышения прошло не более 3-х лет;
  • размер процентов по вкладам в течение периода начисления не повышался;

13) доходы в виде процентов, получаемые по вкладам в инвалюте в банках, находящихся на территории РФ, если установленная ставка не превышает 9% годовых;

3 стр., 1313 слов

Имущественные налоговые вычеты

... на проведение отделочных работ. Общий размер указанного имущественного налогового вычета в соответствии с законом не может превышать 2 млн руб. Данный имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации и документов, подтверждающих ...

14) средства материнского капитала;

15) материальная помощь, выплачиваемая работникам при рождении и усыновлении ребенка в размере не более 50000 руб., если помощь выплачена в течение первого года после рождения (усыновления);

16) субсидии на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов (с 2008г.);

17) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, если гражданин имеет право на получение имущественного налогового вычета (с 2008г.);

18) оплата за обучение любых физических лиц, как по основным, так и по дополнительным общеобразовательным и профессиональным программам, а также профподготовка;

19) суммы, в рамках которых предприятие возмещает работникам проценты по займам, потраченным на покупку или строительство жилья, но при условии, что такие суммы учтены в расходах при расчете налога на прибыль (с 2009г. до 2012г.);

20) взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, уплачиваемые в рамках государственной поддержки;

21) взносы работодателя в пределах не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

22) бесплатно предоставленное в собственность военнослужащих жилье [11].

23) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (с 1 января 2006г.):

  • а) стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
  • б) стоимости призов в денежной и натуральной форме, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
  • в) сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
  • г) возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
  • д) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Причем не облагается в пределах 4000 руб. каждый из указанных видов доходов.

Налог с подарков физическим лицам, стоимость которых свыше 4000 руб., с 2009г. должны удерживать предприятия и предприниматели [7].

4. Налоговые вычеты

Сущность налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от налоговой ситуации. Правила предоставления налоговых вычетов по НДФЛ представлены в статьях гл. 23 НК РФ.

четыре вида налоговых вычетов

  • Стандартный вычет (льготным категориям граждан, на детей) – ст. 218 НК РФ;
  • Социальный вычет (обучение, лечение, лекарства, добровольное пенсионное обеспечение, накопительная часть пенсии) – ст.

219 НК РФ;

13 стр., 6374 слов

Налоговые споры и практика их применения в РФ

... выплачиваются резиденту РФ. Налогового НК Стандартный вычет предоставляется каждому плательщику в размере 400 рублей до того месяца, ... работы и материалы не удастся. Получить вычет можно в налоговом органе или по месту работы. При получении вычета в ИФНС следует представить налоговую декларацию. Налоговая ... у судебных инстанций и к рассмотрению споров, связанных с применением договоров аутстаффинга и ...

  • Имущественный вычет (покупка и продажа недвижимости, а также иного имущества) – ст. 220 НК РФ;
  • Профессиональные вычеты (авторам произведений) – ст. 221 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты

Таблица 1

Стандартные налоговые вычеты

Таким образом, налогооблагаемая база уменьшается, что приводит к уменьшению подоходного налога (НДФЛ).

При этом согласно разъяснениям представителей ФНС России налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогооблагаемого периода, в которых налогоплательщик получал налогооблагаемый доход. Неиспользованная сумма налоговых вычетов на следующий налоговый период не переносится.

Право на получение стандартных налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Стандартный вычет предоставляется всем гражданам, если их доход не достиг определенного уровня, а также определенным льготным категориям граждан.

Данные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты

1) необлагаемый минимум дохода налогоплательщика;

2) вычеты на обеспечение детей.

Необлагаемый минимум дохода налогоплательщика

  • в размере 3000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);
  • в размере 500 руб.

(подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);

  • в размере 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

стандартный налоговый вычет на содержание детей.

  • Налоговый вычет в размере 1000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);

— Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

следующих вычетов

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; ставших инвалидами вследствие аварии 1957г. на производственном объединении «Маяк»; инвалидов ВОВ;

2) в размере 500 руб. за каждый месяц для Героев СССР и РФ, бывших узников концлагерей; инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 групп; родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения при защите СССР, РФ, а также гражданам, принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ;

3) в размере 400 руб. за каждый месяц тем, кто заявит эти вычеты. Предоставляется до тех пор, пока совокупный доход не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., вычет не предоставляется;

4) в размере 1000 руб. за каждый месяц на каждого ребенка родителям или супругам родителей, опекунам или попечителям, приемным родителям. Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, курсанта в возрасте до 24 лет [11].

9 стр., 4275 слов

Сущность налогов и налоговое планирование

... (экономической и правовой) природы налога, но можно утверждать, что определенное продвижение по данному направлению есть. При утверждении законодательным образом конкретных налоговых форм, под которыми ... РФ четко разграничены налоговые и неналоговые платежи. При этом к налоговым доходам отнесены все предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а ...

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере (2000 руб.) единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (пп. 4 ст.218 НК РФ в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 121-ФЗ).

Если лицо имеет право более чем на 1 стандартный вычет 3000, 400 или 500 руб., то предоставляется максимальный из вычетов.

С января 2012 года стандартные вычеты по НДФЛ увеличатся. Прошел первое чтение законопроект, вносящий изменение, поправки в статью 218 Налогового кодекса РФ. По проекту размеры стандартных налоговых детских вычетов по НДФЛ будут увеличены.

Для семей с одним ребенком вычет останется прежним — 1 000 рублей. А вот для родителей с двумя детьми он составит уже — 2 400 рублей. Если в семье три ребенка, то совокупный вычет для каждого будет равен — 5 400 рублей.

При наличии четверых детей и больше каждый родитель сможет уменьшить свои налогооблагаемые доходы как минимум на 12 000 рублей. ежемесячно (3000 рублей на каждого ребенка).

При этом предельная сумма заработка, свыше которого указанные вычеты не будут применяться, останется равной 280 000 рублей [6].

Право на получение социальных, имущественных и профессиональных вычетов предоставляется на основании заявления лица при подаче налоговой декларации в ИФНС по окончании налогового периода.

Социальный налоговый вычет

Социальный налоговый вычет можно получить:

1) в сумме доходов, перечисляемых лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, физкультурно-спортивным учреждениям. Максимальный размер вычета – не более 25% суммы дохода за год;

2) в сумме, уплаченной лицом в году за свое обучение в образовательных учреждениях, за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения;

3) в сумме, уплаченной лицом в году за услуги по лечению своему, супруга, своих родителей, детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных врачом. Также включаются суммы страховых взносов, уплаченных в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования самого гражданина, супруги (супруга), родителей или детей в возрасте до 18 лет. По дорогостоящим видам лечения (перечень установлен Правительством) сумма вычета принимается в размере фактических расходов;

4) в сумме взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования (с 2008г.);

5) дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в размере фактических затрат, уплаченные самим физическим лицом, включаются в состав социального налогового вычета (с 2009г.).

Максимальный размер вычета в совокупности по всем основаниям не должен превышать 120000 руб., кроме расходов на обучение детей, дорогостоящее лечение и расходов на благотворительность. При этом если у гражданина в течение года было несколько видов расходов, то он может сам выбирать, какие расходы и в каких суммах учитывать в пределах 120 тыс. рублей.

21 стр., 10346 слов

Контрольная работа: Налог на имущество юридических и индивидуальных ...

... исчисления и уплаты налога на имущество юридическими лицами и предпринимателями; 5. Налоговый период и сроки предоставления налоговой отчетности; 1. Особенности налогообложения в РК и РФ 1.1 Плательщики налога на имущество и особенности их ...

Работник вправе обратиться к своему работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (с 2010г.) [11].

Имущественный вычет

Имущественный вычет предоставляется:

1. В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.(ст.220 п.1 НК РФ в ред. Федеральных законов от 20.08.2004 N 112-ФЗ, от 27.07.2006 N 144-ФЗ, от 19.07.2009 N 202-ФЗ, от 27.12.2009 N 368-ФЗ)

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

2. В размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (пп. 1.1 ст.220 введен Федеральным законом от 27.12.2009 N 379-ФЗ);

3. В сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ):

  • на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абзац введен Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ);
  • на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абзац введен Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ);

— на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абзац введен Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ).

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов(в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ) [1].

70 стр., 34622 слов

Налогообложение предприятий

... - налогообложение бизнеса в современных условиях. Объектом исследования является система организации учета расчетов по налогам и сборам на предприятии. Цель курсовой работы - ... налоги. Налог на добавленную стоимость Самым важным из косвенных налогов, взимаемых с юридических лиц, является налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость обеспечивает более 45% доходов бюджета. Налог ...

При продаже жилых домов, квартир, комнат, иного имущества, находившихся в собственности 3 лет и более, вычет предоставляется на всю сумму продажи.

Примечание: освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета они были зарегистрированы на данных граждан в течение 3-х и более лет (с 2010г.).

При продаже имущества, находившегося в собственности более трех лет, декларацию по НДФЛ подавать не нужно (с 2010г.).

С 2010 года имущественный вычет распространяется на земельные участки, предоставленные для ИЖС, или на которых расположены приобретаемые дома (доли в них).

Обязательное условие для вычета: заемные средства должны быть фактически израсходованы на указанные цели. Повторное предоставление вычета не допускается. Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на следующие периоды.

При условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (на это налоговым органам отведено 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления и всех документов) налоговым органом оформляется уведомление по утвержденной форме. В уведомлении указывается налоговый агент, который и будет предоставлять вычет. Независимо от того, в каком месяце налогового периода налогоплательщик получил уведомление из налогового органа, бухгалтерия должна предоставить ему вычет за весь календарный год, в котором возникло право на вычет.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору. Имущественный вычет предоставляется только один раз в жизни и только по одному объекту.

Размер имущественного вычета определяется в целом по квартире (жилому дому), а не для каждого отдельного налогоплательщика. Если покупателями (застройщиками) в соответствии с договором являются несколько физических лиц, то общий имущественный вычет будет разделен между ними.

профессиональных налоговых вычетов

1. Физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой – в сумме фактических расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если же налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов;

2. Лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

3. Лица, получающие авторские вознаграждения – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

  • а) создание литературных произведений, научных трудов и разработок – 20%;
  • б) создание художественно-графических произведений, произведений архитектуры и дизайна – 30%;
  • в) создание музыкальных произведений – 40%.

Право на получение этих вычетов предоставляется лицам, указанным в п.1, на основании заявления при подаче налоговой декларации в ИФНС по окончании налогового периода. Лицам, указанным в п.2,3, вычеты предоставляются на основании их заявления налоговыми агентами. [11].

5. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация

5.1. Налоговые ставки, Налоговые ставки

1. Общая ставка на все доходы — 13%;

2. Специальные ставки:

Налогообложение по ставке 9%

  • при получении дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ);
  • при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.

(п. 5 ст. 224 НК РФ);

— при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).

Налогообложение по ставке 15%, Налогообложение по ставке 30%, Налогообложение по ставке 35%

  • на доходы от стоимости выигрышей и призов по результатам конкурсов, игр и других мероприятий рекламного характера в части превышения 4000 рублей;
  • на процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной по действующей ставке рефинансирования ЦБ РФ по вкладам в рублях и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

— на страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, в части, превышающей суммы внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения указанных договоров

  • на суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения установленных лимитов и др. [1].

5.2. Порядок исчисления и уплаты налогов. Налоговая декларация, Порядок исчисления налога

Сумма налога при установлении налоговой базы исчисляет­ся как соответствующая налоговой ставке процентная доля на­логовой базы. Она рассчитывается как произведение налоговой базы ( БН ) и налоговой ставки (i ):

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более — округляются до полного рубля. [10].

Дата получения дохода.

  • выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
  • передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;
  • уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ) [4].

Порядок и сроки уплаты налога

В случае получения доходов от иных источников (например, от физических лиц или источников за пределами РФ) сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налого­выми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Сумма налога, подлежащая уплате, уплачивается по месту жительство налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате ко­торых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:

  • первый — не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;
  • второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющим­ся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате на­лога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соот­ветствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения [5].

Индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, а также физические лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера, от продажи имущества, от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, в виде выигрышей по итогам года, должны представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля.

В налоговых декларациях указываются все полученные доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога [9].

Заключение

В заключении хочется остановиться на недостатках и достоинствах современной системы налогообложения доходов физических лиц.

К достоинствам современной системы налогообложения следует отнести то, что в настоящее время в налоговый кодекс РФ вносятся многочисленные поправки, направленные улучшение положения налогоплательщиков.

Это введение плоской шкалы налогообложения и установление четырех налоговых ставок, применяемых к различным видам доходов. Кроме этого, был введен ряд налоговых льгот для физических лиц, установлены доходы, освобождаемые от налогообложения, расширен круг налогоплательщиков и др.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ внесены очередные многочисленные изменения в Налоговый кодекс РФ. Поскольку большинство поправок улучшает положение налогоплательщиков, то они вводятся в действие оперативно — с 1 января 2011 года, а некоторые новшества даже действуют «задним числом».

Так, освобождены от НДФЛ некоторые доходы физических лиц от реализации (погашения) определенных акций и долей в уставном капитале российских организаций, принадлежащих им на праве собственности более 5 лет и приобретенных начиная с 01.01.2011.

Изменены порядок учета расходов частного инвестора при исчислении НДФЛ по сделкам с ценными бумагами и иными финансовыми инструментами срочных сделок, а также правила предоставления профессионального вычета по НДФЛ «самозанятым» лицам (ИП, адвокатам, частным нотариусам) [3].

Сейчас уже никто не отрицает тот факт, что чрезмерно высокие налоги — это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление предпринимателя и населения к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности инфляционных процессов в обществе.

Такая ситуация отражает современную действительность России, когда дефицит государственного бюджета требует постоянного роста доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом, в частности, заключается одна из основных трудностей установления более или менее оптимальных границ колебания налоговых ставок в нашей стране.

недостатки системы налогообложения

1. Чрезмерная тяжесть налогового бремени.

2.Нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящие к большим затратам на содержание налоговой системы.

3.Однобоко фискальная направленность налогообложения, недостаточное его использование в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской деятельности.

4.Значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности и, разумеется, приводящие к недобору поступлений.

принципов рациональной налоговой политики

Простота . Установление налога и его сбор не должны сопровождаться созданием гигантских бюрократических машин, применением неисчислимых форм отчетности, непосильной работой бухгалтерских служб предприятия и усердным «бумагомаранием» граждан.

Фискальная эффективность, Блокирование тенденции к уклонению от уплаты налогов, Защищенность доходов

Очевидно, что действующая система налогообложения в России не отвечает ни одному из перечисленных критериев. Поэтому необходимо ее реформирование.

В настоящее время база для значительных изменений еще не подготовлена. Поэтому единственным выходом из данной ситуации остается постепенное реформирование, заключающееся в приведении налога в соответствие с современными реалиями: необходим пересмотр размеров ряда вычетов, совершенствование и упрощение процедуры их предоставления. Что касается других перспектив реформирования, то необходимо помнить, что, с одной стороны, должны быть учтены интересы налогоплательщиков, а с другой стороны это не должно привести к сокращению платежей в бюджет.

А главное, что нужно для современной системы налогообложения доходов физических лиц — сделать налогообложение физических лиц более социально справедливым.

Список литературы

[Электронный ресурс]//URL: https://pravsob.ru/referat/imuschestvennoe-nalogooblojenie-v-rossii-dostoinstva-i-nedostatki/

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ в ред. 2010г. // Консультант Плюс.

3. Веденина Е. Снизили нагрузку. Новации Налогового кодекса в 2011 году //»Российская Бизнес-газета» №788 (6) 15.02.2011

4. Жидкова Е. Ю.Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с.

5. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: конспект лекций / А.П. Зрелов.- 5-е изд. испр. и доп.- М.: Издательство Юрайт: ИД Юрайт, 2010.- 147с.

6. Изменятся стандартные вычеты НДФЛ. Режим доступа:

7. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) по состоянию на 17 марта 2010 года; Под редакций Л.Л. Горшковой. Режим доступа: http://www.unmo.ru

8. Налоговые вычеты по НДФЛ. Режим доступа: http://www.3-ndfl.net/nalog/

9. Приказ федеральной налоговой службы от 17.11.10 № ММВ-7-3/611 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников»

10. Рыманов А.Ю. Налог на доходы физических лиц. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. — 2-е изд. — М.:ИНФРА-М, 2009. — 331 с.

11. Фролова Т.А. Налогообложение предприятия. Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.