Патентная система налогообложения. Преимущества и недостатки

Курсовая работа

1. Особенности патентной системы налогообложения

1.1 Налогоплательщики. Порядок применения патентной системы

1.2 Начало и прекращение применения патентной системы

1.3 Особенности применения патентной системы налогообложения

1.4 Порядок ведения налогового учета при применении патентной системы

2. Сравнение ПСН с другими налоговыми режимами

2.1 Сравнительный анализ основных элементов ПНС и УСНО

2.2 Сравнительный анализ основных элементов ПНС и ЕНВД

3. Преимущества и недостатки

3.1 Преимущества патентной системы налогообложения

3.2 Недостатки налоговой системы, Заключение, Список литературы, Приложения

Цель: изучить порядок применения патентной системы налогообложения, ее преимущества и недостатки в условиях согласования фискальных интересов государства с политикой развития индивидуального предпринимательства.

Задачи:

  • раскрыть содержание и дать определение патентной системы налогообложения с учетом специфики ее формирования и необходимых принципов организации;
  • выявить тенденции развития патентного налогообложения
  • выявить недостатки и преимущества перед другими спецрежимами

Предметом выступают особенности применения патентной системы налогообложения

Объектом является система вмененного налогообложения, действующая на территории Российской Федерации.

Актуальность. Организация налогообложения имеет достаточно сложную структуру, требующую ведения надлежащего бухгалтерского учета, предоставления соответствующей отчетности, чтобы обеспечить баланс между эффективностью и справедливостью налогообложения. В странах с переходной экономикой включены также налоги, исчисляемые на основе упрощенной финансовой отчетности и не требующие ведения полноценного бухгалтерского учета. Однако как в развитых, так и в развивающихся странах есть так называемые «мертвые зоны» — группы и виды предпринимательской деятельности, которые в силу специфики их осуществления и используемых систем расчетов налоговым органам сложно контролировать.Единственным эффективным инструментом налоговой политики, позволяющим решать проблему налогообложения таких видов предпринимательской деятельности, во всем мире служит конструкция вмененного налога, когда объектом налогообложения выступает не реально полученный, а презюмируемый государством доход налогоплательщика.

Однако, патентная система практически не получила распространения среди индивидуальных предпринимателей, хотя патентная форма очень проста для налогоплательщиков и удобна.

7 стр., 3250 слов

Патентная система налогообложения: особенности применения (на ...

... время достаточно большое распространение на современных предприятиях приобретает практика применения патентной системы налогообложения. Исследование ее возможных вариации, преимуществ и недостатков относительно других систем налогообложения в конкретных условиях определяет практическую значимость данной работы. ...

1.2 Налогоплательщики. Порядок применения патентной системы

Патентная система налогообложения (далее ПСН) является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса.

Патентная система налогообложения относится к упрощенным системам налогообложения. Ее особенность в том, что налог выплачивается авансом, заранее. При этом налоговая инспекция выдает тому, кто уплатил авансом налог, специальный документ, именуемый патент. Отсюда и название — патентная система. Глава эта под номером 26.5 Налогового кодекса РФ, дающая право на патентную налоговую систему, вступила в силу с 1 января 2013 года.

Патентная система налогообложения не является обязательной. Возможность воспользоваться этой упрощенной системой налогообложения могут только те предприниматели, которые ведут свою деятельность на территории, где власти региона приняли соответствующие законы. Так, патентная система налогообложения в Москве возможна, а вот местные власти в Санкт-Петербурге не приняли соответствующих законов и там применение патентной системы налогообложения невозможно. Отказалась от патентной системы и республика Калмыкия. В остальных регионах России приняты соответствующие законы, и предприниматели могут воспользоваться преимуществами патентной системы налогообложения.

Федеральным законом от 25.06.2012г. №94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» были внесены изменения в раздел VIII.1 Налогового кодекса.

Раздел «Специальные налоговые режимы» НК РФ, дополнен главой 26.5 под названием «Патентная система налогообложения», а статья 346.25.1 Налогового кодекса «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента» утрачивает силу с 01.01.2013г.

При этом, в новой главе, посвященной патентной системе, отсутствует норма, аналогичная содержащейся в п.10 ст.346.25.1 НК РФ, в соответствии с которой при оплате оставшихся 2/3 патента платеж уменьшался на сумму страховых взносов:

  • на обязательное пенсионное страхование,
  • обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
  • обязательное медицинское страхование,
  • обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

То есть с 2013 года стоимость патента нельзя будет уменьшить на суммы страховых взносов.

С момента официального опубликования закона от 25.06.2012г. №94-ФЗ патенты, предусмотренные ст.346.25.1 НК РФ, могут быть выданы ИП только на срок по 31.12.2012г. включительно.

При этом срок действия тех патентов, которые были выданы до дня официального опубликования закона №94-ФЗ и срок действия которых истекает после 01.01.2013 г., так же устанавливается по 31.12.2012 г. (включительно).

2 стр., 967 слов

Срок действия авторских прав и последствия их истечения

... жизни автора и 70 лет после его смети). Затронем также авторское право, созданное в соавторстве: срок действия данного права действует в течение всей жизни и семьдесят лет после смерти ... последнего автора, пережившего других соавторов. На произведения, выпущенные впервые после смерти автора, авторское право ...

В таком случае стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ (п.3 ст.8 закона №94-ФЗ).

Патентная система налогообложения вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом, законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. Так, например, на территориях Москвы и Московской области, размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, устанавливают соответственно, законы о патентной системе налогообложения:

  • Закон города Москвы №53 от 31.10.2012г.,
  • Закон Московской области №164/2012-ОЗ от 06.11.2012г.

Налогоплательщиками признаются ИП, перешедшие на патентную систему налогообложения.

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется в добровольном порядке. Патентная система может применяться вместе с другими режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Налоговым периодом признается:

  • календарный год или срок, на который выдан патент (меньше календарного года).

При этом, если ИП прекратил деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается:

  • период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в ИФНС.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Налог рассчитывается путем умножения налоговой ставки (6%) на налоговую базу в соответствии с положениями ст.346.51 НК РФ.

В случае получения ИП патента на срок менее 12 месяцев, налоговой база делится на 12 и умножается на количество месяцев срока, на который выдан патент.

ИП, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в ИФНС:

1. Если патент получен на срок до 6 месяцев — в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

2. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

  • в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
  • в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в ИФНС не представляется.

1.2 Начало и прекращение применения патентной системы

4 стр., 1559 слов

Региональные патентные системы

... промышленной собственности и Международного союза патентной кооперации, и обеспечивают возможность получения единого регионального патента на основе единственной заявки. Европейская региональная патентная система Идея создания европейской патентной системы возникла после второй мировой войны в связи с ...

В соответствии с п.2 ст.8 закона №94-ФЗ, ИП, планирующие применять патентную систему налогообложения с 01.01.2013г. необходимо подать заявления о получении патентов в ИФНС не позднее 20.12.2012г.

Заявление подается в порядке, предусмотренном ст.346.45 Налогового кодекса. Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения.

Форма патента утверждается ФНС. Патент выдается ИП в ИФНС по месту постановки ИП на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения .Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте.

ИП, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ. Заявление на получение патента ИП может подать как лично, так и через представителя.

Заявление подается в ИФНС по месту жительства:

  • в виде почтового отправления с описью вложения,
  • в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи,

не позднее чем за 10 дней до начала применения ИП патентной системы налогообложения.

В случае, если ИП планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в ИФНС по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему, указанное заявление подается в любую ИФНС данного региона по выбору ИП.

При отправке заявления на получение патента по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления. При передаче заявления на получение патента по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки.

ИФНС в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента обязана:

  • выдать ИП патент,
  • или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения ИП в течение пяти дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента.

Уведомление об отказе в выдаче патента выдается ИП под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

При отправке уведомления об отказе в выдаче патента по почте заказным письмом такое уведомление считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

ИФНС может отказать в выдаче патента:

  • Если в заявлении о его получении не верно указан срок действия патента. Такой срок не может составлять менее одного или более двенадцати месяцев.
  • Если вид предпринимательской деятельности не указан в п.2 ст.346.43 НК РФ.
  • При нарушении условий перехода на патентную систему налогообложения, а именно:

ИП, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

  • Наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

13 стр., 6382 слов

Стимулирование служебной деятельности сотрудников уголовно-исполнительной ...

... стимулирования деятельности сотрудников УИС, а так же мнения авторитетных юристов разрабатывающих вопросы стимулирования сотрудников уголовно-исполнительной системы (далее сотрудников УИС). Целью данной исследовательской работы ... министерства», которое ведало вопросами материального обеспечения и снабжения. От ... заработную плату малоквалифицированного обслуживающего персонала. 3. Третий этап, проходил ...

В соответствии с п.6 ст.346.45, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 Налогового кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

2) если в течение налогового периода средняя численность наемных работников превысила 15 человек (по всем видам деятельности ИП);

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п.2 ст.346.51 НК РФ.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно:

  • патентную систему налогообложения,
  • упрощенную систему налогообложения,

при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Налоги, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором ИП утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП.

При этом указанные ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение патентной системы налогообложения, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

В соответствии с п.8 ст.346.45, ИП обязан заявить в ИФНС об утрате права на применение патентной системы налогообложения, а также:

  • о переходе на общий режим налогообложения,
  • либо о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система,в течение 10 календарных дней.

Данный срок отсчитывается со дня:

1. наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы,

2. прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система.

1.3 Особенности применения патентной системы налогообложения

В соответствии с п.3 ст.346.43, при применении патентной системы ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско- правового характера.

При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым таким ИП.

Применение патентной системы налогообложения ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (п.10 ст.346.43 НК РФ):

  • НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

  • Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).
    11 стр., 5447 слов

    Имущественное налогообложение в россии достоинства и недостатки

    ... году и положившей начало применению совершенно новой системы налогообложения доходов физических лиц, которая сменила действовавшую на протяжении ряда лет систему подоходного налогообложения граждан. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в России ...

ИП, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками по НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:

  • при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
  • при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст.174.1 НК РФ.

Иные налоги ИП, применяющие патентную систему, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Перечень видов деятельности, при которых возможно получение и использование патента, установлен положениями п.2 ст.346.43 НК РФ.

Данный перечень довольно большой и по многим указанным в нем видам деятельности и раньше можно было получить патент.

Однако, с 2013г. применение патентной системы стало возможно и по таким видам деятельности, на которые раньше патенты не выдавались.

К таким видам деятельности относятся, в частности:

  • Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп.45 п.2 ст.346.43 НК РФ).

  • Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп.45 п.2 ст.346.43 НК РФ).

— Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания (пп.47 п.2 ст.346.43 НК РФ).

  • И т.п.

Кроме того, в соответствии с пп.2 п.8 ст.346.43, с 2013 года субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), не указанных в п.2 ст.346.43 НК РФ, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Положениями п.6 ст.346.43 НК РФ установлено, что патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п.2 ст.346.43 НК РФ, в случае их осуществления в рамках договора:

  • простого товарищества (договора о совместной деятельности),
  • доверительного управления имуществом.

Кроме ввода в своем регионе патентной системы и установления перечня видов деятельности, Налоговый кодекс наделил субъектов РФ широкими полномочиями, позволяющими введенную патентную систему регулировать. Так, законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Так ,например , по Рязанской области регулируется Законом Рязанской области от 08.11.2012 N 82-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Рязанской области».

Налоговым кодексом устанавливаются пределы минимума и максимума размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода:

12 стр., 5537 слов

Предпринимательская деятельность граждан без образования юридического лица

... формой предпринимательской деятельности без образования юридического лица является полное товарищество. Это – субъект предпринимательской деятельности, обладает ... образования. Индивидуальный предприниматель вправе иметь свой расчетный счет в банке, свой товарный знак и, наконец, ставки налогообложения доходов, полученных от этого вида предпринимательства, значительно ниже, чем у юридических лиц. ...

  • минимум не может быть меньше 100 тыс. рублей,
  • максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей.

Однако, в соответствии с пп.4 п.8 ст.346.43 НК РФ, субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода:

  • Не более чем в 3 раза — по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп.9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п.2 ст.346.43 НК РФ.
  • Не более чем в 5 раз, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 000 000 человек.
  • Не более чем в 10 раз — по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп.19, 45 — 47 п.2 ст.346.43 НК РФ.

Таким образом, максимальный размер потенциального годового дохода ИП может достигать 10 000 000 руб. А значит, патент может стоить 600 000 руб. за год (6% от потенциального годового дохода ИП).

Вышеуказанные минимальный и максимальный размеры потенциально возможного годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Кроме того, согласно п.8 ст.346.43 НК РФ, субъекты РФ вправе:

1. В целях установления размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения:

  • дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п.2 ст.346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД.

2. Устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости:

  • от средней численности наемных работников,
  • от количества транспортных средств.

В отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп.19, 45- 47 п.2 ст.346.43 НК РФ, размер годового дохода может быть установлен также в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Рязанская область устанавливает свой потенциально возможный доход (см. Приложение 1)

1.4 Порядок ведения налогового учета при применении патентной системы

В соответствии с положениями ст.346.53 НК РФ, налоговый учет в целях контроля за соблюдением предельной суммы полученного дохода от реализации, ведется налогоплательщиками в книге учета доходов ИП, применяющего патентную систему налогообложения.

Форма и порядок заполнения книги учета доходов утверждаются Минфином.

Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

При этом дата получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета ИП в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;

2) передачи дохода в натуральной форме — при получении дохода в натуральной форме;

3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

В соответствии с п.3 ст.346.53, при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им:

70 стр., 34618 слов

Налогообложение предприятий

... налогообложение предприятия в современных условиях. Предмет исследования - система организации учета расчетов по налогам и сборам на предприятии. Цель курсовой работы ... взимаемых с юридических лиц, является налог на добавленную стоимость. Налогообложение добавленной стоимости ... регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и ...

  • товары (работы, услуги),
  • имущественные права векселя, датой получения дохода у налогоплательщика признается:
  • дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица),
  • или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата ИП сумм, ранее полученных в счет предоплаты:

  • поставки товаров,
  • выполнения работ,
  • оказания услуг,
  • передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст.105.3 Налогового кодекса.

Если ИП применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

2.1 Сравнительный анализ основных элементов ПНС и УСНО

С 1 января 2013 года УСН на основе патента отменена. На ее смену пришел новый режим — патентная система налогообложения (ПСН).

И хотя суть патента осталась прежней, в ПСН есть много новшеств. Часть из них делают этот спецрежим привлекательным. Например, отсутствие отчетов и деклараций (достаточно только вести специальную Книгу учета доходов), заранее известна величина налоговых платежей, есть возможность не применять ККТ (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Однако есть и минусы. Так, с 2013 года предприниматели на патенте не могут уменьшать его стоимость на величину уплаченных страховых взносов, в то время как в 2012 году это было возможно (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

А величина фиксированного платежа в Пенсионный фонд и ФФОМС за себя для предпринимателей с этого года увеличилась более чем в два раза и составила 35 664,66 руб., в то время как в прошлом году нужно было платить 17 208, 25 руб.

В приведенном ниже материале сравнивается УСН с объектом доходы и патент

Схожесть УСН и патента

При обоих спецрежимах не нужно вести бухучет, так как для предпринимателей он не обязателен, а все доходы нужно отражать в Книге учета. Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н утверждены две формы данного документа — одна для упрощенной системы, другая для патента.

Порядок заполнения этих двух книг несколько отличается. Предприниматели на УСН в Книге учета должны показывать не только свои доходы в разделе I, но и страховые взносы, уплаченные за себя и за работников, а также пособия по болезни, выплаченные из собственных средств. Эти суммы важны, поскольку на них можно уменьшить начисленный «упрощенный» налог. Их предприниматели на УСН показывают в разделе IV Книги учета поквартально.(Приложение 3)

Предприниматели на патенте права на вычет взносов, как перечисленных за себя, так и за работников, не имеют. Поэтому такие налогоплательщики просто фиксируют в Книге учета свои доходы, отслеживая, чтобы они не превысили 60 млн. руб., иначе право на патент будет потеряно (подп. 1 п. 6 ст. 346.44 НК РФ).

41 стр., 20295 слов

Всесторонний анализ регулирования трудовой деятельности у индивидуального ...

... работниками и индивидуальным предпринимателем-работодателем, заключение трудового договора между данными субъектами правовых отношений, как самостоятельная тема исследования до сих пор не рассматривалась отечественными учеными. Проблематика трудового права, связанная с регулированием трудовой деятельности индивидуального предпринимателя-работодателя ...

Ставка налога при обоих спецрежимах одинаковая — 6%. Однако при УСН налог рассчитывается исходя из фактически полученного дохода, а при патенте — исходя из суммы дохода, установленного региональными органами власти.

Отличия УСН и ПСН

Ключевое отличие УСН от патента заключается в порядке начисления и зачета страховых взносов. Так, предприниматель на УСН, рассчитывающий единый налог с доходов, может ежеквартально уменьшать налог на начисленные и уплаченные за этот период за себя и за своих работников страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Что касается ставок страховых взносов, то, если предприниматель на УСН занимается льготным видом деятельности, указанным в перечне пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, и доход от этой деятельности составляет не менее 70%, к заработку наемных работников можно применять пониженные ставки страховых взносов и платить только 20% в Пенсионный фонд РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Если у предпринимателя обычный вид деятельности, то с заработка сотрудников он уплачивает взносы по ставке 30% (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

Предприниматели на патенте почти при любом виде деятельности с заработка наемных работников могут начислять взносы по пониженной ставке — только 20% в ПФР. Исключением является ситуация, когда предприниматель сдает в аренду имущество, занимается розничной торговлей или оказывает услуги в сфере общественного питания. Тогда ему с дохода сотрудников нужно исчислять взносы по ставке 30% (22% платится в ПФР, 2,9% — в ФСС, 5,1% — в ФФОМС).

Это следует из пункта 14 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

2.2 Сравнительный анализ основных элементов ПНС и ЕНВД

К основным преимуществам ПСН перед системой ЕНВД следует отнести:

1.При ПСН, как уже было сказано, не подаются декларации (при ЕНВД ежеквартально).

2.При ЕНВД возникает необходимость расчета (по определенному алгоритму) налога к уплате, учету для этого изменений входящих в форму множителей (базовая доходность, величина физического показателя, корректирующие коэффициенты К1 и К2).

При ПСН — налогоплательщик получает на руки свидетельство с уже рассчитанным налогом, с указанием сроков его уплаты.

3.Следствием предыдущего пункта является более высокая вероятность возникновения споров с налоговыми органами при применении индивидуальным предпринимателем ЕНВД, в частности относительно правильности расчета физического показателя (например, площади торгового зала и или площади зала обслуживания посетителей).

Минусами патента перед ЕНВД является:

1. Явная разница по численности сотрудников. ПСН — 15 человек, ЕНВД — 100 человек.

2. Возможность вычесть из суммы ЕНВД уплаченные страховые взносы в фонды за себя и работников, что не позволяет сделать патентная система.

3. ЕНВД больше привязан к фактическим масштабам деятельности организации (так как в формуле этого налога присутствует физический показателей) и, в ряде случаев, является более “справедливым” налогом.

4. В расчете ЕНВД участвует корректирующий коэффициент К2, учитывающий территориальные особенности ведения предпринимательской деятельности. ПСН не дает таких льгот, так как вводится на территории отдельного региона и не предусматривает дифференциации для крупных городов и небольших поселков одного и того же региона.

Результаты сравнения чистого дохода и налоговой нагрузки (суммы ЕНВД и патента) деятельности индивидуального предпринимателя по различным регионам ЦФО представлены на рисунках 2 и 3. Тенденция по регионам Центрального федерального округа такова: величина чистого дохода при применении патента оказалась несколько выше, но поскольку субъекты своими законами установили разные суммы потенциального возможного дохода по патенту, то и рост чистого дохода также получился различный: минимальный в Орле — 1,8 %, максимальный в Липецке — 5,5 %, а в Белгороде без изменения(Приложение 2)

Таким образом, если сегодня сравнивать ЕНВД и патент, то по сумме налога патентная система имеет явное преимущество. Кроме того, ведение учета на патенте гораздо проще. Не нужно каждый квартал подавать декларацию, проводить расчеты по налогу, спорить с проверяющими о численности работников и т.п. Просто покупается патент и все. Удобен патент и ИП с сезонным характером деятельности, не придется на время «затишья» сниматься с учета. Но есть и минусы. С финансовой точки зрения это конечно получается выгодно, однако патент подойдет далеко не всем. Многое будет зависеть от решения местных властей, которым проект предоставляет довольно широкие полномочия, в том числе по ценовой политике.

3.1 Преимущества патентной системы налогообложения

Заметим, что переход на патентную систему осуществляется добровольно. Предприниматель имеет право выбора любого режима налогообложения, который возможен на территории субъекта РФ, где предприниматель зарегистрирован как налогоплательщик. Выбрав патентную систему, предприниматель, согласно статье 346,4 налогового Кодекса РФ, освобождаетесь от уплаты трех налогов: Налога на доходы физических лиц (НДФЛ) Налога на имущество физических лиц, НДС. То есть, прибыль от доходов, имущества и тех видов деятельности, на которые получен патент, никакими налогами больше не облагаются. Есть некоторые исключения для НДС. Налог придется все же заплатить при:

  • ввозе-вывозе товара на(с) территории России;
  • осуществлении операции на основании договора простого товарищества;
  • осуществление операции на основании договора инвестиционного товарищества; осуществление операции на основании договора доверительного управления имуществом.

Патентная система налогообложения — 2013 не зря относится к упрощенным системам налогообложения. Вместо трех налогов необходимо приобрести один патент. При этом не нужно уже составлять и сдавать в налоговую инспекцию декларацию о доходах. Максимальное упрощение сбора налогов для малого бизнеса — вот то, чего хотят добиться те, кто ввел патентную налоговую систему и тем самым стимулировать развитие малого бизнеса. Акцент ставится именно на преимущества для малого бизнеса, ведь использовать патентную систему налогообложения могут не все.

Эти поправки призваны стимулировать развитие малого бизнеса путем усовершенствования специальных налоговых режимов. Нововведения несколько облегчат жизнь малого бизнеса. Но существенно улучшить ее они не смогут. На смену заявлениям пришли уведомления, коими они, по сути, и являлись. Подача заявления предполагает его рассмотрение и возможность отказа, а уведомление — это информирование налогового органа о своем намерении применять иной налоговый режим. Это предполагает, что налогоплательщик сам в состоянии оценить, есть ли у него право на применение этого режима. Ведь и для налогоплательщика, и для налоговых органов очевидно, что при несоответствии условиям применения специальных режимов никакое вовремя поданное уведомление не наделит правом применять его.

Патентную систему, напомним, могут применять индивидуальные предприниматели средней численностью наемных работников не более 15 человек с ограничением объема выручки в течение календарного года: не более 60 млн руб. Наиболее значительные изменения затронули ст. 346.25.1 «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента». Собственно, с нового года ее не станет, эту главу заменит новая глава 26.5 «Патентная система налогообложения». Вместо стоимости патента при УСН, по сути, теперь будет уплачиваться единый налог при патентной системе налогообложения. Налоговая ставка составляет 6% от предполагаемого годового дохода (ст. 346.50 НК РФ).Поменялся порядок уплаты налога, сейчас он зависит от срока действия патента. Если срок менее 6 месяцев, то вся сумма уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. При сроке шесть месяцев и более треть налога оплачивается в первые 25 дней действия патента, а оставшаяся часть — не позднее 30 календарных дней после окончания налогового периода. Не уплаченный вовремя налог грозит «патентщикам» преждевременным переходом на общий режим налогообложения и уплатой налога «по всей строгости».

При применении патентной системы налогообложения следует учитывать следующие факторы:

  • Во-первых, декларация в рамках применения данного спецрежима не представляется. Конечно, это упрощает работу индивидуальным предпринимателям.

— Во-вторых, для большинства налогоплательщиков, применяющих патентную систему, установлена щадящая налоговая нагрузка. Пониженные тарифы страховых взносов не относятся только к розничной торговле, общественному питанию и сдаче помещений в аренду.

  • В-третьих, уменьшение стоимости патента на страховые взносы на обязательное страхование не предусмотрено.
  • И четвертое — порядок уплаты налога зависит от срока действия патента, который составляет не менее одного месяца и не более 12 месяцев (но в пределах одного календарного года).

Важный момент нововведений в том, что с 1 января 2013 года на малый бизнес, желающий использовать патентную систему налогообложения, возлагается необходимость самостоятельно отслеживать правомочность применения патентной системы. Если ограничения по численности работников или по объему выручки нарушены либо налог по патентной системе не уплачен в срок, налогоплательщик утрачивает право на применение данного спецрежима с даты выдачи патента и обязан заплатить налоги по общей системе за весь период, в котором право на патентную систему было потеряно. Однако есть и плюсы: пени по всем налогам общей системы за период начислять не нужно. О прекращении деятельности или об утрате права на применение спецрежима предприниматель должен сообщить в инспекцию в течение десяти календарных дней.

Предприниматель, использующий патент, получает право отказаться от использования ККМ. Это снизит расходы на обслуживание техники, но при этом предприниматели обязаны вести кассовую книгу, заполнять приходные и расходные ордера. Учет будет вестись по упрощенной форме — в книге доходов и расходов. ИП не придется сталкиваться с трудностями при ведении бухучета и предоставлении налоговых деклараций. Сроки подачи уведомления стали более демократичны. Было непонятно ограничение по срокам подачи заявления о переходе на УСНО — до 30 ноября. Оставшийся до Нового года месяц налоговый орган рассматривал заявление, а предприниматель был сильно ограничен в сроках и лишен возможности переоценить необходимость применения того или иного налогового режима до конца года.

Итак, подведем итоги преимуществ патентной системы налогообложения:

  • Нет необходимости нанимать бухгалтера и платить ему заработную плату. Весь бухучет и налоговые расчеты заменит простое заполнение книги
  • Не нужно предоставлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию.
  • Можно больше не тратить время на посещение налоговой инспекции для заполнения сложной декларации.
  • Патент освобождает от уплаты: НДС;НДФЛ по виду деятельности, на которую выдан патент;
  • налога на имущество (например, вы освобождаетесь от уплаты имущественного налога на квартиру или гараж, сдав их в аренду).

  • Не стоит тратить деньги на покупку кассового аппарата, а также оплачивать его регистрацию, обслуживание и замену ЭКЛЗ (электронной контрольной ленты защищенной).

    Вместо кассового чека можно выдать обычную квитанцию.

  • 1-12 месяцев использования. Патент можно приобрести даже на 1 месяц, что может быть очень удобно, если вы начинающий предприниматель.
  • Можно не оплачивать всю стоимость патента сразу. Оплатите треть его стоимости после начала действия патента, остальную часть — за месяц до окончания действия (действительно для патентов от 6 месяцев).

  • 6% — это выгодно. Достаточно просто купить патент, стоимость которого составляет 6 % от потенциально возможного к получению дохода. Это самая низкая налоговая ставка для индивидуального предпринимателя на сегодняшний день!
  • Патент можно получить всего за 5 дней с момента подачи заявления.

Основной целью введения патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей является создание благоприятных условий для развития малого бизнеса и совершенствования налогового администрирования. Положительным моментом является и то, что почти по всем видам деятельности, по которым будет выдаваться патент, можно будет применять пониженные страховые тарифы к вознаграждениям, выплачиваемым предпринимателем наемным работникам (ст. ст. 4 и 6 Закона N 94-ФЗ).

К сожалению, мы вынуждены констатировать, что на сегодняшний момент (по состоянию на 2011 год) 2/3 индивидуальных предпринимателей не сдали отчетность и, следовательно, не заплатили налоги.

Давайте обратимся к цифрам: в Москве более 200 000 зарегистрированных индивидуальных предпринимателей: из них в прошлом году заплатили налоги не более 75 000, а это всего лишь 1/3 от общего количества предпринимателей. Можно привести еще цифры, но они достаточно комичны и могут вызвать только улыбку: так, по данным, которые зафиксированы налоговой службой на середину текущего года, в Москве всего 6 нянь и одна домработница, которые приобрели патент. Мы прекрасно понимаем, что количество людей, оказывающих данный вид услуг, в десятки тысяч раз больше, чем в официальной статистике.

Поэтому для оздоровления городской экономики и повышения налогооблагаемой базы нужно вводить систему, которая проста и понятна предпринимателю, но в то же время позволит городу четко прогнозировать налоговые поступления в доходную часть бюджета от субъектов малого предпринимательства.

Безусловно, любая стимулирующая мера привлекает дополнительных предпринимателей, а для Москвы, опять же, это и дополнительные налоговые поступления, и новые рабочие места. То есть в любом случае эта система должна решить целый круг городских проблем.

Введение патентов должно стать новым импульсом для малого бизнеса, потому что это упрощение всех налоговых отчетностей и связанных с этим процедур.

Если предприниматель купил на год патент, а налоговый орган при этом не должен будет контролировать его доходы и расходы, то, очевидно, что количество контактов предпринимателя с налоговыми органами сокращается. Это и есть работа по снижению административных барьеров для малого бизнеса — та задача, которую перед городскими властями ставит мэр города Москвы Сергей Семенович Собянин. Соответственно, чем понятнее система и административных барьеров, тем проще заниматься бизнесом.

Формула расчета патента проста и прозрачна. Она рассчитывается, исходя из потенциально возможной доходности от того или иного бизнеса.

Если мы возьмем в качестве примера торговлю в стационарных объектах с площадью торгового зала менее 50 кв.м., то для таких видов экономической деятельности установят патент размером примерно 10 000 рублей в месяц., при этом расчет будет делаться на основании того, что среднестатистическая доходность от такого вида бизнеса в городе Москве составляет порядка 2 — 2,2 миллионов рублей в год. Соответственно, 6% от этой суммы как раз будет составлять 10 000 рублей в месяц. И так по каждому виду деятельности.

То есть для расчета берется среднестатистическая доходность по каждому виду бизнеса на территории города Москвы, учитывается прибыльность этого бизнеса вместе со стоимостью арендной ставки, которая в столице высока и съедает весомую часть доходов. Поэтому получаются такие цифры: они абсолютно адекватны и абсолютно объективны.

Понятно, что кто-то всегда будет искать лазейки в законах, но если человек купил патент, например, на территории Московской области — одного субъекта Российской Федерации — и ведет предпринимательскую деятельность на территории Москвы, то есть другого субъекта Российской Федерации, это есть прямое нарушение налогового законодательства.

На сегодняшний день задача Управления налоговой службы по городу Москве — пресекать подобные попытки, поскольку патент действует только на территории того региона, в котором он выдан.

Важно помнить, что законодатель всегда дает предпринимателю возможность выбора. Если ему не выгодно покупать два патента на территории двух соседствующих субъектов Российской Федерации, он может выбрать другую систему налогообложения (не на основе патента) и действовать в рамках выбранной системы, если ему экономически выгодно.

Таким образом ,плюсы использования патентной системы в 2013 году следующие. Преимущество» специальных налоговых режимов заключается в замене одним налогом уплаты нескольких налогов. Предприниматель, использующий патент, получает право отказаться от использования ККМ. Это снизит расходы на обслуживание техники, но при этом предприниматели обязаны вести кассовую книгу, заполнять приходные и расходные ордера. Учет будет вестись по упрощенной форме — в книге доходов и расходов. ИП не придется сталкиваться с трудностями при ведении бухучета и предоставлении налоговых деклараций. Сроки подачи уведомления стали более демократичны.

3.2 Недостатки налоговой системы

1. Пожалуй, основным недостатком ПСН можно назвать «авансовую» систему оплаты патента. Как уже отмечалось, ИП оплачивает патент (целиком или 1/3 его часть в зависимости от срока выдачи патента) не позднее 25 дней с момента его получения. За три с половиной недели очень трудно раскрутить бизнес и, возможно, заработанных за это время денег даже не хватит на покрытие суммы патента. Здесь ИП налог уплачивает сразу, независимо от того, какую прибыль он получит в итоге.

2. При применении патентной системы налогообложения ИП не может вычесть из стоимости патента сумму страховых взносов, которые он заплатил за себя и работников в ПФР и ФСС, как это предусмотрено для ЕНВД и УСН. И это, конечно, увеличивает нагрузку на индивидуального предпринимателя.

3. При ведении разных видов деятельности или в случае работы в разных субъектах РФ придется получать несколько патентов на каждый вид деятельности или в каждом регионе соответственно.

4. К минусам можно отнести установленные лимиты при ПСН. Совокупный доход ИП не должен превышать 60 млн. рублей за календарный год, а численность работников должна быть не более 15 человек. Оба эти ограничения относятся ко всем видам деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем в совокупности, что достаточно неудобно. Ведь предпринимателю придется распределять рабочую нагрузку максимум между 15 работниками. Если установленный порог превышается, то ИП платит налоги на общих основаниях, а сумма, уплаченная за патент, обратно индивидуальному предпринимателю не возвращается.

Пример: ИП содержит кафе и оказывает там услуги общепита, а также имеет магазин одежды. Он получает 2 патента на каждый вид деятельности. Если в течение 2013 года в кафе работает 9 человек, а доход составил 40 млн. рублей, то на магазин одежды остается 6 работников и 20 млн. рублей дохода. Если ИП превышает установленные ограничения, то в течение 10 рабочих дней с момента такого превышения он сообщает об этом в налоговый орган и начинает отчитываться в инспекцию на общих условиях.

5. В зависимости от субъекта РФ порог годового дохода может быть разным. Местные власти могут устанавливать размеры годового дохода в пределах от 100 тыс. рублей до 1 млн. рублей, а также в зависимости от вида деятельности увеличивать его в 3, 5 или 10 раз. Поэтому желательно уточнить, какой размер налога установлен в Вашем регионе.

6. Напомним, что патент применяется только индивидуальными предпринимателями, поэтому для всех организаций недостатком послужит невозможность применения к ним этого режима.

За три месяца этого года по стране из малого бизнеса ушли более 300 тысяч «ипэшников», это порядка 10-15 % из числа всех зарегистрированных в России.

В этом году также выросли до 35 664 рублей в год фиксированные страховые взносы для малого бизнеса, что в 2,07 раза больше чем было раньше.

Данный закон, по мнению участников «круглого стола» не реализуется в полной мере он был разработан законодателями для ухода от серых зарплат и перевода их в легальные, но, к сожалению, мы получили не до конца проработанный закон который сегодня дает развития предпринимателям и заставляет уходить их в «тень». Сегодня нет желающих, переходить и работать на патентной системе налогообложения.[21]

Таким образом, у совершенно нового специального режима есть не только преимущества, но и недостатки .Такие как авансовая система оплаты, необходимость ведения книги учета доходов и расходов по каждому выданному патенту. Еще один не маловажный недостаток это то, что предприниматель не может вычесть из стоимости патента сумму страховых взносов. Исходя из этого, предприниматель должен сделать вывод о том переходить ему на этот режим или нет.

В заключение необходимо отметить, что патентная система налогообложения, вступившая в силу с 1 января 2013 года, является достаточно “молодым” налоговым режимом и, конечно, в дальнейшем будет подлежать корректировке и дополнению. Однако уже сейчас можно говорить о несравненном преимуществе данной системы — ее простоте, а также экономической эффективности ее применения для целого ряда индивидуальных предпринимателей.

Почему патентная система налогообложения не пользуется спросом у предпринимателей? Казалось бы, это облегчает им жизнь. Стоит патент не так дорого, а у его владельца заметно поубавится головной боли с налоговой отчетностью и прочими необходимыми отчислениями.

Только почему-то желающих работать по нему не так много. В округе около десяти человек выбрали для себя эту систему налогообложения, по стране — около восьмисот.

Отметим, что в перечень деятельностей, разрешенных к налогообложению по данной системе, входят в основном виды мелкого частного предпринимательства. К примеру, ремонт автомобилей, часов и обуви, пошив одежды, услуги няни и переводчика, парикмахера и косметолога, ритуальные услуги, ремонт квартир, сдача в аренду квартир, гаражей, занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью и другое.

Патент выдается по выбору предпринимателя на срок от одного до двенадцати месяцев. Стоимость будет равна потенциально возможному годовому доходу ИП по соответствующему виду деятельности, с учетом ставки налога по п. 1 ст. 346.20 НК (сегодня — 6%).

Треть стоимости патента нужно перечислить в бюджет не позднее 25 дней с момента начала деятельности, остальную часть — не позднее того же срока после окончания периода, на который взят патент.

Размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому виду деятельности. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности. Кодексом предусмотрен и ряд условий, при нарушении которых предприниматель может потерять право работать по патенту и будет обязан уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Это произойдет, если одна треть стоимости патента не будет оплачена в установленный срок, если будет установлено, что осуществляемый им вид деятельности не вошел в перечень, установленный Налоговым кодексом. Стоимость или часть стоимости патента, уплаченная ИП, не возвращается.

Добавим, что теперь работающие по патенту могут привлекать наемных работников до пяти человек. Раньше это считалось нарушением, теперь ситуация изменилась. 17 июня этого года принят федеральный закон, отменяющий данную редакцию. Он вступит в силу 20 августа и, возможно, тогда приверженцев «упрощенки» на основе патента станет больше.

Основной целью патентного налогообложения является замена единого налога для некоторых видов деятельности на вмененный, с две тысячи четырнадцатого он перестанет действовать. Разные виды деятельности будут в дальнейшем использовать различные системы налогообложения.

В чём разница между патентной системой и ЕНВД? Прежде всего новый вариант не является обязательным для любой деятельности. Всего она будет использоваться в сорока семи случаях, которые будут определяться законами субъектов Федерации.

В настоящее время список включает в себя шестьдесят девять видов деятельности, в новом же его варианте, несмотря на снижение количества пунктов, добавлены новые. Среди них — перевозка пассажиров и грузов водным транспортом, экскурсионные услуги, а также те, что связаны с предоставлением предметов на прокат. Кроме вышеперечисленного, в системе есть ещё несколько пунктов.

Стоит патент будет в зависимости от того, какой доход предприниматель способен получать потенциально, а также от налоговой ставки. Налоговая ставка равняется шести процентам, ну а патент можно получить в том месте, где планируется осуществлять деятельность.