Подакцизные товары традиционно являются объектом особого внимания со стороны государства, что является следствием строгого контроля со стороны международных организаций к данным товарам и высокими требованиями к их безопасности, а также высоким уровнем их налогообложения и применением к ним широкого спектра мер государственного регулирования.
Особое внимание в настоящее время необходимо уделять алкогольной и табачной продукции, так как данные товары подлежат особому контролю — маркировке марками акцизного сбора. Данное обстоятельство обосновывает необходимость повышенного таможенного контроля в отношении таких товаров.
Кроме того, возникает необходимость сосредоточения таможенного декларирования подакцизных товаров в специализированных таможенных органах, которая объясняется спецификой таких товаров. Ограничение перечня таможенных органов, обеспечивающих работу с подакцизными товарами, позволяет значительно сократить число правонарушений, связанных с их внешнеторговым оборотом.
Таможенные органы играют основную роль в вопросах контроль ввоза и вывоза подакцизной продукции. Таким образом, на сегодняшний день таможенные органы, в условиях динамично развивающегося рынка подакцизных товаров, являются основной государственной структурой по контролю их перемещения.
В соответствии с названием работы и вышеизложенным обоснованием ее актуальности целью работы является выявление особенностей ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, на таможенную территорию Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- Дать характеристику подакцизным товарам как объектам таможенного контроля.
- Рассмотреть особенности маркировки товаров акцизными марками.
- Изучить порядок проведения таможенных операций и таможенного контроля в отношении ввозимых подакцизных товаров, маркируемых акцизными марками.
- Определить специфику уплаты акцизов при перемещении подакцизных товаров.
- Проанализировать статистические данные по импорту подакцизных товаров в Российскую Федерацию.
- Раскрыть основные проблемы, связанные с перемещением и таможенным контролем подакцизных товаров, и предложить возможные пути их решения.
Объектом исследования в данной работе выступают правовые отношения, связанные с ввозом подакцизных товаров в Российскую Федерацию. Предметом исследования является порядок таможенного контроля таких товаров.
Порядок назначения и проведения отбора проб и образцов товаров ...
... при осуществлении таможенного контроля. Для достижения этой цели необходимо выявить: порядок назначения таможенной экспертизы; общие принципы проведения и назначения отбора проб и образцов товар при осуществлении таможенного контроля; порядок взятия проб и образцов при осуществлении таможенного контроля; порядок проведения исследования проб или образцов при осуществлении таможенного контроля; ...
1.1 Общая характеристика подакцизных товаров
Подакцизный товар — термин, обозначающий товар, в цену которого включается косвенный налог — акциз.
Акциз является единственным федеральным налогом, перечисление которого в федеральный бюджет детализировано по категориям подакцизных товаров (по кодам бюджетной классификации).
Доля акциза в общей структуре таможенных платежей, взимаемых при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, невелика и составляет чуть более 1 %. В то же время сумма таможенных платежей, уплаченных при ввозе подакцизных товаров, составляет уже около 15 % от общей суммы таможенных платежей при ввозе.
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ) определяет перечень подакцизных товаров, к которым относятся:
- Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.
- Алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино, винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%).
- Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9% (за исключением продукции указанной в пункте 2).
- Табачная продукция.
- Автомобили легковые.
- Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
- Автомобильный бензин.
- Дизельное топливо.
- Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
— Прямогонный бензин, под которым понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Товары, представленные в указанном выше перечне, можно разделить на две группы:
- Подакцизные товары, подлежащие маркировке акцизными марками.
- Товары, не маркируемые акцизными марками.
К первой группе относятся только две категории товаров:
1. Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции, перечень которой представлен в приложении 1.
2. Табачная продукция иностранного производства, ввозимая на таможенную территорию Таможенного союза (далее — ТС) с целью ее реализации. Маркировка акцизными марками ввозимой на таможенную территорию ТС табачной и алкогольной продукции осуществляется до ее фактического ввоза на таможенную территорию ТС. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими оборот подакцизных товаров. Законодательство устанавливает главное требование в отношении маркируемых подакцизных товаров — обязательная маркировка акцизными марками. При их отсутствии ввоз такой продукции запрещен. Остальные категории товаров относятся к той группе, для которой при ввозе на таможенную территорию ТС маркировка акцизными марками не требуется. В соответствии с НК РФ подакцизными товарами не являются:
- а) лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию <#»731025.files/image001.gif»>
- Рис. 1. Структура импорта подакцизных товаров в 2012 году
Как видно из представленного рисунка, на долю подакцизных товаров, маркируемых акцизными марками, приходится около 30 % импорта.
Сведения о физических объемах импорта рассматриваемой категории товаров приведем в табл. 3.
Таблица 3
Физические объемы товарной структуры импорта, тыс. тонн
|
Код ТНВЭД |
Наименование товара |
2011 год |
2012 год |
2012 год в % к 2011 году |
|
87 |
Транспортные средства |
1974,9 |
2184,11 |
110,66 |
|
84 |
Спецтехника, запчасти, механические устройства |
385,47 |
467 |
121,15 |
|
22 |
Алкогольная продукция |
1094,64 |
1186,55 |
109,17 |
|
24 |
Табачная продукция |
181,9 |
193,71 |
106,49 |
|
27 |
Минеральные масла и смазочные материалы |
236,04 |
283,61 |
120,15 |
|
Прочие |
354,52 |
94,38 |
||
|
Итого по импорту |
4248,58 |
4669,5 |
109,91 |
Данные по стоимостным объемам импорта подакцизных товаров представим в табл. 4.
Таблица 4
Товарная структура импорта, млн. долл. США
|
Код ТНВЭД |
Наименование товара |
2011 год |
2012 год |
2012 год в % к 2011 году |
|
87 |
Транспортные средства |
22787,51 |
24945,61 |
109,48 |
|
84 |
Спецтехника, запчасти, механические устройства |
3633,36 |
4188,48 |
115,43 |
|
22 |
Алкогольная продукция |
2160,56 |
2434,97 |
112,5 |
|
24 |
Табачная продукция |
1023,98 |
1006,1 |
99,02 |
|
27 |
Минеральные масла и смазочные материалы |
670,21 |
785,55 |
117,21 |
|
Прочие |
3301,91 |
3050,13 |
92,37 |
|
|
Итого по импорту |
33577,53 |
36410,84 |
108,43 |
Представленные в таблице данные позволяют сделать следующий вывод. В отношении подакцизных товаров, маркируемых акцизными марками, наблюдается рост их физического объема. Причем стоимостные показатели табачной продукции в 2012 году снизились.
Таким образом, из представленных данных видно, что первое место в структуре импорта занимают транспортные средства (группа 87).
Их доля по сравнению с 2011 годом увеличилась с 67,87% до 68,51%. Стоимостной объем импорта транспортных средств увеличился на 9,48%. Натуральный объем увеличился на 10,66%.
Второе место занимают спецтехника, запчасти, механические устройства (группа 84).
Их доля по сравнению с 2011 годом увеличилась с 10,82% до 11,5%. Стоимостной объем импорта указанной товарной группы увеличился на 15,43%. Натуральный объем увеличился на 21,15%.
Третье место в товарной структуре импорта занимает алкогольная продукция (пиво, вино, сидр, крепкие спиртные напитки) (группа 22).
Удельный вес этой товарной группы увеличился с 6,43% в 2011 году до 6,69% в 2012 году, при этом стоимостной объем увеличился на 12,5%. Натуральный объем увеличился на 9,17%.
Четвертое место в товарной структуре импорта занимает табачная продукция (табачное сырье; табачные отходы; табак с неотделенной, отделенной или частично отделенной средней жилкой; сосательный табак; трубочный табак; сигары, сигариллы) (группа 24).
Ее доля уменьшилась с 3,05% до 2,76%. Стоимостной объем импорта табачной продукции уменьшился на 0,98%, натуральный объем увеличился на 6,49%.
Пятое место в товарной структуре импорта занимают минеральные масла и смазочные материалы (группа 27).
Их доля увеличилась с 2% до 2,16%. Стоимостной объем импорта указанных товаров увеличился на 17,21%, натуральный объем увеличился на 20,15%.
Основными странами-контрагентами в импорте являются Германия (19,52%), Япония (17,91%), Великобритания (9,48%), США (6,35%), Франция (3,86%), Чехия (3,77%), Италия (3,63%), Корея (3,01%).
Если рассматривать товарную структуру оформления акцизных товаров в 2012 году, то можно отметить тот факт, что алкогольная продукция занимает второе место, уступая транспортным средствам. Удельный вес этих товаров увеличилась с 10,99% в 2011 году до 11,21% в 2012 году. В стоимостном выражении произошло увеличение на 12,62%, в натуральном выражении произошло увеличение на 9,31%. В свою очередь на табачные изделия приходится менее 1%.
Исследование материалов данного параграфа позволяет сделать заключение, что в последнее время наблюдается активный рост импорта подакцизных товаров. На основании этого можно сделать вывод о том, что этот фактор указывает на важность проведения эффективного таможенного контроля данной продукции.
3.2 Проблемы таможенного контроля подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, и пути их решения
подакцизный товар таможенный контроль
Таможенный контроль перемещаемых через таможенную границу товаров является наиболее актуальным вопросом, поскольку должное его проведение обеспечивает недопущение ввоза (вывоза) запрещенных и ограниченных к перемещению товаров.
Главной трудностью, с которой сталкиваются не только при проведении таможенного контроля, но и при таможенном декларировании подакцизных товаров, является отнесение товаров к подакцизным. Не смотря на то, что НК РФ регламентирует перечень подакцизных товаров, на практике возникают спорные ситуации. Проблемы возникают в отношении спиртосодержащих дезинфицирующих средств, средств для очистки стекол, продукции, пропитанной алкоголем, биодизелей и т.д.
Решение данной проблемы, по мнению автора, возможно путем внесения изменений в НК РФ, которые более точно регламентируют перечень подакцизных товаров. Иными словами, необходимо изложить ст. 181 НК РФ в иной редакции, предусматривающей указание товарных позиций Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ТС, в которых должны классифицироваться подакцизные товары.
Также в качестве важной проблемы правового регулирования перемещения подакцизных товаров служит тот факт, что проведение таможенного декларирование и таможенного контроля осуществляется по общему правилу. Поскольку данные товары обеспечивают значительное пополнение бюджета страны, необходимо издать нормативно-правовой акт, регламентирующий порядок действия должностных лиц уполномоченных таможенных органов при проведении таможенного контроля в отношении ввозимых (вывозимых) подакцизных товаров.
Следующая проблема связана с недопоступлением таможенных платежей, а именно акцизов, в бюджет государства. Это связано с тем, что поставщики подакцизных товаров стремятся занизить количество перемещаемых товаров, а также выдают одни товары за другие. Это приведет к изменению таможенной стоимости и классификационного кода в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Например, на практике были случаи, когда коллекционные вина и коньяки декларировались по цене ординарных алкогольных напитков.
Решение данной проблемы автор видит в следующем:
. Создание реестра и электронной базы недобросовестных поставщиков. Пополнение реестра и базы данных должно осуществляться должностными лицами таможенных органов при выявлении нарушения, связанного с декларированием и перемещением подакцизных товаров.
. На основе имеющихся сведений в реестре и базе данных должностные лица должны осуществлять более детальный контроль товаров (например, обязательный таможенный досмотр) поставщиков, включенных в указанный
Трудности при перемещении подакцизных товаров могут быть связаны с регламентированным перечнем таможенных постов, уполномоченных совершать таможенные операции по выпуску таких товаров. В настоящее время в структуре ЦАТ имеется 17 таможенных постов на всю Россию:
а) 9 постов расположено в Центральном федеральном округе в Московском регионе;
б) 4 региональных поста в Центральном федеральном округе расположены;
в) 2 поста в Северо-Западном федеральном округе;
д) 1 пост в Калининградской области.
При этом все таможенные посты ЦАТ расположены исключительно в европейской части России.
При ввозе подакцизных товаров, например, через Дальневосточное таможенное управление появится необходимость оформления таможенной процедуры таможенного транзита для доставки товаров в уполномоченный таможенный орган. Это обстоятельство приводит к увеличению времени, затрачиваемого на совершение таможенных операций.
Для разрешения данной трудности необходимо создать таможенные посты, подчиненные ЦАТ, в каждом региональном таможенном управлении. Их число определить с учетом объемов товарооборота подакцизных товаров в регионе деятельности таможенных управлений.
Кроме того, можно применять процедуру удаленного выпуска товаров. При этом адаптировать ее для всех таможенных процедур, под которые возможно помещение подакцизных товаров.
Кроме того, в настоящее время наиболее остро встает проблема поставок контрабандных маркируемых товаров.
В качестве возможного варианта решения данной проблемы можно выделить установление сотрудничества таможенных органов с участниками внешнеэкономической деятельности, осуществляющих производство и поставку маркируемых подакцизных товаров.
В соответствии с этим Федеральная таможенная служба и ЗАО «Дж.Т.И. по Маркетингу и Продажам» подписали Меморандум о взаимопонимании, устанавливающий тесное сотрудничество в борьбе с нарушениями действующего законодательства при перемещении через таможенную границу табачной продукции.
Документ создает основу для эффективного взаимодействия таможенных органов и табачной компании «JTI Marketing & Sales CJSC» при сборе необходимой информации и проведении аналитических исследований, разработке практических действий в интересах государства, производителей табачной продукции и добросовестных участников внешнеэкономической деятельности. Получаемая в рамках Меморандума информация должна использоваться таможенными органами в целях выявления, предупреждения и пресечения нарушений таможенного законодательства.
В Меморандуме отмечается, что нарушения таможенных правил при перемещении через таможенную границу табачной продукции, незаконный товарооборот контрафактных табачных изделий угрожают экономическим интересам России и являются значительной проблемой для законной торговли товарами данной категории. Предоставление компанией ЗАО «Дж.Т.И. по Маркетингу и Продажам» надежной, достоверной и полной информации о готовящихся, совершаемых и совершенных преступлениях, отнесенных к компетенции таможенных органов, и нарушениях таможенного законодательства позволит повысить эффективность таможенного контроля. Табачная компания предоставит имеющиеся оценочные и социологические данные об объемах и характеристиках рынка контрафактных табачных изделий.
На основании Меморандума, ФТС России при необходимости также будет направлять образцы изымаемых сигарет, имеющих товарные знаки JT International, для исследования на предмет оригинальности изделий.
В целом для совершенствования таможенного контроля подакцизных товаров можно предложить создать единую межведомственную информационную систему, которая будет содержать сведения и документы о перемещаемых подакцизных товаров. Иными словами данная система будет служить своеобразным источником предварительной информации об экспортируемых и импортируемых подакцизных товарах.
Это позволит получать все необходимые сведения и документы, необходимые для целей таможенного декларирования и таможенного контроля таких грузов, а также выявлению таможенных правонарушений. Благодаря этому должностное лицо сможет заранее определять перечень необходимых форм таможенного контроля.
Помимо этого данная система должна обеспечивать контроль за перемещением подакцизных товаров в режиме реального времени.
Проведенный анализ представленной информации дает основание заключить, что в условиях активного функционирования ТС и членства России в ВТО особое значение приобретает порядок совершения таможенных операций и проведения таможенного контроля перемещаемых через таможенную границу подакцизных товаров.
В соответствии с поставленной целью, задачами, определенными для ее реализации, проведенными исследованиями, автор пришел к следующим выводам:
1. Перечень товаров, относящихся к подакцизным, установлен налоговым законодательством РФ. В данном перечне можно выделить товары, подлежащие маркировке акцизными марками и не подлежащие их нанесению. К первой группе относятся алкогольная и табачная продукция, ко второй группе — легковые автомобили, мотоциклы, дизельное топливо, моторные масла и др.
. Маркировка алкогольной и табачной продукции марками акцизного сбора является обязательным условием для законного ввоза таких товаров на территорию РФ. Требования к маркировке товаров и самим акцизным маркам для алкогольной и табачной продукции различны. Однако главным требованием является обеспечение возможности считывания сведений о маркируемой продукции с использованием технических средств и недопущение подделок и повторного использования акцизных марок.
3. Главной особенностью перемещения подакцизных товаров является строгая регламентация таможенных органов, которые уполномочены осуществлять их выпуск. В отношении маркируемых товаров предусмотрено применение особой формы таможенного контроля — проверка маркировки товаров специальными марками. Кроме того, для маркируемых подакцизных товаров предусмотрен дополнительный перечень документов, необходимый при таможенном декларировании (документы, подтверждающие обязательство импортера, покупку марок).
. При ввозе подакцизных товаров допускается уплата акцизов в полном объеме, с полным или частичным условным освобождением, а также освобождение от его уплаты. При вывозе таких товаров суммы акцизов могут быть уплачены, возвращены, или в ряде случаев происходит их уплата. Определение данных особенностей уплаты акцизов определяется заявленной таможенной процедурой.
. В настоящее время наблюдается активный рост импорта алкогольной и табачной продукции (как в стоимостном, так и в количественном выражении).
В структуре импорта подакцизных товаров рассматриваемая продукция составляет около 30%, причем большая часть приходится на алкоголь. На основании этого можно сделать вывод о том, что данный фактор указывает на важность проведения эффективного таможенного контроля подакцизных товаров.
. Совершение таможенных операций по выпуску подакцизных товаров и их таможенному контролю сопровождается рядом трудностей, связанных с ограниченностью таможенных постов, полномочных осуществлять таможенные операции по выпуску подакцизных товаров, недопоступлением в бюджет таможенных платежей, широким перечнем представляемых документов для таможенных целей. В связи с этим современная система таможенного контроля подакцизных товаров нуждается в доработке. В целом для совершенствования таможенного контроля подакцизных товаров можно создать единую межведомственную информационную систему, которая послужит источником предварительной информации об экспортируемых и импортируемых подакцизных товарах.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117- ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2000. — № 32. — Ст. 3340.
. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17) // «Собрание законодательства РФ». — 2010. — № 50. — Ст. 6615.
3. Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» // Собрание законодательства РФ. — 1995. — № 48. — Ст. 4553.
. Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ». — 2010. — № 48. — Ст. 6252.
. Постановление Правительства РФ от 31.12.2005 № 866 «О маркировке алкогольной продукции акцизными марками» // Собрание законодательства РФ. — 2006. — № 3. — Ст. 300.
6. Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 №76 «Об акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации табачной продукции» // Собрание законодательства РФ. — 2010. — № 9. — Ст. 968.
7. Постановление Правительства РФ от 27.07.2012 № 775 «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции» // Собрание законодательства РФ. — 2012. — № 32. — Ст. 4562.
. Письмо ФТС России от 05.09.2008 № 01-11/36505 «О таможенном контроле маркированной подакцизной алкогольной продукции» // Таможенный вестник. — № 19.
. Беларусь отменила выдачу разовых лицензий на импорт алкоголя // [Электрон. ресурс]: Опубликовано на сайте Информационно-справочный портал interfax.by. Режим доступа World Wide Web. URL: http://www.interfax.by/.
. Статистика внешней торговли // [Электрон. ресурс]: Опубликовано на сайте «Центральная акцизная таможня». Режим доступа World Wide Web. URL: http://cat.customs.ru/.
. Таможня и участники ВЭД объединяют усилия в борьбе с правонарушениями при обороте табачной продукции // [Электрон. ресурс]: Опубликовано на сайте Федеральная таможенная служба. Режим доступа World Wide Web. URL: http://www.customs.ru/.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Перечень кодов в соответствии с ТН ВЭД ТС алкогольной продукции, подлежащей маркировке акцизными марками, ввозимой на таможенную территорию ТС
|
Код ТН ВЭД ТС |
Наименование товара |
|
из 2008 |
Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции |
|
Из 2204 10 Из 2204 21 Из 2204 29 |
Вина виноградные натуральные, включая крепленые, из 2204 21, с содержанием этилового спирта более 9% объема из 2204 29 готовой продукции, кроме виноградного сусла и виноматериалов |
|
Из 2205 |
Вермуты и виноградные натуральные вина прочие с добавлением растительных или ароматических веществ с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции |
|
Из 2206 00 |
Напитки прочие сброженные (сидр яблочный, пери или сидр грушевый, напиток медовый) с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции; смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков и безалкогольных напитков с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции, в другом месте не поименованные или не включенные, кроме виноматериалов |
|
Из 2207 10 000 0 |
Питьевой этиловый спирт |
|
2208 20(кроме коньячного и виноградного дистиллятов) |
Спиртовые настойки, полученные в результате дистилляции виноградного вина или выжимок винограда |
|
2208 30 (кроме вискового дистиллята) |
Виски |
|
2208 40 |
Ром и тафия |
|
2208 50 |
Джин и можжевеловая настойка |
|
2208 60 |
Водка |
|
Из 2208 70 |
Ликеры с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции |
|
Из 2208 90 |
Прочие спиртовые настойки и спиртные напитки с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции, питьевой этиловый спирт, кроме кальвадосного и плодового дистиллятов, спирта этилового неденатурированного с концентрацией спирта менее 80 об.%, спиртосодержащей пищевой продукции |
