Во-вторых, имущество — это совокупность вещей и имущественных прав. /13/
В-третьих, под имуществом понимается совокупность вещей, имущественных прав и обязанностей, которые характеризуют имущественное положение их носителя. Так, бухгалтерский баланс, состоящий из актива и пассива, характеризует имущественное положение организации на отчетную дату. /6/
Обобщив эти определения, можно сказать, что имущество предприятия — это то, чем оно владеет: основной капитал и оборотный капитал, выраженное в денежной форме и отраженное в самостоятельном балансе предприятия.
Наряду с понятием «имущество» используется термин «активы» предприятия. Активы предприятия — совокупность имущественных прав, принадлежащих предприятию, в виде основных средств, запасов, финансовых вкладов, денежных требований к другим физическим и юридическим лицам.
Все, что имеет стоимость, принадлежит предприятию и отражается в активе баланса, называется его активами. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной наличности. Каждому виду размещения капитала соответствует отдельная статья баланса. /23/
Размещение средств предприятия имеет большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие ассигнования вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности.
Классификацию имущества можно провести по различным основаниям, выделив:
- движимое и недвижимое имущество;
- имущество, участвующее в производственной деятельности;
- имущество непроизводственного назначения. /1/
Помимо экономического значения, данная классификация учитывается при решении вопроса о начислении амортизационных отчислений по основным средствам, погашении стоимости нематериальных активов.
Активы принято делить на материальные и нематериальные. К нематериальным относятся неденежные активы, не имеющие физической формы и удовлетворяющие следующим условиям:
- возможность идентификации от другого имущества;
— использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
Анализ и учет внеоборотных активов
... Экономическая сущность и классификация активов предприятия Внеоборотные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями. В состав внеоборотных активов предприятия входят следующие их ...
- способность приносить организации экономические выгоды (доход);
— наличие документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
К нематериальным активам могут быть отнесены деловая репутация организации (гудвил) и объекты интеллектуальной собственности. В свою очередь, объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности) включают:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя;
— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. /5/
Активы в бухгалтерском учете отражаются в активе (в левой части) баланса. Действующая в Российской Федерации форма бухгалтерского баланса включает два раздела активов: оборотные и внеоборотные активы.
Оборотные активы (текущие активы) используются в процессе повседневной хозяйственной деятельности: материальные запасы, дебиторская задолженность, денежные средства.
Внеоборотные активы — активы, изъятые из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском учёте: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные вложения.
Также можно в процессе анализа использовать следующую классификацию имущества по степени ликвидности:
- абсолютно ликвидные активы (А1) — денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;
— легкореализуемые активы (А2) — готовая продукция, товары, отгруженные и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты;
— медленнореализуемые активы (А3) — запасы сырья, материалов, незавершенное производство, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 мес.;
- труднореализуемые активы (А4) — внеоборотные активы. /2/
При этом для того, чтобы проанализировать имущественное положение предприятия необходимо решить следующие задачи:
- определить рациональную структуру и состав активов;
- оценить состояние активов и эффективности их использования;
- разработать приемлемые технические, инновационные условия использования активов;
- выявить факторы риска, связанных с появлением и использованием активов;
— обосновать оптимальные решения, способствующие поддержанию или созданию конкурентных преимуществ и укреплению устойчивости предприятия.
Итак, в процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об этих изменениях можно получить с помощью основных методов вертикального и горизонтального анализа бухгалтерской отчетности и с помощью расчетных коэффициентов. Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость, а какую — оборотные средства. /18/
Таким образом, имущественное положение предприятия имеет большое значение для самого предприятия, т.к. от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они ему приносят, зависит финансовое состояние устойчивость предприятия.
1.2 Сравнительная характеристика методик анализа и системы показателей анализа имущественного положения предприятия и эффективности использования его активов
Деятельность любого предприятия многогранна и характеризуется различными показателями. Результативность деятельности предприятия может оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей. Так, с помощью показателей первой группы можно проанализировать динамику показателей прибыли (балансовой, чистой, нераспределенной) за ряд лет. Вторая группа показателей практически не подвержена влиянию инфляции представляет собой различные соотношения прибыли и вложенного капитала (собственного, заемного).
Экономический смысл значений указанных показателей (их принято называть рентабельности) состоит в том, что они характеризуют прибыль, полученную с каждого рубля средств, вложенных в предприятие. При чем анализируемые показатели необходимо представлять в таблицах, графиках, диаграммах, показывающих их динамику за определенные периоды, зависимость плановых и фактических данных.
Результатом такого анализа является оценка экономического потенциала предприятия, позволяющая сформировать представление о деятельности предприятия, выявить изменения в составе его имущества и источниках, установить взаимосвязи различных показателей. С этой целью определяется соотношение отдельных статей актива баланса, их удельный вес в общем итоге баланса, рассчитываются суммы отклонений в структуре основных статей баланса и дается оценка выявленным изменениям на момент проведения анализа. /12/
В настоящее время существует множество методик анализа и системы показателей анализа имущественного положения предприятия и эффективности использования его активов. В данной работе предложена сравнительная характеристика четырех таких методик для того, чтобы выбрать наиболее оптимальную и подходящую методику для анализа имущественного положения ГУП «Оренбургагроснабтехсервис» .
Таким образом, сравнив характеристики методик четырех авторов: Войтоловского , Любушина Н.П., Савицкой Г.В., Чернышевой по десяти признакам, дальнейшее исследование данной работы будет проведено по методике Савицкой Г.В.. Я считаю, что именно в данной методике проводится наиболее точный и полный анализ имущественного положения предприятия с учетом всех последних изменений как в законодательном, так и в техническом плане.
Таблица 1. Сравнительная характеристика методик анализа и системы показателей анализа имущественного положения предприятия и эффективности использования его активов
| Сравнитель-ный признак | Авторы | |||
| Войтоловский Н. В. | Любушин Н. П. | Савицкая Г. В. | Чернышева Ю.Г. | |
| Формулировка целей и задач анализа | Цель: получение прибыли, которая обеспечивается модернизацией действующих и вводом в эксплуатацию новых основных производственных фондов, в том числе оборудования, а также эффективное их использование.
Задачи анализа: — анализ состава, структуры, движения и состояния активов организации; — оценка выполнения плана по вводу в действие, обновлению, модернизации и реконструкции основных |
Цель: рациональное и эффективное использование активов организации.
Задачи анализа: — анализ динамики и структуры активов (горизонтальный и вертикальный анализ); — количественная оценка изменения эффективности использования активов в результате инноваций; — анализ накопления и использования амортизационных отчислений; — оценка взаимосвязи показателей эффективности использования активов и конечных результатов. |
Цель: выявить обеспеченность предприятия основными средствами в необходимом количестве и ассортименте, а также эффективное использование активов.
Задачи анализа: — определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям; — выявление причин изменения их уровня; — расчет показателей анализа имущественного положения предприятия; -изучение степени использования |
Цель: анализ наличия и технического состояния активов организации.
Задачи анализа: — изучение состава, структуры активов, их техническое состояние; — оценка эффективности использования активов; — проведение факторного анализа фондоотдачи; — изучение уровня использования производственной мощности организации. |
| Сравнитель-ный признак | Авторы | |||
| Войтоловский Н. В. | Любушин Н. П. | Савицкая Г. В. | Чернышева Ю.Г. | |
| производственных фондов;
— анализ эффективности использования активов; — выявление резервов повышения эффективности использования активов. |
производственной мощности предприятия и оборудования;
— установление резервов повышения эффективности использования активов. |
|||
| Системы показателей для исследования каждого объекта анализа | Используются как обобщающие показатели, отражающие уровень использования всей совокупности активов организации и ее производственных подразделений, так и частные показатели, которые дают оценку применения отдельных видов активов или характеризуют какую-либо сторону их | Используются следующие системы показателей:
— показатели движения основных средств; — показатели технического состояния основных средств; — показатели использования рабочего времени; — показатели эффективности. |
Анализируются следующие системы показателей:
— показатели обеспеченности предприятия основными средствами производства; — показатели интенсивности и эффективности использования основных производственных фондов; — показатели определения резервов увеличения выпуска |
Исследуются такие системы показателей, как:
— показатели динамики и технического состояния основных средств; — показатели эффективности использования активов; — показатели использования производственной мощности организации. |
| Сравнитель-ный признак | Авторы | |||
| Войтоловский Н. В. | Любушин Н. П. | Савицкая Г. В. | Чернышева Ю.Г. | |
| функционирования в производственном процессе. | продукции, фондоотдачи и фондорентабельности;
— показатели оборотных активов и состояния производственных запасов; — показатели состояния дебиторской задолженности; — показатели остатков денежных средств. |
|||
| Советы по последовате-льности и периодично-сти проведения анализа | На начальном этапе анализа изучаются состав и структура основных производственных фондов, затем необходимо выявить факторы, которые как положительно, так и отрицательно влияют на имущественное состояние организации в целом. | Выделяются следующие направления анализа:
— анализ динамики и структуры активов; — анализ эффективности инвестиций в основные средства; — анализ эффективности использования активов; — анализ амортизационной политики; — анализ дебиторской задолженности. Проведение анализа нацелено на перспективу. |
Сначала изучается объем основных средств, их динамика и структура, затем разрабатывается структурно-логическая модель факторного анализа фондорентабельности и фондоотдачи, затем анализируется размещение капитала и оценка имущественного состояния предприятия. Результаты анализа оформляются в таблице.
Рекомендуется ежегодно проводить данный |
Для анализа составляется таблица, в которой указаны активы и их стоимость в отчетном и предыдущем периоде. Затем рассчитывают долю каждой группы активов и показатели их динамики. Анализ проводится каждый финансовый год. |
| Сравнитель-ный признак | Авторы | |||
| Войтоловский Н. В. | Любушин Н. П. | Савицкая Г. В. | Чернышева Ю.Г. | |
| анализ. | ||||
|
Описания способов исследования объекта |
Общенаучные методы и способы познания, системный анализ. | Учитываются законы развития систем, т.к. каждый этап анализа или экономический уклад имеет свои пределы роста. Также используется факторный анализ. | Используются факторный, системный, аналитический подходы к анализу. | Применяются общенаучные способы познания, а также факторный и аналитический методы. |
| Источники данных, на основе которых проводится анализ | Информационной базой служит: Бухгалтерский баланс (ф.№1), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5), сведения, содержащиеся в следующих источниках:
— ф.№11 стат. отчетности «Сведения о наличии и движении основных фондов и других нефинансовых активов»; — ф.№ П-2 стат. отчетности |
— Формы бухгалтерской отчетности № 1,2,5;
— регистры учета основных средств; — бизнес-план; — регистры учета вложений в объекты основных средств; — приказ об учетной политике; — данные оперативного учета использования рабочего времени машин и оборудования |
— Бизнес-план предприятия;
— план технического развития; — ф.№1 «Баланс предприятия»; — ф.№5 «Приложение к балансу предприятия»; — ф.№11 «Отчет о наличии и движении основных средств»; — форма БМ « Баланс производственной мощности»; — данные о переоценке основных средств; — инвентарные карточки учета основных средств; — проектно-сметная, |
— «Бухгалтерский баланс» (ф.№1);
— «Приложение к балансу» (ф.№5); — «Отчет о наличии и движении основных средств» (ф. №11) |
| Сравнитель-ный признак | Авторы | |||
| Войтоловский Н. В. | Любушин Н. П. | Савицкая Г. В. | Чернышева Ю.Г. | |
| «Сведения об инвестициях»;
— карточка учета основных средств; — инвентаризационные ведомости и приложения к карточкам учета; — бизнес-план |
техническая документация и др. | |||
| Указания по организации проведения анализа | Главное указание по организации проведения анализа имущественного положения предприятия — это постановление Правительства РФ №367 об утверждении правил проведения финансового анализа | В отечественной практике организация анализа имущественного положения организации осуществляется экономистами путем сравнения средств по активам, сгруппированных по степени их ликвидности, расположенных в порядке убывания | В практике организация анализа имущественного положения предприятия осуществляется путем сравнения средств по активам, сгруппированных по степени их ликвидности | Главное указание по организации проведения анализа имущественного положения предприятия — это постановление Правительства РФ №367 об утверждении правил проведения финансового анализа |
| Технические средства,которые целесообразно использовать для | Использование компьютера и возможностей программы Microsoft Excel | Использование компьютера. | Использование компьютера и возможностей программы Microsoft Excel. | Использование компьютера и возможностей программы Microsoft Excel. |
| Сравнитель-ный признак | Авторы | |||
| Войтоловский Н. В. | Любушин Н. П. | Савицкая Г. В. | Чернышева Ю.Г. | |
| аналитической обработки информации | ||||
| Характеристика документов для оформления результатов анализа | Используют формы №1, 2 бухгалтерской отчетности. | Наличие всех форм бухгалтерской отчетности. | Используют все формы бухгалтерской отчетности, а также справку №11 о движении основных средств. | Используют формы №1,2,5 бухгалтерской отчетности. |
| Потребители результатов анализа | предприятие | предприятие | предприятие | предприятие |
1.3 Информационное обеспечение анализа имущественного положения предприятия
Особое значение в качестве информационной основы анализа имущественного положения предприятия имеют бухгалтерские данные, а отчетность становится основным средством коммуникации, обеспечивающим достоверное представление информации о финансовом состоянии предприятия в целом.
Информационной базой анализа имущественного положения предприятия является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», утвержденным 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», утвержденным 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Также применяются национальные стандарты (положения) по бухгалтерскому учету (ПБУ): ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (приказ Минфина России от 09.12.98 № 60н, в ред. от 30.12.1999); ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 06.07.99 №43н, в ред. от 18.09.2006) и другие нормативно-законодательные акты. /17/
Годовая бухгалтерская отчетность предприятия состоит из «Бухгалтерского баланса» (форма №1), «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчета об изменениях капитала» (форма №3), «Отчета о движении денежных средств» (форма №4), «Приложения к бухгалтерскому балансу» (форма №5); «Отчета о целевом использовании полученных средств» (форма №6), Пояснительной записки, аудиторского заключения. При чем все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны между собой.
Основным источником информации для анализа и оценки имущественного положения предприятия является бухгалтерский баланс (Форма №1 годовой отчетности), в котором отражается состояние хозяйственных средств предприятия и их источников в денежной оценке на определенную дату. Баланс представляет собой своеобразный «моментальный снимок» имущественного состояния на начало и конец отчетного периода. Его значение в данном отношении настолько велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. Хотя углубленный анализ финансового состояния всегда предполагал использование и других форм годового отчета, а также данных бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс играет определяющую роль. Для баланса характерно наличие информации о состоянии и составе хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассив. Эта информация представляется на начало года и на конец года, что и дает возможность анализа, сопоставление показателей, определяя их рост или снижение. Однако отражение в балансе только остатков не дает возможности ответить на все вопросы собственников и прочих заинтересованных служб. Нужны дополнительные, подробные сведения не только об остатках, но и о движении хозяйственных средств и их источников. Это достигается введением следующих форм отчетности: форма №5 « Приложение к бухгалтерскому балансу», «Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния. /3/
