История становления и развития контроля и ревизии

метки: Контроль, Ревизия, История, Развитие, Финансовый, Становление, Орган, Государственный

Еще со времени издания Высочайшего Манифеста 28 января 1811 г. в России появился контроль (а именно государственный контроль) как отдельное, независимое установление в составе го­сударственного управления. Однако фактически учреждения с функциями государственного контроля в стране появились зна­чительно раньше.

В XV в. появились казенные дворы, которые стали началом системы централизованного управления. В это время денежной казной ведали так называемые приказы — службы, которые кон­тролировали государственные доходы и исполняли роль посред­ника между верховной властью царя и управлением на местах. Та­кая система просуществовала до конца XVII в.

В 1654 г. появляется Счетный Приказ, который действовал для проверки, раздачи полкового жалования во время войны. В это время ему доставляются приходно-расходные книги за 1653—1663 гг. А также на Счетный Приказ возлагается обязан­ность обревизовать за 50 лет «Большую Казну». Такие приказы были учреждены не только в столице, но и в разных территориях. Важно отметить, что в Счетный Приказ поступали со всего госу­дарства суммы от ассигнованных по разным ведомствам и недо­имки прошлых лет. Однако эта система оказалась очень запутан­ной и сложной.

Затем появилась так называемая Ближняя Канцелярия, кото­рая в известной мере может быть признана контрольным учреж­дением. Она была учреждена в 1699 г. Петром I. В нее должна бы­ла доставляться «со всех приказов по вся недели ведомость, что, где, чего в приходе, в расходе и кому что должно на что расход держать, чтобы ему, Великому Государю, о тех делах известно бы­ло всегда».1

1 Лукашев М. «Под контролем», «Профиль» — 2002., № 19

3

Вместо прежних приказов Петром I были созданы 12 коллегий, из которых половина имела финансово-экономический характер. Самыми важными из них были три: ведавшая государственными доходами и имуществом Камер-коллегия, Штатс-контор-колле-гия, ведавшая государственными расходами; и Ревизион-колле-гия, которая наблюдала за исполнением смет по доходам и расхо­дам. А высшим органом контроля и ревизии в то время стал Сенат. В дополнение к этому государство было разделено на 45 провинций, а во главе каждой поставлены воеводы. Поступавшие сборы принимал казначей, который хранил их в особой земской казне и выдавал по ассигновкам.

Создание Сената в первую очередь имело контрольный харак­тер. И для осуществления этих обязанностей он требовал из гу­берний подлинную приходно-расходную отчетность. Но впервые проверить эту отчетность не удалось, так как ревизионное дело представлялось очень сложным из-за его новизны и неупорядо­ченности самой отчетности.

Контроль и ревизия

... контроля в управлении экономикой; проанализировать предмет и объекты экономического контроля; рассмотреть развитие экономического контроля; выявить пути совершенствования контроля. контроль управление экономический 1. Сущность, роль и функции контроля в управлении экономикой 1.1 Сущность, значение и место контроля в управлении ...

Вследствие этого, 12 февраля 1712 г. указом дело это было пе­редано Обер-Комиссару сенатской Канцелярии князю Вадболь-скому. Дело было передано с точной инструкцией о производстве ревизий. А также ему было необходимо наблюдать, не попадают­ся ли в приходных и расходных книгах «не росписанные статьи». Однако «Вадбольская деятельность» продолжалась всего лишь около года и успеха не имела.

В 1718 г. была учреждена Ревизион-коллегия для «счета всех государственных доходов и расходов». Но в дальнейшем выясни­лось положение ненормальности этого ревизионного учрежде­ния, так как отчетность должна была доставляться по-прежнему и в Сенат, и в Ревизион-коллегию.

Поэтому 12 января 1722 г. указом было решено подчинить Ре-визион-коллегию Сенату, которая была переименована затем в Ревизион-контору Сената и в этом виде получила инструкцию для своих действий, которая представляла первый опыт система­тического изложения обязанностей государственного контроля и ревизии.

Главным ревизионным требованием ко всем операциям рас­порядителей средствами казны инструкция ставит принцип за­конности, т. е. законное основание операций для их производ­ства. Но ревизионное дело не продвигалось, так как не были удалены основные причины застоя — несовершенство местного

4

счетоводства и отчетности и недостаточное количество личного состава ревизионных учреждений.

Можно выделить эпоху правления императрицы Елизаветы Петровны. Не смотря на значительное внимание на внешнее бла­гоприятное состояние государственных финансов, расходы и до­ходы не поддавались даже приблизительному учету.

Устанавливается новая попытка совершенствования реви­зионного дела. В 1775 г. издается «Учреждение для управления гу­берний Всероссийской Империи», которым устанавливались ка­зенные палаты, в их обязанность входила функция ревизий счетов губернских учреждений.

По сути, казенные палаты выполняли функции представи­тельств финансовых органов на местах. Происходит установле­ние штатов соответствующих чиновников. Губернии подразделя­ются на уезды.

В каждом уезде назначается свой уездный казначей — финан­совый чиновник низшей степени. Срок назначения на эту дол­жность — 3 года. Были упорядочены одновременно и учет, и от­четность, что способствовало составлению более реального бюджета.

31 декабря 1779 г. создается Экспедиция ревизии счетов — центральное учреждение контроля. Ее функцией является сличе­ние денег и счетов. С созданием Экспедиции необходимость в Ре­визионной Коллегии отпала. В 1781 г. Коллегия была упразднена.

К концу XIX в. благодаря реформаторским усилиям отече­ственных патриотов-государственников в России сформирова­лась весьма разветвленная система губернских контрольных па­лат (61 палата с численностью около 4500 человек).

Всего же в государственном контроле того периода было задействовано около 8500 человек.

И что характерно: контрольные учреждения не находились в подчинении администрации губерний и других местных вла­стей, а в случае обнаружения хищений, растрат или других уго­ловно наказуемых деяний органы государственного контроля инициировали вопрос о предании виновных суду и сами опреде­ляли сумму убытков, на которую распорядительное управление обязано было предъявить к обвиняемым иск в уголовном суде2.

Общественный контроль за деятельностью государственных органов

... природы контроля за деятельностью государственных органов. Только экономически и политически свободные граждане и их объединения способны обеспечить эффективный, независимый, реальный контроль в сфере государственного управления. Поэтому будет оправданным рассматривать общественный (гражданский) контроль ...

2 Начинкин Д. — «Эволюция казначейской службы в России»/ «Финансы» — 2002 №5,

5

Историю развития и становления контрольных органов на­глядно можно представить в таблице.

2. Сущность, роль и функции контроля в управлении

Контроль — это система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управлен­ческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допу­щенных в ходе выполнения этих решений.

В стране действуют более 260 федеральных законов, указов, постановлений, в которых регулируется контрольная и надзорная деятельность. Переход к рыночной экономике требует новых подходов к управлению. Предприятиям и фирмам предоставлены права самостоятельно действовать в соответствии с принятой учетной политикой и международными стандартами бухгалтер­ского учета и отчетности.

6

Контроль на предприятии (контроллинг) включает текущий сбор и обработку информации, проверку отклонений фактиче­ских показателей деятельности фирмы от нормативных или пла­новых и, что более важно, — подготовку рекомендаций для при­нятия решения.

Контроль выявляет слабые стороны предпринимательской деятельности, позволяет оптимально использовать ресурсы, вво­дить в действие резервы, а также избежать банкротства и кризис­ных ситуаций. Контроль на предприятии включается в процесс управления, установление целей, разработку бизнес-планов, бюд­жетов, мониторинга, оперативной работы, отклонений от наме­ченных целей на всех этапах жизни товара: от его создания до реа­лизации. В современных условиях при создании новых изделий, организации работы, научных исследованиях и опытно-конст­рукторских разработок (НИОКР), получение достижений в науке и технике роль контроля будет усиливаться.

Понятие «контроль в управлении» следует рассматривать в трех основных аспектах:

• контроль как систематическая и конструктивная деятель­ность руководителей, органов управления, одна из их основ­ных управленческих функций, т. е. контроль как деятель­ность;

• контроль как завершающая стадия процесса управления, основой которой является механизм обратной связи;

3) контроль как неотъемлемая составляющая процесса при­

нятия и реализации управленческих решений, непрерывно

участвующая в этом процессе от его начала и до завершения.

Наряду с внутренним контролем, внутрихозяйственным расче­

том, созданием мер по ограничению риска и безопасности хозяй­

ственной деятельности фирмы большое значение в финансовой

и налоговой сфере в современной обстановке имеет ревизия — как

инструмент контроля. Неплатежи, задержки заработной платы, на­

логовое бремя, инфляция и нестабильность экономики в стране

требуют со стороны государства радикальных мер, соответствую­

щих международным стандартам: проверок финансовых результа­

тов, правил документооборота и контроля учетной политики. Эти

Административная деятельность органов внутренних дел в системе ...

... работа, осуществляются контроль и надзор за ходом ее выполнения. Подчиненность и подконтрольность административной деятельности органов внутренних дел соответствующим федеральным органам государственной власти, органам государственной ... изучение административной деятельности органов внутренних дел.1 Цель данной курсовой работы: исследование основ и особенностей административной деятельности органов ...

функции контроля и ревизий в стране выявляют фирмы, укрываю­

щиеся от налоговых платежей, нарушения в использовании бюд­

жетных ассигнований. Наполняемость бюджета и внебюджетных

фондов позволит своевременно выдавать заработную плату, пен-

7

сии и стипендии, пособия, улучшить социальную помощь, финан­сировать в должной мере здравоохранение, образование, право­охранительные органы и финансировать в должной мере.

Государство контролирует предприятия всех форм собствен­ности с помощью эффективных форм финансового конторля.

Объектом финансового контроля выступает как бюджетно-налоговая сфера и бюджетный процесс, так и весь процесс финан­сово-хозяйственной деятельности субъектов рыночных отноше­ний. Этим определяется большая роль и значение финансового контроля как основного элемента государственного контроля и управления.

Субъектами государственного финансового контроля являют­ся государственные органы и структуры предприятия с государ­ственным участием, организации полностью или частично фи­нансируемые из бюджета, организации и предприниматели в части уплаты налогов в бюджет.

3. Виды контроля

В зависимости от субъекта контроля различают следующие его виды.

Государственный финансовый контроль — неотъемлемая часть государственного устройства, одна из важнейших функций управ­ления страной, обязательное условие нормального функциони­рования финансово-кредитной системы. Его цель — контроль над исполнением государственного бюджета и внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего долга, государственных резервов, осуществлением финансовых и налоговых льгот; а также контроль над своевременным и пол­ным поступлением всех видов государственных доходов, исполь­зованием кредитных и привлеченных средств на покрытие дефи­цита госбюджета, своевременным финансированием затрат на социальную сферу, в том числе на оплату труда, выплаты пенсий, стипендий и других социальных выплат.

Негосударственный финансовый контроль необходим государ­ству как информация о результатах деятельности всех предприя­тий для принятия решений в области экономики, бюджетной по­литики и налогообложения. С этой целью создан новый вид

8

контроля — аудит. Аудит построен на принципе полного хозрас­чета, проводимого на основе договора между хозяйствующим субъектом и аудитором.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухуче­та законодательству РФ.

В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подраз­деляют на внутренний и внешний.

Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудитор­ской службой и направлен на повышение эффективности управ­ленческих решений по экономичному и рациональному исполь­зованию ресурсов предприятия с целью максимизации прибыли и рентабельности.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы. Основной задачей данного вида аудита является установление до­стоверности и дача заключения по финансовому отчету проверяе­мого предприятия, а также разработка рекомендаций по устране­нию имеющихся недостатков.

К негосударственному контролю относится контроль со сторо­ны коммерческих банков, которые в соответствии с действую­щим законодательством обязаны контролировать соблюдение клиентами установленного государством порядка ведения рас­четно-кассовых операций и валютного законодательства.

Организация контроля эффективности использования государственной ...

... изучение организации контроля распоряжения и эффективности использования государственной̆ собственности. Объект исследования - использование государственной̆ собственности. Предмет исследования - контроль распоряжения и эффективности использования государственной̆ собственности. Задачи исследования: Изучить необходимость организации контроля за приватизацией и за деятельностью приватизированных ...

В случае предоставления ссуды контролировать, платежеспо­собность и ликвидность клиента для большей вероятности воз­врата ссуды с причитающимися процентами в установленный срок. Такой контроль со стороны банков — важный элемент управ­ления кредитным риском.

Общественный финансовый контроль осуществляется непра­вительственными организациями и отдельными физическими лицами на основе добровольности и безвозмездности. К общест­венному финансовому контролю можно отнести контроль со сто­роны профсоюзов. Профсоюзные организации осуществляют контроль лишь косвенно, контролируя соблюдение трудового за­конодательства, условий труда и оплаты на предприятиях различ­ных форм собственности.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется финансово-экономическими службами предприятий (бухгалтерией, финан­совыми отделами и др.).

В ходе проведения данного вида контро­ля могут проверяться вопросы, связанные с уплатой налогов

9

в бюджет и налоговым планированием, с использованием выде­ленных бюджетных средств.

Правовой контроль проводится правоохранительными орга­нами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы.

Гражданский контроль осуществляется физическими лицами при их налогообложении налоговыми органами, при составлении и подаче налоговых деклараций, а также при получении средств из бюджета (заработной платы, пенсий, пособий и др.).

4. Предметная область проведения проверок

Сохранность бюджетных денег, их рациональное и целевое использование — основная задача, стоящая перед государствен­ными контролирующими органами. Поэтому бюджетный кон­троль является основной частью финансово-экономического контроля и представляет собой мероприятия, проводимые госу­дарственными органами по проверке законности, целесообраз­ности и эффективности использования денежных ресурсов РФ.

В задачи бюджетного контроля входит:

• обеспечение правильности составления и исполнения бюд­жета;
• соблюдение налогового и бюджетного законодательства;
• контроль за правильностью ведения бухучета и составле­нием отчетности;
• проверка эффективности и целевого использования бюд­жетных средств и средств внебюджетных фондов;
• улучшение бюджетной и налоговой дисциплины;
• выявление резервов роста доходной базы бюджетов разных уровней;
• контроль над реализацией механизма межбюджетных от­ношений, формированием и распределением целевых бюд­жетных фондов финансовой поддержки регионов;
• проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных учреждениях;
• пресечение незаконных решений по представлению нало­говых льгот, государственных дотаций, субвенций, трансфер­тов и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионам;

10)выявление расточительства и финансовых злоупотре­блений;

10

11)принятие адекватных мер наказания к виновным лицам, проведение профилактической, информационно-разъясни­тельной работы с целью повышения бюджетно-финансовой дисциплины.

Понятие финансового права

... поводу финансовых ресурсов, денежных средств. Это — финансовые отношения, одной из сторон в которых всегда выступает государство или его орган. 1 ФИНАНСОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ И ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ 1.1 Понятие финансового права Финансовое право - это ...

Исходя из этих задач формируется и действует система конт­рольных органов РФ в условиях углубления экономической ре­формы. Финансовый контроль со стороны представительной власти осуществляют различные парламентские органы, контроль­ные функции которых рассмотрены ниже.

В последние годы возникло большое количество различных предприятий и организаций негосударственной собственно­сти. В основном предприниматели не имеют необходимых профессиональных знаний, достаточного организационного опыта, моральных качеств, позволяющих оценивать прини­маемые решения не только с позиций прибыли, но и с позиций соблюдения закона. Государство не может безразлично отно­ситься к тому, как ведутся дела на предприятиях и организа­циях негосударственной формы собственности. Во-первых, этот сектор располагает огромным национальным богатством, которое в значительной мере бесплатно или по льготной оцен­ке перешло к нему из государственной собственности. Во-вто­рых, значительная часть негосударственных предприятий за годы переходного периода еще не наработала собственного ка­питала, а имеющаяся же финансовая база создана за счет опе­раций в финансово-кредитной сфере и мобилизации государ­ственных финансовых ресурсов различными путями, в том числе недозволенными. В-третьих, в сложившейся финансово-банковской структуре, на крупных предприятиях, финансово-промышленных группах государству и гражданам принадлежит значительная часть акций. Таким образом, необходимо повы­шать действенность государственного финансового контроля и укреплять органы, его осуществляющие. Причем контролю подлежат не только плохо работающие организации, но и имеющие нормальные результаты деятельности, чтобы пре­дупредить их банкротство и неплатежеспособность, которые может повлечь за собой волну разорений партнеров, постав­щиков, акционеров и клиентов.

Одна из категорий предпринимателей, на которых распрост­раняется финансовый контроль, — это предприниматели без об­разования юридического лица, так называемая ПБОЮЛ. Пред-

11

принимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое полу­чение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

5. Роль и функции контроля в управлении экономикой

Государство осуществляет воздействие на сферу финансовых отношений через налоговую политику, регламентацию кредит­ных отношений, регулирование финансового рынка.

В сферу непосредственного государственного управления фи­нансами входят и функции контроля.

Формально объектом финансового контроля являются фи­нансовые показатели, но, так как они регламентируют процесс формирования, распределения, перераспределения и исполь­зования финансовых ресурсов, фактически объектом финан­сового контроля становится весь процесс производственно-хо­зяйственной деятельности. Этим и определяется большая роль контроля в системе управления. Установление действенного, системно организованного контроля всех уровней выступает важным фактором успешного социально-экономического раз­вития страны.

В использовании и управлении государства имеется больше средств, чем мобилизуется в бюджете. Поэтому оно должно иметь правовую базу и соответствующий механизм обеспечения целевого и эффективного использования всех принадлежащих ему средств и контроля над тем, как это делается. В то же время государство не может безразлично относиться и к тому, как ведутся дела на пред­приятиях и в организациях негосударственной формы собственно­сти. Таким образом, государство должно располагать такими фор­мами финансового контроля, которые позволили бы эффективно контролировать предприятия всех форм собственности.

Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации

... в нее финансовых фондов. Ее структура, 1. Понятие финансового права Российской Федерации. Особенности его предмета и метода правового регулирования. 2. Место финансового права в системе российского права. 3. ... (понятие, классификация). 4. Расходы бюджета (понятие, классификац Выпускная квалификационная (курсовая) работа должна структурно включать в себя введение, где автор обосновывает актуальность и ...

Как показывает опыт, слабость государственного контроля отрицательно сказывается на всей системе управления, что явля­ется одним из факторов сложившегося сегодня тяжелого положе­ния в экономике России.

Таким образом, контроль является важнейшей функцией го­сударственного управления. В переходной экономике роль конт­роля многократно возрастает. Это связано с принципиальной особенностью рыночной экономики по сравнению с командно-

12

директивным возрастанием роли финансовых отношений, прио­ритета контроля финансовых потоков. На современном этапе раз­вития экономики России значение контроля растет из года в год, поскольку в связи с перестроечным курсом политики страны фи­нансовый контроль оказался ослаблен. Можно выделить три главных средства воздействия правительства на частную эконо­мическую деятельность:

• налоги, которые уменьшают частный доход, а, следова­тельно, и частные расходы;

• расходы, побуждающие фирмы производить определен­ные товары и услуги;
• регулирование или контроль, который побуждает людей либо продолжать, либо прекращать определенную деятель­ность.

Кроме быстрого роста затрат и налогов, увеличивается также

и количество законов и постановлений, регулирующих экономи­ческую деятельность.

Действенная система контроля в условиях перехода к рыноч­ной экономике выступает одной из главных предпосылок ка­чественного преобразования процесса управления экономикой в целом. Одним из важнейших звеньев системы контроля высту­пает финансовый контроль. Его функциональное назначение за­ключается в успешной реализации финансовой политики госу­дарства, обеспечении эффективного использования ресурсов во всех сферах хозяйства и в создании условий для эффективного го­сударственного регулирования рыночной экономики.

Законом «О федеральном бюджете на 2005 год» установлено, что одной из основных целей экономической политики, является пре­кращение спада экономики и обеспечение экономического роста. К интенсивным факторам экономического роста, в частности, от­носится повышение эффективности хозяйственной деятельности на основе эффективного использования ресурсов и применения ново­го (рыночного) хозяйственного механизма. В условиях неустойчи­вой экономической обстановки наиболее реальным для российских предприятий является путь внутреннего реформирования.

6. Характеристика эффективного контроля

Первое и главное условие эффективности финансового конт­роля — обеспечение доступа к любой необходимой информации

13

о реальном состоянии или действии контролируемого объекта. Для этого конторам должно предоставляться:

• право доступа к необходимой информации независимо от стадии ее формирования и прохождения;
• право беспрепятственного доступа в любые помещения;
• право изъятия документов в случае необходимости;
• опечатывание объектов в установленном законом порядке. В свою очередь, должностные лица проверяемых субъектов

обязаны создавать все условия для нормальной работы контро­леров.

Методы финансового контроля. Ревизия – основной метод финансового ...

... общая характеристика ревизии как метода последующего финансового контроля Основным методом последующего финансового контроля является ревизия - обследование с целью установления законности финансовой дисциплины ... ревизии, независимо от проверяемого субъекта. Ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений министерства, ведомства, состоящих на республиканском бюджете Российской Федерации, ...

Следующее требование к организации финансового контроля:

• требование постоянства;
• требование комплексности.

Постоянное адекватное функционирование органов финан­сового контроля позволяет вовремя предупреждать возможность возникновения отклонений, а также своевременно их выявлять. Чтобы обеспечить постоянство в финансовом контроле, необхо­димо установить периодичность ревизий и проверок для различ­ных бюджетополучателей.

Показателен опыт швейцарских коллег. Так, ведомству фи­нансового контроля Швейцарии законом предоставлено право доступа к информации совершенно секретного характера. При этом особо оговаривается, что гарантирована в любом случае тай­на почтовой и телеграфной переписки, а также то, что ведом­ственный регламент не может служить для государственных орга­нов основанием для отказа в представлении контролерам подобных сведений.

Система финансового контроля должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее настраивать на решение но­вых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования государства, обеспечить возможность ее расширения и модернизации.

Большое значение в организации финансового контроля имеет требование приоритетности, по которому в первую очередь прове­ряются наиболее важные объекты. Контрольному органу незачем стремиться охватить контролем всю финансово-экономическую сферу государства, но нужно охватить контролем те объекты, где он может проявить себя с наибольшей отдачей и максимально спо­собствовать экономии государственных средств.

Эффективность контроля прямо связана с тем, насколько под­чинена регламенту контрольная деятельность. Без регламентации

14

и применения типовых решений в той или иной типовой ситуации контрольная организация не сможет работать слаженно во всех ее звеньях. Насколько деятельность подчинена четкому регламен­ту — настолько можно ожидать от нее успеха. Из всего вышеука­занного следует, что контроль необходимо осуществлять на осно­ве четкого взаимодействия всех его органов и четкой координации их усилий для решения задач.

Планы органов финансового контроля не должны стать преж­девременно известны контролируемым или преданы гласности во избежание подтасовок фактов или других негативных дей­ствий с их стороны. Но в процессе самого контроля в целях уста­новления тесного контакта с работниками ревизуемого предпри­ятия и вскрытия с их помощью нарушений целесообразно информировать о проводимых мероприятиях.

Расходы на функционирование системы финансового конт­роля не должны превышать ожидаемых убытков в результате от­сутствия контрольных мероприятий.

Данное требование предполагает и необходимость оптимиза­ции организационной структуры финансового контроля, т. е. вы­явления и упразднения ненужных звеньев, оптимального сочета­ния централизации и децентрализации управления в структуре органов.

Совокупность указанных выше принципов и требований и яв­ляется основанием функционирования современной системы финансового контроля развитых стран.

7. Нормативно-правовое регулирование контроля на современном этапе

Контроль и ревизия материально-производственных запасов

... контроля и ревизии материально- производственных запасов в организациях являются выявление соблюдения установленного порядка их приобретения, оприходования, хранения и расходования в процессе финансово- ... данном реферате я рассматриваю процесс организации контроля учета производственных запасов. I Понятие контроля и ревизии Контроль – процесс, обеспечивающий достижение системой поставленных целей и ...

На современном этапе уделяется особое внимание вопросам совершенствования системы контроля, а особенно финансового.

Субъектами контроля являются особые органы и организации, которые наделены контрольными функциями. Осуществлением общегосударственного контроля и ревизией занимаются законо­дательные органы власти, налоговые и кредитные учреждения, госкомитеты, страховые организации, отделы местных Советов народных депутатов, министерства и ведомства, финансовые службы предприятий, организаций, учреждений, ревизионные комиссии в кооперативных и общественных объединениях.

15

Законодательные органы страны осуществляют контроль при утверждении и рассмотрении государственного прогноза со­циального и экономического развития народного хозяйства госу­дарственного бюджета по звеньям бюджетной системы, отчетов по его исполнению. Контролируются целесообразность осущест­вления расходов, а также законность и эффективность использо­вания государственных средств. Финансовый контроль произво­дится законодательными органами через комитеты и комиссии, в основном через плановые и бюджетно-финансовые комиссии.

При законодательных органах формируются также Контроль­ные палаты.

Можно выделить бюджетный контроль, который способству­ет разработке оптимальной бюджетной политики, обеспечиваю­щей максимальный рост поступлений в государственный бюджет и развитие экономики.

В составе аппарата министерств финансов имеют место кон­трольно-ревизионные управления, а в территориальных финансо­вых органах — аппарат главного контролера-ревизора. Аппараты контролеров-ревизоров и контрольно-ревизионные управления проводят все виды ревизий производственно-финансовой дея­тельности предприятий, организаций и учреждений.

Кредитные учреждения осуществляют контроль при провер­ке, выдаче, обеспеченности и взыскании ссуд. Госкомитеты, гос­комиссии, министерства и ведомства, отделы местных Советов народных депутатов проводят контроль специальным ревизор­ским аппаратом. Внутрихозяйственный финансовый контроль выполняется структурными подразделениями предприятий, ор­ганизаций. В основном в организациях, на предприятиях финан­совый контроль осуществляется главными (старшими) бухгалте­рами, работниками финансовых отделов.

Нельзя не отметить налоговые инспекции. Они являются ор­ганами оперативного финансового контроля. Систему налоговых органов возглавляет Государственная налоговая служба. На ме­стах налоговые инспекции подчиняются только своему выше­стоящему органу. Задачами налоговых служб являются:

1) обеспечение полноты и своевременности внесения в бю­

джет налоговых платежей;

2) контроль за соблюдением законодательства о налогах.

Налоговые инспекции одновременно осуществляют проверку

финансового состояния предприятия и организаций независимо

16

от ведомственной подчиненности и их организационно-правовой формы.

В настоящее время контрольно-ревизионные органы Мини­стерства финансов Российской Федерации и Генеральная проку­ратура Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Рос­сийской Федерации в целях повышения эффективности органи­зации работы по борьбе с правонарушениями в сфере экономики взаимодействуют на постоянной основе по вопросам организа­ции, проведения и реализации материалов ревизий (проверок), а также обмена информацией по укреплению законности в обла­сти финансовой, бюджетной и валютной политики Российской Федерации, разработки совместных методических рекоменда­ций, указаний при осуществлении контрольных функций, при­нятии совместных мер по единообразному применению финан­сового, бюджетного и валютного законодательства Российской Федерации (Положение о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Фе­дерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Феде­ральной службой безопасности Российской Федерации при наз­начении и проведении ревизий (проверок)).

В соответствии с Положением под контрольно-ревизионны­ми органами Министерства финансов Российской Федерации понимаются: Департамент государственного финансового кон­троля и аудита; контрольно-ревизионные управления Министер­ства финансов Российской Федерации в субъектах Российской Федерации.

Главное управление федерального казначейства Министер­ства финансов Российской Федерации и управление федерально­го казначейства Министерства финансов Российской Федерации по субъектам Российской Федерации взаимодействуют с право­охранительными органами в рамках своей компетенции.

Приоритетным направлением в деятельности контрольно-ре­визионных органов во взаимодействии с правоохранительными органами является контроль за целевым и рациональным исполь­зованием и сохранностью средств федерального бюджета, госу­дарственных внебюджетных фондов и других федеральных средств.

При организации и проведении ревизий работники контроль­но-ревизионных органов руководствуются Конституцией Рос-

17

сийской Федерации, федеральными конституционными закона­ми, федеральными законами, указами и распоряжениями Прези­дента Российской Федерации, постановлениями и распоряже­ниями Правительства Российской Федерации, Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 273, приказами, инструкциями, нормативными правовыми актами иных федеральных органов исполнительной власти. Иногда возникает необходимость получения новых сведе­ний, которые не были исследованы в процессе ревизии, тогда правоохранительный орган может в установленном порядке об­ратиться в контрольно-ревизионный орган по вопросу проведе­ния дополнительной ревизии (проверки).

При этом вопрос направления конкретных проверяющих ре­шается по согласованию сторон.

При необеспечении правоохранительным органом условий, руководство контрольно-ревизионного органа вправе принять доводимое до правоохранительного органа решение о приостано­влении проведения ревизии (проверки) как в целом, так и отдель­ных ее вопросов, до устранения препятствий. Для усиления кон­троля за реализацией материалов и проведением ревизий (проверок) правоохранительные и контрольные органы в рамках работы межведомственной группы ежеквартально проводят вза­имные сверки и уточнения итогов совместных мероприятий.

Материалы с результатами этих сверок направляются в выше­стоящие органы в составе статистической (ведомственной) отчет­ности. При рассмотрении данного вопроса также необходимо вы­делить то, что в настоящее время Правительство РФ рассчитывает наделить Федеральную службу по финансовым рынкам полномочиями по нормативно-правовому регулирова­нию, контролю и надзору на всех секторах финансового рынка, в том числе в страховой и банковской сферах. Именно об этом го­ворится в Стратегии развития финансового рынка Российской Федерации на 2006—2008 гг. Этот документ утвержден распоря­жением правительства 1 июня 2007 г.

ЛЕКЦИЯ № 2. Внешний и внутренний контроль

1. Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля

В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подраз­деляют на внутренний и внешний.

Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной ауди­торской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономическому и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимальной прибыли и рентабельности. Он проводится внутри организации ее же специалистами и организуется по желанию руководства для получения информации, необходимой для управленческих решений.

Службы внутреннего контроля постоянно:

• следят за эффективностью и целесообразностью расходо­вания собственных денежных средств;
• следят за эффективностью и целесообразностью расходо­вания заемных денежных средств;
• следят за эффективностью и целесообразностью расходо­вания привлеченных денежных средств;
• проводят анализ и сопоставление фактических финансо­вых результатов с прогнозируемыми;
• дают финансовую оценку результатов инвестиционных проектов;
• контролируют финансовое состояние предприятия. Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы,

и основной задачей данного вида аудита является установление достоверности и дача заключения по финансовому отчету прове­ряемого предприятия, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков. Аудиторская проверка мо­жет быть обязательной и добровольной, т. е. осуществляется по предприятию самого экономического субъекта.

Инструменты финансового анализа по результатам аудитор­ской проверки применяются как по решению руководства пред-

19

приятия для внутреннего пользования и принятия управленче­ских решений, так и по решению государственных органов при квалификации платежеспособности и риска банкротства.

Внешний аудит при проверке использования прибыли анали­зирует платежи в бюджет, отчисления в резервный фонд, перечи­сления прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

Особое внимание внешнего аудита уделяется анализу деби­торской и кредиторской задолженностей, динамике долгосроч­ных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции дру­гих предприятий, в облигации и другие ценные бумаги).

Особенности внутреннего и внешнего аудита можно предста­вить следующим образом.

Внутренний аудит.

Постановка задач определяется собственниками или руковод­ством исходя из потребностей управления. Объектом данного вида аудита является решение отдельных функциональных задач управ­ления. Цель определяется руководством предприятия. Средства выбираются самостоятельно. Вид деятельности — исполнитель­ская. Организация работы — выполнение конкретных заданий ру­ководства. Взаимоотношения — подчиненность руководству. Оплата — начисление заработной платы по штатному расписанию. Отчетность — перед собственником или руководством.

Внешний аудит.

Постановка задач определяется договором между независи­мыми сторонами: предприятием и аудитором. Главным образом система учета и отчетности предприятия. Цель определяется за­конодательством по аудиту: оценке достоверности финансовой отчетности и законодательства. Средства определяются обще­принятыми аудиторскими стандартами. Вид деятельности — предпринимательская. Организация работы определяется ауди­тором самостоятельно исходя из общепринятых норм. Взаимоот­ношения — равноправное партнерство, независимость. Оплата — по договору.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внут­ренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными неза­висимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы, разница лишь заключается в системе точности и детальности применения этих методов.

20

2. Взаимосвязь внутреннего управленческого контроля и ревизии

На уровне каждого предприятия функции контроля заклю­чаются главным образом в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное выполнение всеми работниками своих обязанностей. Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйствен­ных операций, их экономическую целесообразность.

Управленческий контроль — это процесс влияния менедже­ров на работников предприятия для эффективной реализации ор­ганизационной стратегии. При этом его главной задачей являет­ся контроль по центрам ответственности. Другими словами, необходима система отражения, обработки и контроля плановой и фактической информации на входе и выходе центра ответствен­ности. Учет по центрам ответственности предполагает разграни­чение полных затрат и затрат данного центра ответственности.

Обычно выделяют несколько центров ответственности:

• центр доходов, где формируется информация об объеме вы­пуска продукции, в денежной оценке — доходе предприятия;
• центр затрат, где осуществляется измерение затрат;
• центр нормативной себестоимости — разновидность цент­ра затрат, где установлены нормативы по элементам затрат;
• центр прибыли, где измеряется соотношение между дохо­дами, получаемыми центром, и его затратами.

Внутренний управленческий контроль направлен на анализ

соответствия установленного порядка ведения учета действующе­му законодательству и локальным нормативным актам, действует в интересах внутренних пользователей контрольной информа­ции, организован по решению самого субъекта, содействует ук­реплению дисциплины, оптимизации процессов хозяйственной деятельности и выполнения персоналом обязательств перед пред­приятием.

Ревизия — средство, как правило, внешнего контроля, — на­правлена в интересах внешних пользователей — лиц, заинтересо­ванных в данных результатов ревизии. Осуществляется с целью подтверждения достоверности учетных процессов и отчетности.

Ревизия осуществляется как в плановом, так и во внеплано­вом порядке. Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохра-

21

нительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Конкретные вопросы ревизии определяются про­граммой или перечнем основных вопросов ревизии.

Программа ревизии включает тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, под­лежащих ревизии. Программа утверждается руководителем конт­рольно-ревизионного органа. Программа ревизии в ходе ее про­ведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ре­визуемую организацию, может быть изменена и дополнена.

Несмотря на различия в целях и пользователях информации, и ревизия, и внутренний управленческий контроль имеют четкую взаимосвязь.

Ревизия использует систему внутреннего контроля, а система внутреннего контроля получает независимую оценку степени ее эффективности и надежности при проведении ревизии.

К тому же и ревизия и внутренний контроль используют одина­ковые приемы и способы сбора данных, их анализа, одни и те же аналитические процедуры и систему доказательств, имеют рабо­чую документацию и результативный документ — акт (отчет) о ре­зультатах контроля, используют одну нормативную базу. Результат и внутреннего контроля, и ревизии во многом зависит от того, кто осуществляет контроль (его опыта, профессионализма, квалифи­кации, понимания особенностей экономического субъекта, неза­висимости и объективности в оценке).

Все вышеперечисленное еще раз подтверждает взаимосвязь этих двух систем, которые, несмотря на различия, взаимовыгодно дополняют друг друга.