Учёт аренды основных средств

Курсовая работа
Содержание скрыть

В современных экономических условиях эффективное функционирование предприятия любой организационно-правовой формы вне зависимости от видов деятельности является обязательным условием его существования, деятельность любого предприятия должна быть рентабельна и целью любого производства является получение прибыли. Достижение этой цели зависит от очень большого количества факторов и связано с общей организацией производства, применением передовых технологий, финансовыми возможностями и техническим оснащением предприятия.

Производственно-хозяйственная деятельность компании обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств — средств труда и материальных условий рабочего процесса.

Многие организации, особенно недавно созданные, часто не имеют финансовых возможностей для покупки зданий, сооружений, машин, оборудования и транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, то есть передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем).

При наличии у одного предприятия временно свободных основных средств и наличии в них потребности у других предприятий могут возникнуть договорные (арендные отношения) о передаче таких объектов от постоянных владельцев (арендодателей) временным (арендаторам).

В условиях рыночной экономики арендные операции выходят на качественно новый уровень. Многие компании специально прибегают к лизингу, рассматривая его как альтернативу покупке долговечного оборудования. Лизинговые операции, которые обычно представляют собой коммерческую деятельность специализированных организаций и заключаются в приобретении определенного оборудования у потенциального лизингополучателя с целью его последующей сдачи в аренду, начинают получать определенное распространение.

Актуальность выбранной темы обусловлена ​​тем, что в связи с переходом к рыночным отношениям сделки аренды в России становятся все более похожими на аналогичные сделки в экономически развитых странах мира, по крайней мере, с точки зрения разнообразия. Вместе с тем необходимо отметить, если в правовом отношении вопросы регулирования традиционных арендных сделок характеризуются определенной последовательностью и проработанностью, то в части налогового и бухгалтерского аспектов учета подобных операций существует достаточно много спорных и противоречивых моментов.

Цель курсовой работы: рассмотрение вопросов бухгалтерского учета арендованных активов.

10 стр., 4503 слов

Аренда основных средств

... оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т.е. передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем) – договор, по ... на предыдущем плане счетов. I. Состав и классификация основных средств. I.1 Состав основных средств. Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они ...

Данная курсовая работа направлена на решение следующих задач:

  • Определение понятия основных и арендованных основных средств, их классификация в бухгалтерском учете;
  • Видов аренды основных средств, применяемых в бухгалтерском учете, их подробная характеристика;
  • Учета у арендатора и арендодателя основных средств;
  • Обязательств сторон по содержанию арендованных основных средств;

Основные нормативные документы, регулирующие учет основных средств и их сдачу в аренду.

Глава 1. Теоретические основы учета арендованных основных средств

1.1. Понятие и классификация арендованных основных средств

Аренда – отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору (ст. 606 ГК РФ).

Сложившаяся в Российской Федерации система арендных отношений включает совокупность операций по найму имущества, различающихся по шести основным признакам – экономическим условиям, срокам, объектам, субъектам аренды, в зависимости от области рынка, форме арендной платы.

Классификация аренды:

1. В зависимости от экономических условий:

  • текущая (операционная);
  • лизинг (финансовая), в том числе финансовый, возвратный, оперативный.

2. По продолжительности арендных отношений:

  • долгосрочная (свыше 1 года);
  • краткосрочная (не более 1 года).

3. По объектам:

  • недвижимое имущество;
  • движимое имущество.

4. По субъектам:

  • государственные органы;
  • юридические лица;
  • физические лица.

5. В зависимости от области рынка:

  • внутренняя аренда;
  • внешняя аренда.

6. По форме арендной платы:

  • денежная;
  • натуральная.

В зависимости от экономических условий аренда бывает текущей и финансовой (лизинг).

Текущий договор аренды состоит из аренды имущества, которое арендодатель не использует для удовлетворения временных потребностей арендатора.

При заключении договора аренды помещение передается согласно акту приема-передачи, а бухгалтер арендодателя предоставляет бухгалтеру арендатора копию описи имущества. Условия сделки определяются сторонами в договоре аренды. Но описывать все условия, кроме существенных, вовсе не обязательно. Гражданский кодекс подробно описывает права и обязанности как арендатора, так и арендодателя. Если стороны хотят изменить или уточнить общие нормы, то они вправе это описать в договоре (кроме жестких норм).

Большинство норм гражданского права действительно носят «мягкий» характер с оговоркой «если иное не оговорено в договоре». Текущие договоры аренды применяются только к определенным типам оборудования, например к транспортным средствам, для которых существует устоявшаяся система аренды и рынок подержанных автомобилей. Она также широко распространена в областях с быстрой сменой технологий, когда лицом, сдающим в аренду (арендодателем) часто является сам производитель, например, в производстве компьютерной техники. Текущая аренда, следовательно, имеет больше общего с прокатом.

3 стр., 1266 слов

Договор аренды недвижимости

... форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества. Основные характеристики договора Аренда всегда носит временный характер и по окончании срока аренды имущество подлежит возврату ... Выполнять в полном объеме все условия договора аренды недвижимости. договор аренда недвижимость право Передать Арендатору объект договора аренды недвижимости по Акту приема-передачи в течение 10 ...

Финансовая аренда (лизинг) представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем (лизингодателем) в собственность имущества у определенного продавца и передаче его арендатору (лизингополучателю) во временное владение и пользование за плату с правом выкупа. Земля и другие природные объекты не сдаются в аренду. При выкупе в договоре лизинга может быть предусмотрен переход арендованного помещения (здания) в собственность арендатора по истечении срока аренды или досрочно при условии внесения арендатором всей выкупной цены.

В случае финансовой аренды продолжительность аренды соизмерима с нормальной продолжительностью арендуемого актива.

В случае обратной аренды поставщик имущества одновременно выступает в роли арендатора.

Операционный лизинг предполагает повторную передачу имущества во временное владение и пользование в течение стандартного срока его обслуживания.

Данные виды аренды различаются по ряду характеристик

  1. Текущая аренда предусматривает сдачу внаем имущества, которым ранее пользовался арендодатель, в то время как лизинг в основном подразумевает передачу в аренду нового, специально приобретенного по указанию лизингополучателя имущества;
  2. При лизинге в отличие от текущей аренды период аренды совпадает или близок к нормативному сроку службы имущества;
  3. Арендованное имущество может использоваться арендатором для извлечения дохода и удовлетворения социальных нужд, а лизинговое – только в предпринимательских целях;
  4. Субъектами текущих арендных отношений выступают два лица – арендодатель и арендатор, в то время как при лизинге их трое – лизингодатель, лизингополучатель и поставщик;
  5. Перечень объектов лизинга уже перечня объектов текущей аренды, так как в него не включаются земельные участки и другие природные объекты;
  6. Лизинговая деятельность в отличие от текущей аренды подлежит обязательному лицензированию;
  7. Арендодатель несет полную ответственность за качество сданного в аренду имущества, а лизингодатель нередко переуступает лизингополучателю свое право предъявления претензий по качеству поставщику;
  8. При лизинге в отличие от текущей аренды лизингодатель не имеет права досрочного прекращения действия договора по собственной инициативе;
  9. Лизинговый бизнес регулируется не только общими, но и специальными законами и постановлениями.

По продолжительности арендных отношений различают долгосрочную (сроком свыше одного года) и краткосрочную (сроком не более одного года) аренду.

Согласно п. 1 ст. 607 ГК РФ объектами аренды может быть движимое и недвижимое имущество, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе их использования, а именно:

  1. земельные участки;
  2. обособленные природные объекты (участки недр, водные объекты, леса и другие);
  3. предприятия и другие имущественные комплексы;
  4. здания;
  5. сооружения;
  6. оборудование;
  7. транспортные средства;
  8. инвентарь;
  9. другие неупотребляемые вещи.

Действующее законодательство об аренде также определяет перечень объектов недвижимости, аренда которых ограничена или не разрешена вообще. В частности, ограничения по аренде распространяются на АЭС, космические и ракетные комплексы, вооружение, железные дороги общего пользования и другие объекты национального и специального назначения.

10 стр., 4535 слов

Договоры финансовой аренды (лизинга)

... рода имущества могут осуществлять операции финансовой аренды (лизинга) самостоятельно в форме договоров долгосрочной оперативной аренды. Предметом нашего дальнейшего рассмотрения будут в основном трехсторонние договоры финансовой аренды (лизинга) между ... потребовать возврата своей собственности или продажи ее в обеспечение арендных платежей. В немецком праве, например, учли эту опасность и ...

Субъектами арендных отношений являются арендодатель и арендатор.

Арендодателями могут выступать:

  • юридические и физические лица, обладающие правом собственности;
  • лица, управомоченные собственником сдавать имущество в аренду (балансодержатели).

    К ним относятся организации, которым передана собственность на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В соответствии с п. 2 ст. 295 ГК РФ они вправе заключать арендные сделки.

Исключения из общего правила предусмотрены для следующих субъектов

1. Образовательных учреждений, которые вправе самостоятельно предоставлять в аренду любое имущество, включая земельные участки, при условии использования полученных средств на развитие образовательного процесса;

2. Организаций железнодорожного транспорта, которые могут сдавать в аренду недвижимое имущество с согласия Министерства путей сообщения РФ при условии направлении вырученных средств на приобретение подвижного состава и контейнеров, развитие производственных мощностей и строительство объектов социальной сферы;

3. Органы местного самоуправления, которым предоставлено право аренды муниципального имущества.

Арендаторами могут выступать юридические и физические лица. Закон об аренде предъявляет к ним гораздо меньше требований, чем к арендодателям. Главным из них является обладание правоспособностью.

1.2. Задачи и принципы учета арендных операций

Лизинговые операции оказывают прямое влияние на состояние имущества и финансовые показатели организации и косвенно на размер уплачиваемых ею налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

В связи с этим возникает необходимость в получении достоверных сведений о величине и структуре арендных операций, что предполагает решение следующих учетных задач:

  1. Формирование достоверной информации о собственном и арендованном имуществе;
  2. Проверка правильности документального оформления арендных операций;
  3. Полное и своевременное отражение арендных обязательств;
  4. Своевременное осуществление расчетов по арендным обязательствам;
  5. Правильный расчет, возмещение и налогообложение арендной платы;
  6. Правильное возмещение расходов, связанных с содержанием арендованного имущества;
  7. Выявление финансового результата о арендных операций;
  8. Точное определение себестоимости ремонта арендованного имущества;
  9. Формирование достоверной информации о капитальных вложениях в арендованное имущество;
  10. Обеспечение контроля за сохранностью и соблюдением правового режима использования арендованного имущества;
  11. Полное и достоверное раскрытие информации об арендованных активах и обязательствах по аренде в финансовой отчетности.

Обязательным условием правильной организации учета арендных операций является соблюдение общих методических принципов ведения бухгалтерского учета. К ним относятся: имущественная обособленность организации, существенность информации, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, приоритет содержание перед формой, непрерывность деятельности организации, полнота отражения фактов хозяйственной деятельности, последовательность применения учетной политики, разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений, рациональность учета, непротиворечивость учетной и отчетной информации.

12 стр., 5760 слов

Имущество банка и организация учета

... деятельности Внутрибанковские операции это внутрихозяйственные операции банка; Данные операции регулируются законодательными и внутренними документами банка; К имуществу банка относят основные средства, нематериальные активы и материальные запасы банка. 2. Организация ... сопроводительные документы; путевые листы; акты выполненных работ. При организации бухгалтерского учета ОС, в качестве первичных ...

Принцип существенности помогает организации, уставные документы которой не предусматривают аренду как вид бизнеса, самостоятельно определять тактику поведения при принятии решения о признании арендного дохода в бухгалтерском учете. Так, если значение приведенного показателя составляет не менее 5% от общей суммы дохода, то его следует рассматривать как доход от обычной деятельности. Если это условие не выполняется, арендная плата включается арендодателем в операционный доход.

Принцип временной достоверности фактов хозяйственной деятельности предполагает отражение арендной платы в доходах и расходах того отчетного периода, к которому она относится, независимо от фактического времени сбора или выплаты денежных средств. Особенность его применения заключается в том, что арендная плата, полученная арендодателем в текущем отчетном периоде, но относящаяся к следующим отчетным периодам, может приниматься к бухгалтерскому учету по-разному: либо как полученный аванс, либо как доход будущих периодов.

Принцип приоритета содержания над формой требует при отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете исходить не столько из их юридической формы, сколько из их экономического содержания. Однако применение данного правила на практике нередко сопряжено с юридическими трудностями, например расходы по проведению арендатором капитального ремонта могут включаться в себестоимость продукции, (работ, услуг) только в том случае, если такая обязанность возложена на него в договоре аренды.

Принцип непрерывности бизнеса организации предполагает, что организация продолжит свою деятельность в будущем, не имея намерения ликвидироваться.

Принцип полноты отражения фактов хозяйственной деятельности означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех лизинговых операций.

Принцип рациональности бухгалтерского учета предполагает рациональный и экономичный учет лизинговых операций с учетом условий хозяйственной деятельности и размера организации.

Принцип согласованности заключается в том, что данные синтетического и аналитического учета лизинговых операций должны совпадать.

Последовательность применения учетной политики заключается в том, что учетная политика, выбранная организацией, последовательно применяется от одного отчетного периода к другому.

1.3. Учет у арендодателя и у арендатора основных средств

Передаче в текущую аренду предшествует подписание договора аренды. Сама передача основных средств происходит после проведения их инвентаризации и оформляется актом (накладной) приемки-передачи. Он составляется в двух экземплярах (для арендодателя и арендатора) и прилагается к договору аренды.

На основании этого документа определяется момент фактической передачи арендатору помещения или сооружения во владение и пользование. Если подписание договора совмещено с актом передачи помещения арендатору, то договор фактически будет оформлен на момент подписания.

В акте приема-передачи арендуемого имущества указывается наименование объекта, характеристики его качества, для недвижимого имущества — местонахождение и другие признаки, позволяющие точно установить соответствующий объект и его состояние.

6 стр., 2942 слов

Аренда и лизинг имущества

... аренды является содействие развитию научно-технической базы предприятий, их техническому перевооружению, расширению кооперации между отечественными и зарубежными предприятиями. Закон РФ «О лизинге» трактует лизинг как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и ... При текущей аренде объектов непроизводственного назначения и отнесении арендной платы за счет соответствующих источников ...

Акт купли-продажи подписывается сторонами, печать на нем не обязательна.

Арендодатель имеет право требовать арендную плату только после передачи арендованного имущества, что должно быть зарегистрировано в акте приема-передачи арендованного имущества.

Отсутствие передаточного акта лишает налогоплательщика-арендатора права включать арендную плату в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Кроме того, арендодатель как плательщик НДС обязан выставлять счета на сумму арендной платы. Единственное исключение — арендодатели: органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления в случае сдачи в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества. В этом случае обязанность выставить счет ложится на арендатора, который выставляет счет на сумму арендной платы, начисленной с определенной строкой налога на добавленную стоимость. Счет-фактура составляется в копии и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-арендатора. С 01.07.2002 на основании Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ скреплять печатью счет-фактуру не требуется. Кроме того, счет-фактура может быть подписан лицом, уполномоченным на это приказом или доверенностью организации.

В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в соответствующей доле – НДС.

Арендодатель, исполнив свое основное обязательство, переводит переданные арендатору во временное владение и пользование (временное пользование) объекты основных средств в состав арендованного имущества. Основные средства, переданные в незавершенный договор аренды, представляют собой дебетовую позицию со счета 01 — субсчет «Арендованные активы» на кредит счета 01 — субсчет — «Собственные активы».

Инвентарные ведомости арендованных активов группируются арендодателем в специальный файл. В них указываются реквизиты акта (накладной) приемки-передачи основных средств и проставляется гриф «В аренде».

По истечении срока аренды, а также в связи с досрочным расторжением договора сторонами арендованное имущество возвращается арендодателю. Капитализация возвращенного актива в собственные средства сопровождается записью по дебету счета 01 — субсчет «Собственные основные средства» в зачисление счета 01 — субсчет «Арендованные основные средства».

Арендодатель ставит соответствующие отметки в инвентарных ведомостях, после чего они помещаются в реестр своих основных средств.

Арендная плата, определяемая исходя из балансовой стоимости арендованного имущества, его состояния, предельного уровня рентабельности при использовании, длительности аренды, финансовых возможностей арендатора и других факторов, включает следующие элементы :

  • амортизацию арендованного имущества;
  • плату за дополнительные услуги арендодателя, предусмотренные договором;
  • плату за государственную регистрацию права аренды недвижимого имущества, если она осуществлялась арендодателем;
  • налог на имущество, уплачиваемый арендодателем;
  • вознаграждение арендодателю;
  • налог на добавленную стоимость.

Методология учета и налогообложения арендной платы зависит от того, в какой части бизнеса арендодателя находятся сделки аренды. Действующее законодательство различает сдачу недвижимости в аренду как основной и вспомогательный вид бизнеса.

Организации, специализирующиеся на предоставлении текущей аренды недвижимости, должны рассматривать арендную плату как доход от обычной деятельности и признавать ее как доход от предоставления услуг. Для этого они должны открыть синтетический кредитовый / дебетовый корреспондентский счет 90 «Продажи». По вашему кредиту собирается информация о размере арендной платы, причитающейся арендодателю за отчетный период, при этом в начислении учитываются расходы, связанные с получением. Сальдо показывает финансовый результат (прибыль, убыток) от обычных видов деятельности, который по истечении отчетного периода присоединяется к конечному финансовому результату арендодателя.

Аналитический учет счета 90 ведется по видам договоров аренды и по договорам аренды.

На активном расчетном счете 20 «Базовое производство» организован лаконичный учет затрат арендодателя на оказание услуг аренды». Аналитический учет ведется по статьям затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).

Организации, для которых сдача недвижимости в аренду является видом вспомогательной деятельности, решают для себя вопрос о том, какой вид дохода следует относить к причитающейся им арендной плате: к обычному доходу от предпринимательской деятельности или операционному доходу. Данное правило раскрывается в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В частности, если величина арендной платы существенно влияет на финансовый результат арендодателя, то предоставление им во временное владение и пользование (временное пользование) своих активов рассматривается как предмет деятельности с отнесением причитающихся доходов к доходам от обычных видов деятельности и отражением их на счете 90 «Продажи». При этом существенной признается величина арендной платы, отношение которой к общей сумме всех доходов организации (доходов от обычных видов деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов) составляет не менее 5%.

Когда арендная плата не превышает установленный порог существенности, арендодателю надлежит рассматривать аренду в качестве отдельной хозяйственной операции и включать получаемые доходы в состав операционных доходов, что обеспечивается благодаря открытию активно-пассивного сопоставляющего счета 91 «Прочие доходы и расходы». В его активе накапливается информация по арендной плате, по долгу — операционные расходы по лизинговым операциям. Баланс показывает финансовый результат — операционную прибыль или убыток.

Арендодатель ведет синтетический учет договоров с арендатором на активно-пассивном счете 62 «Соглашения с покупателями и заказчиками», предварительно открыв для него специальный субсчет «Договоры с арендаторами». Его долг используется для формирования информации об увеличении кредита арендатора за счет начисления арендной платы, по ссуде — об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности. Аналитический учет у счету 62, субсчет «Расчеты с арендаторами», ведется по видам арендаторов, договоров аренды и видов арендных платежей.

Согласно п. 2 ст. 614 ГК РФ расчеты по арендной плате могут вестись в виде

  • денежных платежей, определенных в твердой сумме и вносимых периодически или единовременно;
  • передачи арендатором установленной доли продукции, плодов или доходов, полученных в результате использования арендованного имущества;
  • предоставления арендатором определенных услуг;
  • передачи арендатором арендодателю в собственность или в аренду обусловленной договором вещи;
  • возложения на арендатора определенных договором затрат на улучшение арендованного имущества;
  • порядок, условия и сроки расчетов по арендной плате регламентируются в договоре аренды.

Наиболее распространенной формой оплаты услуг арендодателя являются денежные расчеты, когда арендные платежи вносятся путем безналичного перевода средств на банковский счет арендодателя либо внесения наличных денег в кассу.

Договоры аренды нередко возлагают на арендатора обязанность по единовременному внесению арендной платы в счет предстоящих отчетных периодов. Эти платежи обуславливают увеличение финансовых источников арендодателя, но принимаются к бухгалтерскому учету по-разному.

Если сдача имущества во временное владение и пользование (временное пользование) является видом или предметом деятельности арендодателя, то поступающие средства включаются в состав его кредиторской задолженности как денежные авансы. Их синтетический учет организуется на счете 62,

субсчет 2 «Авансы полученные», а аналитический ведется в разрезе арендаторов и конкретных авансов. Периодически сумма авансовых платежей, относящаяся к оказанным в течении месяца арендным услугам, присоединяется арендодателем к доходам от обычных видов деятельности, о чем делается запись по дебету счета 62, субсчет 2, и кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка».

В тех случаях, когда аренда выступает отдельной хозяйственной операцией, единовременные арендные платежи необходимо квалифицировать в качестве доходов будущих периодов, поэтому для ведения синтетического учета используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Аналитическая информация формируется в разрезе арендаторов и конкретных доходов. Ежемесячно необходимая часть доходов будущих периодов включается в состав операционных доходов арендодателя. Данная операция сопровождается записью по дебету счета 98, субсчет 1, и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

В современных условиях функционирования российского рынка арендных услуг широкое распространение получили неденежные формы расчетов по арендной плате, которые осуществляются посредством передачи арендатором в собственность арендодателя установленной доли продукции (доходов) от использования арендуемого имущества, передачи ему других активов, оказания определенных услуг, выполнения работ по улучшению данного имущества, а также в иных формах. В таком случае стороны заранее договариваются о ведении расчетов путем бартерного обмена. Поэтому никаких денежных обязательств на счете 62, субсчет 1, у арендатора не возникает.

Основные средства, полученные арендатором во временное владение и пользование (временное пользование), принимаются на забалансовый учет в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды. Полученные в аренду основные средства отражаются записью по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».

Одновременно арендатор открывает инвентарные карточки учета основных средств, которые хранятся в специальной картотеке и служат основанием для организации аналитического учета данных объектов.

Возврат арендодателю арендованного имущества в связи с истечением срока аренды или досрочным расторжением сторонами договора обусловливает обратную бухгалтерскую запись по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».

На основании оформленных актов (накладных) приемки-передачи основных средств бухгалтерия делает в инвентарных карточках отметки о выбытии арендованных объектов. Инвентарные карточки по выбытии арендованным основным средствам хранятся в течение срока, определенного руководством организации-арендатора.

Порядок принятия к бухгалтерскому учету расходов по арендной плате зависит от того, какую роль арендованное имущество играет в деятельности арендатора.

При аренде отдельных объектов основных производственных средств (или их составных частей) арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и подлежит включению в себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказанных услуг) по элементу «Прочие затраты», что вытекает из ПБУ 10/99 «Расходы организации». Затраты, связанные с ее начислением, арендатор аккумулирует на активных калькуляционных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы на продажу» и собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Если арендованные основные средства используются арендатором для удовлетворения непроизводственных нужд, то расходы по арендной плате должны включаться в состав внереализационных расходов. С этой целью арендатор использует счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Списание данных расходов производится по дебету счета 91–2 на основании оправдательных первичных документов.

Синтетический учет расчетов с арендодателем по арендной плате арендатор ведет на отдельном субсчете активно-пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом открывается субсчет 1 «Расчеты с арендодателями». По его кредиту накапливается информация об увеличении арендных обязательств, в связи с начислением арендной платы, по дебету – информация об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности.

Аналитический учет к счету 60, субсчет 1, организуется в разрезе арендодателей, договоров аренды и видов арендных платежей. Арендная плата может производиться в денежной или неденежной форме.

В тех случаях, когда условиями договора аренды имущества предусмотрена предварительная оплата арендных услуг, сумма единовременных денежных платежей, уплачиваемая арендодателю, рассматривается как расходы будущих периодов. Для их учета предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». Аналитический учет произведенных расходов ведется в разрезе арендодателей и конкретных авансов. Арендная плата, внесенная в счет будущих периодов, ежемесячно включается в себестоимость продукции (работ, услуг) или относится на увеличение внереализационных расходов в течении срока действия договора аренды. Сумма НДС, относящегося к расходам будущих периодов, отражается на счете 19, субсчет 4. По мере списания расходов часть «входящего» НДС пропорционально исключается из суммы НДС, исчисленной с облагаемого оборота, или относится к внереализационными расхода.

Глава 2. Учет арендованных основных средств на предприятии ООО «Восток»

2.1. Экономическая характеристика предприятия. Учет арендованных основных средств на предприятии

В качестве базы исследования выступает предприятие торговли – ООО «Восток».

Место нахождение: г. Москва, Московская область, ул. Школьная д. 16

В настоящем виде ООО «Восток» зарегистрировано с 2002 г. Форма собственности – частная. Учредительным документом ООО «Восток» является Устав предприятия.

Среднесписочная численность работников на конец 2012 г. составляет 30 человек. При необходимости предприятие привлекает специалистов на контрактной основе.

Вид экономической деятельности:

  1. оказание информационных и представительских услуг;
  2. осуществление операций по экспорту товаров;
  3. открытие и эксплуатация торговых точек;
  4. производство и реализация строительных и отделочных материалов;
  5. заготовка и реализации древесины;
  6. изготовление из дерева;
  7. реализации изделий из пластика;
  8. промышленное и гражданское строительство и реконструкция;
  9. аренда нежилого помещения.

Предприятие ООО «Восток», на условиях долгосрочной аренды поступили основные средства в ООО «Легенда». Срок аренды 10 лет при 10 % годовых договорной стоимости. Договорная цена 96000000 руб., износ 24000000 руб.

Таблица 1. Операции перевода

Содержание операции Сумма, тыс. рублей Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Оприходованы основные средства (с правом перехода в собственности через 8 лет):

— на договорную стоимость

— на сумму износа (по документам арендодателя)

96000

24000

03

03

97

02/2

Начислены в пользу арендодателя проценты (10 % договорной цены) 9600 81/2 97
Перечислены арендодателю годовой износ по арендной плате (12000 тыс. руб.) и проценты (9600 тыс. руб.) 21600 97 51
Начислен износ в течение года 11520 20, 23, 25, 26, 43 02/2
Возврат основных средств до окончания срока долгосрочной аренды (через 1 год):

— на разницу между договорной суммой аренды (9600 тыс. руб.) и суммой внесенного в течение года платежа по выкупу (12000 тыс. руб.)

— на сумму износа (24000 тыс. руб. + 11520 тыс. руб.)

— на сумму потерь [120 000 тыс. руб. – (84 000 тыс. руб. + 35 520 тыс. руб.)]

84000

35520

480

97

02/2

80/3

03

03

03

В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует послать заказное (уведомлением о вручении).

Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга исчисляет ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долг, если арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме №ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы №ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС и СН оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76–3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76–3, кредит счета 51).

За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет субсчета 80–3, кредит субсчета).

Организация ООО «ПЭК» заключила договор аренды о предоставлении имущество сроком на 6 месяцев. Стоимость аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС – 360 рублей).

ООО «ПЭК» перечислил ООО «Восток» сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.

Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация использует следующие наименования субсчетов:

  • 62–1 «Расчеты по арендной плате»;
  • 62–2 «Расчеты по авансам полученным»;
  • 68–2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Бухгалтер сделал следующие проводки:, Таблица 2. Операции перевода

Содержание операции Сумма Дебет Кредит
Отражена сумма предварительной оплаты за арендованное имущество 14160 51 62/2
Начислен НДС с суммы предварительной оплаты 2160 62/2 68/2
Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы 12000 62/2 98
Начислена арендная плата за отчетный период 2360 62/1 91/1
Начислена сумма НДС по арендной плате отчетного периода 360 91/2 68/2
Восстановлена сумма НДС с предоплаты 360 68/2 62/2
Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе доходов будущих периодов 2000 98 62/1

В январе 2013 г. организация заключила договор аренды здания сроком на 5 лет. Стоимость арендуемого здания 5000000 руб. С согласия арендодателя арендатор осуществил неотделимые улучшения здания.

Величина капитальных затрат составила 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Работы закончены в мае 2010 г., и в этом же месяце объект строительства введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете ООО «Восток» производятся записи:, В январе 2013 г.

  • Д-т сч.001 «Арендованные основные средства» 5000000-руб. арендуемое здание принято на забалансовый учет.

В мае 2013 г.

  • Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1000000 руб. учтены затраты организации на неотделимые улучшения здания согласно счетам подрядчика;
  • Д-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении основных средств», К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 180000 руб. учтен НДС, предъявленный подрядчиком;
  • Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч.51 «Расчетные счета» – 1180 000 руб. погашена задолженность перед подрядчиком;
  • Д-т сч.01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»;
  • К-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» – 1000000 руб. стоимость неотделимого улучшения арендованного имущества включена в состав ОС арендатора;
  • Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении основных средств» – 180 000 руб. НДС по принятым к учету в составе ОС капитальным вложениям в арендованное здание предъявлен к налоговому вычету.

При принятии объекта ОС в эксплуатацию арендатор определяет срок его полезного использования – 55 месяцев.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 18 182 руб. (1000000: 55).

По окончании срока аренды арендатор возвратит здание вместе с неотделимыми улучшениями. На основании акта приемки-передачи, оформляемого при возврате арендуемого ОС, объект списывается с забалансового учета.

Производится запись:

  • К-т сч.001 «Арендованные основные средства» – 5000000 руб. снята с забалансового учета стоимость переданного арендодателю здания.

Одновременно списываются с баланса капитальные вложения в арендованное здание:

  • Д-т сч.01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», К-т сч.01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства» – 1 000 000 руб. списывается первоначальная стоимость;
  • Д-т сч.02 «Амортизация основных средств», К-т сч.01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – 1 000 000 руб. списываются начисленные за период аренды амортизационные отчисления.

Если неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя, то он может их оплатить. При этом не имеет значения, что за период аренды стоимость этих улучшений была полностью погашена арендатором. Арендатор учитывает полученный доход в составе операционных доходов.

По соглашению между арендатором и арендодателем стоимость неотделимых улучшений в здание – 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

В учете арендатора составляются бухгалтерские записи:

  • Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – 354 000 руб. сумма оплаты за переданные арендодателю неотделимые улучшения здания включена в операционные доходы;
  • Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – 54 000 руб. начислен НДС от операционных доходов.

Заключение

Причины стремительного роста финансовой аренды кроются в тех преимуществах, которые в определенной условиях она предоставляет по сравнению с покупкой активов за деньги, полученные взаймы в результате кредитной операции. Лизинговая фирма добавляет свою маржу сверх процентной ставки, которая установлена банком. Этот факт должен компенсироваться налоговыми и залоговыми преимуществами лизинга.

Арендные платежи, как правило, приравниваются к ренте, которую должен включить в свой доход лизингодатель. Однако налоговые службы вряд ли позволят арендатору полностью вычесть из облагаемого дохода арендную плату, предусматривающую ускоренную амортизацию лизингового имущества. Так как зачастую соглашение о финансовом лизинге является завуалированной покупкой объектов основных средств или обеспеченной ссудой.

Бухгалтерский учет арендных операций зависит от:

  • нормативно-законодательного регулирования предпринимательской и арендной деятельности в частности;
  • содержания и документального оформления сделок, связанных с взаимоотношениями субъектов арендной деятельности;
  • факта исполнения соглашений по операциям аренды.

Конкретные методики учета арендные операций могут быть самостоятельно разработаны в организациях (с учетом действующего законодательства и конкретных особенностей) и закреплены в учетной политике организации.

Список использованных источников

[Электронный ресурс]//URL: https://pravsob.ru/kursovaya/na-temu-ekonomicheskaya-effektivnost-arendyi-imuschestva/

1. Адамов Н.А., Тилов А.А. Лизинг: правовые и экономические основы, особенности бухгалтерского учета и налогообложения. – «Питер», 2010 г.

2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Сложные хозяйственные операции и сделки. Налогообложение, бухгалтерский учет – «Налоги и финансовое право», 2011 г.

3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам 2012 год. – «Налоги и финансовое право», 2009 г.

4. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности» – М.: «МАГИС», 2012.

5. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. – М: «Аналитика-Пресс», 2011, с. 169–178.

6. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н., Чесноков А.С. Бухгалтерский учет лизинговых операций. // МУПК, 2004, с. 4–45,105–106.

7. Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок. – Система ГАРАНТ, 2012 г.

8. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. – Система ГАРАНТ, 2012 г.