Актуальность. Как правило, наибольшее разногласие во взаимоотношениях между работниками и работодателями вызывают вопросы, связанные с заработной платой. Это и понятно. Ведь для большинства людей зарплата является основным источником дохода. А для работодателей — это одна из значительных статей расходов на персонал.
В этой связи кадровая служба сталкивается не только с проблемами установления и изменения оплаты труда в организации, но и с необходимостью в ряде случаев произвести удержание из заработной платы работника.
Заработная плата всегда была важным вопросом, и интересовала всех людей, т.к. она является основным источником дохода большинства людей, а удержания, производимые из заработной платы, которая и без того у большинства людей не высокая, являются не менее важным вопросом для каждого человека. Удержания, производимые из заработной платы, волнуют каждого человека получающего заработную плату, т.к. от размера и вида удержаний зависит размер зарплаты, которую получает работник, поэтому тема удержаний является актуальной для каждого человека [1].
Также актуальность темы: “Удержания из заработной платы” не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Исходя из этого, можно сказать, что удержания из заработной платы это актуальный вопрос, волнующий каждого.
Ключевая цель данной работы: проанализировать все возможные удержания и заработной платы, предусмотренные в РФ.
Для достижения поставленной цели предусматривается решение следующих задач:
- раскрыть сущность вопроса о заработной плате;
- обобщить и проанализировать все возможные удержания;
- рассмотреть российское законодательство в области удержаний из заработной платы.
Удержания производятся из любой заработной платы, независимо от работоспособности, стажа и уровня подготовки работника, т.к. основным видом удержания является налог дохода на физические лица. Этот налог начисляется абсолютно на все виды дохода из заработной платы, разница состоит лишь в налоговой ставке в зависимости от способа получения дохода. Но даже удержание налога на доходы физических лиц имеет некоторые нюансы и задачей курсовой работы является раскрытие всех нюансов [3].
Коллективно-договорной метод регулирования заработной платы (2)
... -договорной метод регулирования заработной платы, выделить его преимущества и недостатки. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи: .проанализировать методы регулирования заработной платы; .исследовать через призму права понятие "заработная плата"; .изучить возможности правового регулирования заработной платы ...
Также в этой курсовой работе рассмотрен учет основных удержаний, документальное оформление этих удержаний и их нормативно-правовая база.
Глава 1. Основные понятия заработной платы и удержаний из заработной платы
1.1 Сущность и понятие заработной платы
Заработная плата это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем.
Величина заработной платы устанавливается либо в виде должностного оклада, либо по тарифной сетке (ставке), либо в соответствии с контрактом, но не может быть ниже уровня установленного законом. Верхний предел заработной платы в условиях экономики рыночного типа обычно не ограничивается.
Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.) [5].
Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.
Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. На данный момент минимальный размер оплаты труда с 1 января 2009 года составляет 4330 рублей.
Основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.
Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.) [6].
Виды заработной платы и формы оплаты труда
... по согласованию с профкомом в процентном отношении к заработной плате, начисленной по сдельным расценкам; косвенно-сдельную , которая применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих ... общем собрании трудового коллектива утверждается коэффициент заработной платы генерального директора по отношению к средней заработной плате по предприятию. Затем генеральный директор по согласованию с ...
При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы.
При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
1.2 Виды удержаний из заработной платы
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак; за товары, купленные в кредит и т.д. Удержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания [8].
К удержаниям по инициативе члена трудового коллектива относятся: удержания профсоюзных взносов, удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.
Обязательные удержания возникают из нормативной базы (налоги на доходы физических лиц; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу третьих лиц).
Налоговым периодом признается календарный год. Объектом налогообложения считается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме, а также материальные выгоды.
К удержаниям по инициативе работодателя относятся возмещение материального ущерба и погашение задолженности перед работодателем. Для погашения задолженности работодателю могут быть удержаны следующие суммы из заработной платы: возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; погашение своевременно невозвращенных сумм, полученных под отчет; излишне начисленная заработная плата; за неотработанные дни, предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года[10].
Порядок удержаний за причиненный организации материальный ущерб зависит от того, как оформлены отношения между работниками и организацией. Если работник выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, то ущерб возмещения в соответствии с нормами гражданского законодательства. Гражданское законодательство предусматривает полное возмещение причиненного ущерба, а также недополученного дохода.
Если с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Трудовой кодекс определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в размере прямого действительного ущерба, причиненного виновным противоправным поведением (действием или бездействием).
Коллективно-договорной метод регулирования заработной платы
... связанные с коллективно договорными отношениями в области правового регулирования заработной платы. Предмет исследования: методы регулирования заработной платы. При написании курсовой работы нами использовались методы анализа нормативных правовых актов и научной литературы, монографий и статей. ...
Неполученные доходы взысканию с работника не подлежат. При ограниченной материальной ответственности ущерб возмещается не более среднего месячного заработка работника. Случай полной материальной ответственности наступает: когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей; при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании письменного договора о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности, а также коллективной материальной ответственности, а также полученных им по разовому документу; если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда; при умышленном причинении ущерба; при разглашении сведений, составляющих охраняемую тайну (служебную, коммерческую или иную); в других случаях, предусмотренных законодательством [4].
При утрате или порче имущества размер ущерба определяется рыночными ценами, действующими в этой местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости этого имущества.
По распоряжению работника на основании его письменных заявлений могут быть удержаны: алименты; перечисления на благотворительные цели, кредиты, займы, выданные работнику; суммы страховых взносов, в погашение обязательств по подписке на акции; стоимость продукции или услуг, отпущенных работнику; профсоюзные взносы и т.п.
В первую очередь удерживаются налоги на доходы физических лиц, затем прочие обязательные удержания и удержания для погашения задолженности работодателю. Общая сумма удержаний по решению работодателя не может превышать 20% от суммы, причитающейся работнику. Суммы заработной платы, остающиеся после всех удержаний, представляют задолженность организации перед работниками, и подлежит выплате.
1.3 Нормативно-правовая база удержаний из заработной платы
К нормативно-правовой базе регулирующей удержания из заработной платы можно отнести два основных законодательных документа: Трудовой кодекс Российской Федерации и Налоговой кодекс Российской Федерации.
В Трудовом кодексе Российской Федерации (далее- ТК РФ) указаны ограничения удержаний из заработной платы (ст.137) и ограничения размера удержаний из заработной платы (ст.138).
Следуя из статьи 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производится:
- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а так же в других случаях;
- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155) или простое (часть третья 157 ТК РФ);
— при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным пунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами 1,2 или 4 части первой статьи 81, пунктах 1,2,5,6 и 7 статьи 83 ТК РФ [4].
Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный нанимателю
... нарушителя; охрана заработной платы от необоснованных удержаний. Материальная ответственность работника в соответствии со статьей 400 ТК наступает только при наличии в совокупности следующих четырех условий: 1) ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей; ...
Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
- счетной ошибки;
- если органом по рассмотрению индивидуальных правовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое (часть третья стати 157 ТК РФ);
- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
В статье 138 ТК РФ говорится о том, что в общем случае при каждой выплате заработной платы удержания не могут превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.
Приведенные выше размеры удержаний не применяются при производстве удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, — в этом случае размер удержаний из заработной платы не может превышать 70% [5].
Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) являются гл.23 ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) и Методические рекомендации налоговыми органами о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 29 ноября 2000г.
За каждый отдельный вид удержаний отвечают различные кодексы, нормативно-правовые документы и федеральные законы, например порядок выплаты удержания алиментов, установлен Семейным кодексом РФ.
Глава 2. Организация бухгалтерского учета удержаний из заработной платы
2.1 Документооборот учета удержаний из заработной платы
При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетно-платежную ведомость предприятия. Также для каждого вида удержаний существуют свои документы, которые каждому предприятию необходимо учитывать.
Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Форма налоговой карточки установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно [6].
Налоговые карточки содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.
На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Удержания алиментов производятся в соответствии с семейным кодексом РФ. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.
В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные:
фамилию, имя отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей ли других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов [7].
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества.
Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй — у работника.
Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества, а также когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.
Подробный документооборот всех видов удержаний из заработной платы рассмотрен в таблице 1.
Таблица 1 Схема учетных записей по расчетам с персоналом.
2.2 Учет налога на доходы физических лиц
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; и т.д [9].
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков, вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов и т.д.
При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику.
Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1. в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (инвалиды Великой Отечественной войны, граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, указанные в НК РФ);
2. налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (Героев Советского Союза и Героев РФ, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.);
3. налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, не применяется;
4. налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунам или попечителям, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется [3].
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Суммы полученного дохода выданной налоговым агентом.
Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Налоговые ставки установлены в 23 главе НК РФ. Налоговая ставка установлена в размере 13 процентов для большинства получаемых физическими лицами доходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении отдельных доходов (например, материальная выгода).
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате [3].
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
2.3 Учет удержаний на алименты
Удержание алиментов производится на основании либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа.
Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты [1].
Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841.
Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется в этом соглашении сторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.
При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка — одной четверти, на двух детей — одной трети, на трех и более детей — половины заработка и иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц [6].
Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда.
Рассмотрим пример удержаний из заработной платы работника. Работник организации разведен и уплачивает на основании исполнительного листа алименты на его несовершеннолетнюю дочь в размере 25% дохода. Его дочь проживает с матерью. Мать его дочери является получателем и работает в другой организации, поэтому алименты перечисляются по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку также удерживаются из заработной платы данного работника и составляют 2% от суммы алиментов. В январе 2006 года работнику начислена заработная плата в размере 10 000 рублей.
Определим сумму налога на доходы физических лиц. Согласно НК РФ, одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов отец как одинокий родитель на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании ребенка. Таким образом, работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1000 рублей (400 рублей на себя и 600 рублей на дочь).
Сумма НДФЛ составит 1170 рублей ((10 000 рублей — 1000 рублей) * 13%).
Затем определяется сумма алиментов: 8830 рублей * 25% = 2208 рублей. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2208 рублей * 2% = 44 рубля. Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2208 рублей + 44 рубля = 2252 рубля. В бухгалтерском учете организации делаются записи:
- Дебет 20 Кредит 70 — 10 000 руб. — начислена зарплата за декабрь;
- Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 1170 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;
- Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» — 2208 руб. — удержаны алименты;
- Дебет 71 Кредит 50 — 2252 руб. — выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов;
- Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71 — 2208 руб. — перечислены алименты подотчетным лицом;
- Дебет 70 Кредит 71 — 44 руб.
— удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов.
Глава 3. Решение задач и тестовых заданий
Вариант 5
Задача
За счет нераспределенной прибыли начислена премия рабочим и
служащим на сумму 80000 руб.
Получен краткосрочный кредит для выдачи заработной платы
рабочим и служащим на сумму 80000 руб.
С расчетного счета перечислены отчисления по социальному
страхованию 28500 руб.
С расчетного счета погашена задолженность по краткосрочному
кредиту 60000 руб.
В основное производство переданы материалы на сумму 4500 руб.
Из кассы выданы денежные средства под отчет на
командировочные расходы 3500 руб.
Определите тип каждой хозяйственной операции и ее влияние на бухгалтерский баланс.
Решение
|
№ |
Содержание операций |
Тип |
Проводка |
Сумма |
||
|
операций |
Дт |
Кт |
||||
|
1 |
За счет нераспределенной прибыли |
2 |
84 |
70 |
80000 |
|
|
начислена премия рабочим и служащим на |
||||||
|
сумму |
||||||
|
2 |
Получен краткосрочный кредит для выдачи |
3 |
51 |
66 |
80000 |
|
|
заработной платы рабочим и служащим на |
||||||
|
сумму |
||||||
|
3 |
С расчетного счета перечислены |
4 |
69 |
51 |
28500 |
|
|
отчисления по социальному страхованию |
||||||
|
4 |
С расчетного счета погашена |
4 |
66 |
51 |
60000 |
|
|
задолженность по краткосрочному кредиту |
||||||
|
5 |
В основное производство переданы |
1 |
20 |
10 |
4500 |
|
|
материалы на сумму. |
||||||
|
6 |
Из кассы выданы денежные средства под |
1 |
71 |
50 |
3500 |
|
|
отчет на командировочные расходы |
||||||
Задача 2.
Необходимо отразить бухгалтерскими проводками списание объекта и определить финансовый результат.
Решение
Журнал регистрации хозяйственных операций
|
№ |
Содержание операций |
Проводка |
Сумма |
||
|
Дт |
Кт |
||||
|
1 |
Списана первоначальная стоимость объекта основных средств |
01.В |
01 |
76800 |
|
|
2 |
Списана начисленная за время эксплуатации объекта амортизация (76800/8 лет*7 лет=67200) |
02 |
01.В |
67200 |
|
|
3 |
Списана остаточная стоимость объекта основных средств |
91 |
01.В |
9600 |
|
|
4 |
На демонтаж объекта затрачены материалы |
91 |
10 |
1300 |
|
|
5 |
Оприходованы материалы от ликвидации объекта |
10 |
91 |
4100 |
|
|
6 |
За демонтаж объекта начислена задолженность сторонней организации |
91 |
60 |
2500 |
|
|
7 |
НДС по услугам сторонней организации |
19 |
60 |
450 |
|
|
8 |
Списан финансовый результат от ликвидации объекта — убыток Об по Дт 91 -13400 Об по Кт 91 -4100 |
99 |
91 |
9300 |
|
Задача 3.
Оприходованы поступившие материалы по учетным ценам на сумму 16 240 руб. Необходимо составить бухгалтерские проводки и определить отклонение фактической себестоимости от учетной цены.
Решение
Журнал регистрации хозяйственных операций
|
№ |
Содержание операций |
Проводка |
Сумма |
||
|
Дт |
Кт |
||||
|
1 |
Получены материалы от поставщиков |
15 |
60 |
14280 |
|
|
2 |
НДС по полученным материалам |
19 |
60 |
2570 |
|
|
3 |
Стоимость транспортировки без НДС |
15 |
60 |
2407 |
|
|
4 |
НДС по услугам транспортировки |
19 |
60 |
433 |
|
|
5 |
Оприходованы материалы по учетным ценам |
10 |
15 |
16240 |
|
|
6 |
Отражено отклонение учетной стоимости и фактической стоимости приобретенных материалов |
16 |
15 |
447 |
|
Задача 4.
20 мая проведена внезапная инвентаризация денежных средств в кассе, в результате которой выявлена недостача денег в размере 8900 руб.
Необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по списанию недостачи денежных средств за счет материально ответственного лица.
Решение
Журнал регистрации хозяйственных операций
|
№ |
Содержание операций |
Проводка |
Сумма |
||
|
Дт |
Кт |
||||
|
1 |
20 мая проведена внезапная инвентаризация |
94 |
50 |
8900 |
|
|
денежных средств в кассе, в результате которой выявлена недостача денег |
|||||
|
2 |
Недостача отнесена на материально ответственное лицо |
73 |
94 |
8900 |
|
|
3 |
Недостача внесена материально ответственным лицом в кассу |
50 |
73 |
8900 |
|
Задача 5.
Предприятие выставило аккредитив за счет собственных средств. При приобретении и доставке материалов предприятие несет следующие затраты:
1. Начислено и выплачено автотранспортному предприятию за доставку материала на склад предприятия 16 152 руб., НДС (18%) — ?
2. Начислено и выплачено сторонней организации за погрузку-разгрузку материала 7 200 руб., НДС (18%) — ?
3. Списаны командировочные расходы экспедитора за сопровождение груза — 540 руб.
4. Начислено и выплачено комиссионное вознаграждение снабженческой организации — 3 840 руб., НДС (18%) — ?
Со склада передан материал:
- а) в основное производство — 20 000 штук;
- б) на капитальное строительство — 8 000 штук;
- в) во вспомогательное производство — 6 000 штук;
- Определить долю отклонений в стоимости (транспортно-заготовительных расходов), приходящуюся на каждую партию материала, переданного со склада.
На начало отчетного периода величина отклонений в стоимости (транспортно-заготовительных расходов) составляла 23 000 руб., а стоимость плит — 5 600 000 руб.
Требуется отразить на счетах хозяйственные операции по поступлению и передаче материала.
Решение
Журнал регистрации хозяйственных операций
|
№ |
Содержание операций |
Проводка |
Сумма |
||
|
Дт |
Кт |
||||
|
1 |
Строительное предприятие приобретает у поставщика 40 000 штук плит Стоимость одной плиты 1 17840000/40000=2946 руб. |
10 |
60 |
117840000 |
|
|
2 |
НДС по поступившим материалам |
19 |
60 |
21211200 |
|
|
3 |
Выставлен аккредитив для оплаты |
55 |
51 |
139051200 |
|
|
4 |
Перечислена задолженность поставщику за счет выставленного аккредитива |
60 |
55 |
139051200 |
|
|
5 |
Начислено и выплачено автотранспортному предприятию за доставку материала на склад предприятия |
10 тзр |
60 |
16152 |
|
|
6 |
НДС 18% 16152*18% |
19 |
60 |
2907 |
|
|
7 |
Перечислено автотранспортному предприятию |
60 |
51 |
19059 |
|
|
8 |
Начислено и выплачено сторонней организации за погрузку-разгрузку материала |
10 тзр |
60 |
7200 |
|
|
9 |
НДС 18% |
19 |
60 |
1296 |
|
|
10 |
Выплачено сторонней организации |
60 |
51 |
8496 |
|
|
11 |
Списаны командировочные расходы экспедитора за сопровождение груза |
10 тзр |
71 |
540 |
|
|
12 |
Начислено и выплачено комиссионное вознаграждение снабженческой организации |
10 тзр |
60 |
3840 |
|
|
13 |
НДС 18% |
19 |
60 |
691 |
|
|
14 |
Переданы материалы в основное производство 20000*2946 |
20 |
10 |
58920000 |
|
|
15 |
Переданы материалы на капитальное строительство 8000*2946 |
08 |
10 |
23568000 |
|
|
16 |
Переданы материалы во вспомогательное производство 6000*2946 |
23 |
10 |
17676000 |
|
|
17 |
Списана доля отклонений в стоимости материалов (ТЗР): -в основное производство 58920000*0,041 1% на капитальное строительство 23568000*0,0411% во вспомогательное производство 17676000*0,0411% |
20 08 23 |
Ютзр Ютзр Ютзр |
24216 9686 7265 |
|
% ТЗР =(23000+27732)7(5600000+117840000)* 100=0,0411%
Задача 6.
Для проведения работ используются материалы: обои на 451 000 руб., ковровое покрытие на 96 000 руб., панели облицовочные на 79 900 руб., плитка керамическая на 128 000 руб., раствор штукатурный на 13 600 руб., песок, цемент и пр. материалы на 62 160 руб. Рассчитать и отразить списание отклонения в стоимости материалов, если средневзвешенный процент для расчета отклонений равен 8%. Амортизация транспортного средства, перевозившего стройматериалы, — 400 руб. Топливо, сожженное при перевозке материалов 300 л (цена 1 л — 20 руб.).
Амортизация производственных основных средств — 43 180 руб. Начислена заработная плата основным производственным рабочим — 562 100 руб. Начислены налоги на заработную плату (по ставке 26%).
Общехозяйственные затраты предприятия, включаемые в себестоимость работ, составляют 30% от фактической стоимости материалов. Затраты по устранению брака, включаемые в себестоимость работ, составляют 5% от суммы заработной платы производственных рабочих. Затраты по текущему ремонту, включаемые в себестоимость, составляет 10% от суммы амортизации основных средств. Рентабельность предприятия — 20%.
Требуется:
- Выполнить необходимые расчеты и отразить затраты
предприятия; Определить себестоимость выполнения работ; Рассчитать отпускную цену (стоимость) работ.
Решение
Журнал регистрации хозяйственных операций
|
№ |
Содержание операций |
Проводка |
Сумма |
||
|
Дт |
Кт |
||||
|
1 |
Списаны материалы на строительство 451000+96000+79900+128000+13600+62160 |
20 |
10 |
830660 |
|
|
2 |
Списаны отклонения в стоимости материалов 830660*8% |
20 |
10 |
66453 |
|
|
3 |
Начислена амортизация транспортного средства, перевозившего материалы |
20 |
02 |
400 |
|
|
4 |
Израсходовано топливо при перевозке материалов 300*20 |
20 |
10 |
6000 |
|
|
5 |
Начислена амортизация производственных основных средств |
20 |
02 |
43180 |
|
|
6 |
Начислена заработная плата основным производственным рабочим |
20 |
70 |
562100 |
|
|
7 |
Начислены налоги на заработную плату |
20 |
69 |
146146 |
|
|
8 |
Включены общехозяйственные расходы в себестоимость продукции 830660*30% |
20 |
26 |
249198 |
|
|
9 |
Затраты по устранению брака, включаемые в себестоимость работ, составляют 5% от суммы заработной платы производственных рабочих 562100*5% |
20 |
28 |
28105 |
|
|
10 |
Затраты по текущему ремонту, включаемые в себестоимость, составляет 10% от суммы амортизации основных средств. (400+43180)*10%=4358 |
20 |
23 |
4358 |
|
|
11 |
Списана себестоимость выполненных работ Оборот по дебету 20 |
90 |
20 |
1936600 |
|
|
12 |
Отражена стоимость выполненных работ в том числе НДС (1936600+20%)+18% |
62 |
90 |
2742226 |
|
|
13 |
Начислен НДС по выполненным работам |
90 |
68 |
418306 |
|
|
14 |
Отражен финансовый результат от выполненных работ — прибыль |
90 |
99 |
387320 |
|
Тестовые задания
1. Что такое План счетов бухгалтерского учета?
а) перечень всех аналитических счетов, используемых в учете;
- б) совокупность счетов синтетического и аналитического учета;
в) систематизированный по установленным принципам перечень счетов.
2. Корреспонденция бухгалтерских счетов — это взаимосвязь между:
- а) синтетическими и аналитическими счетами;
- б) аналитическими счетами и субсчетами;
в) дебетом одного и кредитом другого синтетического счета
г) балансом и счетами.
3. Какой проводкой отражается начисление амортизации по зданию заводоуправления:
а) Д01 К 02
б) Д02 К 20
в) Д 26 К 02
4. Что означает способ оценки материалов по методу ФИФО:
- а) себестоимость последних по времени закупок;
- б) фактическая себестоимость заготовления;
в) себестоимость первых по времени закупок.
5. Предприятием получен убыток от реализации оборудования, какой проводкой он будет списан:
а)Д91 К 99
б) Д99 К 91
в) Д 99 К 90
6. Какой бухгалтерской проводкой отражается оприходование материалов от ликвидации основных средств:
а)Д 10 К 01
б)Д 10 К 91
в)Д 10 К 02
7. Удержание НДФЛ отражают проводкой:
а) Дт70 Кт69
б) Дт68
Кт70
в) Дт70
Кт68
г) Дт70
Кт50
8. При общем стаже работы до 5 лет пособие по временной нетрудоспособности оплачивается в размере:
а) 80%
б) 100%
в) 50%
г) 60%
9. Какой проводкой оформляют удержания за брак из заработной платы?
а) Дт70 Кт28
б) Дт68 Кт70
в) Дт69 Кт70
г) Дт28 Кт70
10. Какими бухгалтерскими проводками отражают списание стоимости
выбывшего объекта основных средств:
а) Д02 К 01, Д 91 К 01
б) Д02 К 91, Д 91 К 01
в) Д91 К 02, Д 99 К 01
Заключение
Заработная плата — это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые делятся на: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе члена трудового коллектива. Имеет место несколько видов удержаний из заработной платы, но многие виды удержаний зависят от самого работника, например удержания за причиненный материальный ущерб. Можно сделать вывод, что от личного отношения работника к организации, к его деятельности зависит размер заработной платы, которую он получит. Семейное положение (при наличии детей) также влияет на удержания, так например, после развода один из родителей обязан выплачивать алименты.
Но все же существуют удержания, которым подвергаются абсолютно все граждане, получающие заработную плату это налог дохода на физические лица. Этот налог устанавливается законодательством, и ни кто на него не может повлиять, ни организация, ни работник. Количество удержаний также зависит от организации, например профсоюзные взносы, они существуют не во всех организациях, но если руководством организации установлен данный вид удержаний, то каждый работник этой организации обязан их уплачивать.
Из второй главы можно сделать вывод, что при всех видах удержаний заполняются различные виды документов. Также можно сказать, что некоторые виды удержаний имеют свои плюсы, так например стандартные налоговые вычеты для отдельных категорий граждан. Если работник имеет детей, то НДФЛ будет вычитаться не из полной заработной платы, а за вычетом по 600 рублей на каждого ребенка и 400 рублей на себя, но и эти вычеты имеют свои ограничения в размере заработной платы, т.е. если заработная плата за один месяц выше 40 000 рублей, то вычеты производиться не будут. Также эти вычеты относятся к лицам имеющим инвалидность или например, пострадавшим вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. Эти вычеты устанавливаются законодательством и ни как не зависят от руководства организации.
Таким образом, если для удержания из заработной платы действительно есть основания, то при принятии соответствующего решения и его исполнении требуются согласованные действия кадровой и юридической служб, бухгалтерии организации. В целом ТК РФ позволяет вычитать из заработной платы лишь незначительные суммы. Поэтому если работник согласен с решением работодателя, необходимо правильно оформить подтверждающие документы, соблюсти условия и порядок удержания. Если же организация не имеет права самостоятельно произвести удержание, то нужно обратиться в органы, рассматривающие индивидуальные трудовые споры (комиссия по трудовым спорам, суд).
Это говорит о том, что наше законодательство четко предусмотрело все пункты, создавая законы, кодексы и нормативно-правовые документы, регулирующие удержания из заработной платы.
Список использованной литературы
[Электронный ресурс]//URL: https://pravsob.ru/kursovaya/ogranichenie-uderjaniy-iz-zarabotnoy-platyi/
1. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет — Ростов н/Д: «Феникс», 2006.
2. Бухгалтерский учет. Учебник. Под ред. доктора эконом. наук, профессора Я.В. Соколова. — М. 2007.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации 2006.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации 2006.
5. Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет. М.,2005.
6. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008.
7. Панченко Т.М. Оплата труда в натуральной форме // Аудиторские ведомости. 2007. №6, июнь.
8. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006.
9. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: Феникс, 2007.
10. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2005.
