Стратегический анализ издержек

метки: Издержка, Стратегический, Цепочка, Ценность, Анализ, Постоянный, Предприятие, Прибыль

Теоретические основы стратегического управления и анализа издержек

		Установка
			Аналитическая работа
издержек производства
			Составные элементы
			Применение

Таблица 1

Взаимосвязь возможных изменений спроса и издержек

Спрос и его изменения	Возможные управленческие решения	Изменение элементов общих издержек	Изменение структуры издержек на единицу продукции
Спрос остается без изменения	1. Работа по повышению качества продукции	Общие переменные издержки растут, общие постоянные издержки не меняются	Переменные издержки возрастают, постоянные не меняются
	2. Сохранение сложившегося уровня цен	Общие переменные и постоянные издержки не меняются	Остаются без изменения переменные и постоянные издержки
Спрос возрастает	I. Увеличение объема производства продукции	Общие переменные издержки возрастают, общие постоянные издержки сохраняются на прежнем уровне	Переменные издержки не меняются, постоянные сокращаются
	2. Повышение цен на реализуемую продукцию	Общие переменные и постоянные издержки не меняются	Переменные и постоянные издержки остаются на том же уровне
Спрос снижается	1. Уменьшение объёма производства продукции	Общие переменные издержки снижаются, общие постоянные издержки остаются неизменными	Переменные издержки не меняются, постоянные возрастают
	2. Снижение цен на реализуемую продукцию	Общие переменные и постоянные издержки не меняются	Переменные и постоянные издержки не меняются

Чем точнее в процессе разработки стратегии отражены последствия изменения спроса, тем реалистичнее будет сама стратегия.

Реализация стратегии (применение) — наиболее ответственный этап, поскольку он позволяет проверить обоснованность разработанной стратегии и её эффективность. В теоретических исследованиях, и особенно в хозяйственной практике, можно встретить утверждения, согласно которым процесс реализации стратегии — рутинная деятельность по выполнению принятого долгосрочного плана. Это не так, поскольку начало реализации корпоративной стратегии знаменует собой завершение одного цикла стратегического развития и переходом к другому циклу.

Для успешной реализации стратегии повышения эффективности издержек требуется, как минимум, три принципиальных условия. Во-первых, руководители всех уровней должны знать общую стратегию в области издержек в виде системы чётких стратегических указаний и осуществлять такие указания строго в соответствии с текущим оперативным планом реализации стратегических изменений. Во-вторых, все основные моменты стратегии издержек, в первую очередь текущие стратегические указания, необходимо довести до всего персонала фирмы. При этом следует учитывать уровень мотивации работников в снижении издержек и выполнении всей стратегии. Достаточная мотивация всего персонала — третье необходимое условие.

Главное — это укрепляет конкурентные позиции фирмы. Основу общего результата составляет производственный результат, который показывает, насколько успешно хозяйствует предприятие. При этом принимаются во внимание расчёт собственно результата фазы производства; принадлежащие к этой фазе показатели формирования и перераспределения производственного результата. Использование стратегии позволяет периодически совершенствовать программу, настраивая её на тенденции рынка. Значительные перспективы, в частности, имеют современные гибкие производственные системы. Они включают в себя дифференцированные производственные программы, ориентированные на рынок, с чётко определенными издержками. Возможна разработка производственной программы, предусматривающей поставку товаров в точно заданное время. Это освобождает предприятие от послепроизводственных издержек (например, от складирования товаров).

Результат и действия стратегии эффективности издержек, однако, не могут сводиться к общей эффективности работы фирмы. Важен ответ на вопрос об адекватности стратегии, правильности её концептуальных положений и их применения. В бизнесе ошибки и просчёты в стратегическом развитии имеют высокую цену. Достаточно сказать, что стратегический просчёт, допущенный американской компанией IBM, стоил ей потери капитализации в 90 млрд. долларов. Поэтому важно, обогащаясь новыми знаниями, предлагать совершенствование механизма разработки и применения стратегии эффективности издержек.

Повышая эффективность издержек производства, производителям товаров и услуг приходится иметь дело с проблемами различной степени сложности. Среди них имеются проблемы, выходящие с микроуровня на макроуровень, переходящие в разряд мировых. Так, в последние 20 лет в мировой экономике возник феномен «обедняющего роста». Суть его состоит в том, что компании развивающихся стран, привлекая международный капитал, заинтересованный в снижении издержек производства, стремятся размещать у себя производство высокотехнологичной продукции. Данная технология вывозится из развитых стран. Это ведет к тому, что на мировом рынке обостряется конкуренция по издержкам между производителями из развивающихся стран. Одним из основных способов снижения издержек и поддержания конкурентных преимуществ становится выплата низкой заработной платы работникам. В результате экономический рост сочетается с низким жизненным уровнем населения. В то время как ведущие компании западных стран занимаются постоянно технологическими инновациями и осваивают новые сегменты рынка, компании развивающихся стран отстают. Они применяют технологии, уже имеющиеся на мировом рынке. И хотя производимые товары являются наукоёмкими, они во многих случаях стоят дешевле.

Существует множество мнений относительно правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость. Согласно Международным стандартам финансовой отчетности использование такого подхода в финансовом учете для составления финансовой отчетности компании запрещено. В качестве основного аргумента выдвигается тезис о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Но, с другой стороны, постоянные затраты по-разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же продукции, а рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно, поэтому их стоимость просто списывают из полученной компанией прибыли. Кроме того, себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажи, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска продукции — себестоимость растет.

Постоянные издержки в краткосрочном периоде в целом не меняются с изменением объема производства. Они включают в себя амортизационные отчисления, арендную плату, налог на имущество, проценты за кредит, административно-управленческие расходы и пр. Уровень операционного рычага определяется удельным весом постоянных затрат в общей сумме затрат.

Переменные затраты меняются в целом прямо пропорционально изменениям объема производства товаров, работ и услуг. К ним относятся расходы на приобретение сырья и основных материалов, покупных полуфабрикатов для производственных целей, заработная плата рабочих при сдельной системе оплаты труда, часть расходов на реализацию продукции, оплата электроэнергии и др. (табл. 2).

Таблица 2

Поведение переменных и постоянных издержек при изменениях объема производства (сбыта) в анализируемом диапазоне

Объем производства (сбыт)	Переменные издержки	Постоянные издержки
	Всего (общие)	На единицу продукции	Всего (общие)	На единицу продукции
Рост	Растут	Неизменны	Неизменны	Уменьшаются
Снижение	Уменьшаются	Неизменны	Неизменны	Растут

Использование директ-костинга позволяет рассчитывать ряд экономических показателей, на основании которых можно делать выводы о рентабельности и устойчивости того или иного вида деятельности предприятия, прогнозировать изменение прибыли и рентабельности в зависимости от изменения объема реализации, величины переменных или постоянных затрат.

К ним относятся: точка безубыточности, запас финансовой прочности, сила воздействия операционного рычага.

Критическая точка безубыточности — это точка, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая единица продукции будет приносить прибыль предприятию

Чтобы найти точку безубыточности (порог рентабельности), необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка предприятия, чтобы прибыль стала нулевой. Нельзя просто сложить переменные и постоянные затраты, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся.

Разность между фактической выручкой и точкой безубыточности — запас финансовой прочности.

Решая задачу максимизации темпов роста прибыли, можно манипулировать увеличением или уменьшением не только переменных, но и прямых постоянных затрат, и в зависимости от этого вычислять, на сколько процентов возрастает прибыль. В практических расчётах для этого используют понятие “операционный рычаг” или “левередж”. Его также называют производственным, хозяйственным рычагом. Использование левереджа в анализе позволяет прогнозировать изменение прибыли в зависимости от изменения объёма продаж при данном уровне постоянных затрат.

Так как изменение объёма продаж (выпуска) вызывает в большинстве случаев изменение лишь переменных затрат, следовательно, чем больше удельный вес постоянных затрат в общей сумме издержек, тем меньше выручка от продаж будет влиять на прибыль и наоборот. В этом и заключается воздействие операционного рычага. Чем больше уровень постоянных издержек и меньше прибыль, тем больше сила воздействия операционного рычага. Поскольку маржинальный доход, исключая переменные расходы, оставляет в своём составе расходы постоянные, его соотношение с прибылью будет отражать силу воздействия операционного рычага.

На небольшом удалении от точки безубыточности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнет убывать. И так вплоть до нового скачка постоянных затрат.

Сила воздействия операционного рычага указывает на степень предпринимательского риска, связанного с данной фирмой: чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск.

1) Маржинальный доход = Выручка — Переменные расходы

2) Критическая точка безубыточности = Постоянные затраты /доля маржинального дохода в выручке.

Безубыточный объем продаж в натуральном выражении =Постоянные затраты/(Цена изделия — Переменные затраты на единицу продукции

3) Запас финансовой прочности = Выручка — Порог рентабельности.

Уровень запаса финансовой прочности = ЗФП/Выручку*100.

4) Операционный рычаг =Валовая маржа/Прибыль от продаж.

Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки. При постоянных значениях маржинального дохода и цены реализации их соотношение также будет постоянным. Поэтому запланировав выручку от продаж, можно определить размер ожидаемого дохода.

Взаимосвязь «затраты-объем-прибыль» может быть выражена графически или с помощью формул. Графики безубыточности показывают объем суммарных постоянных затрат, суммарных переменных затрат, общих затрат (сумма общих постоянных и общих переменных затрат) и совокупный доход для всех уровней деятельности (объемов продаж) предприятия при заданной цене продаж (рис. 2).

Рис. 2. График анализа поведения затрат, прибыли и объёма продаж

На графике точка безубыточности определяется как точка пересечения прямой суммарных затрат и прямой выручки от реализации.

Для руководства точка безубыточности является важным ориентиром в анализе, так как она показывает уровень продаж, ниже которого предприятие будет нести убытки. По этой причине ее можно рассматривать как минимально приемлемый уровень продаж продукции или услуг.

Итак, в практике предпринимательской деятельности применяются различные способы снижения себестоимости. Безусловно, используются такие приемы, как экономия топливно-сырьевых ресурсов, материальных и трудовых затрат, снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости, сокращение административных расходов и т.п. однако следует помнить, что уменьшении себестоимости имеет свой предел, после которого оно невозможно без снижения качества продукции. То же относится и к административным и к коммерческим расходам, которые невозможно свести к нулю, поскольку без них предприятие нормально функционировать не сможет.

Поэтому, оптимизировать затраты нужно во взаимосвязи с объемом производства и прибылью.

Система «Директ-кост» обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. Ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, учета и контроля затрат, т.к. себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты лучше контролируемыми.

Использование системы «Директ-кост» на предприятии создает следующие преимущества:

• выявляются изделия с большей рентабельностью для расширения их выпуска;
• проводится эффективная политика цен, появляется возможность использования в конкурентной борьбе демпинга — продажи товаров по заниженным ценам, нижний предел которых не должен быть меньше суммы переменных затрат;
• представляется возможным проконтролировать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;
• создаются условия для оперативного контроля величины постоянных расходов, так как при учете полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, и поэтому контроль над ними ослабевает;
• расширяются аналитические возможности учета, происходит процесс тесной интеграции учета и анализа.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Стандарт». Сокращенное наименование общества — ООО «Стандарт».

Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт» создано согласно учредительного договора от 27 ноября 2000 года. Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Законом РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и осуществляет свою деятельность на основе самофинансирования и самоокупаемости.

Предприятие является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.

Предприятие является частной собственностью, имеет специализацию: машиностроение и металлообработка.

Целью создания ООО «Стандарт» является производство продукции, выполнение работ и оказание услуг для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

ООО «Стандарт» производит сертифицированное оборудование для осуществления неразрушающего контроля качества сварки и изоляции трубопроводов.

Номенклатура выпускаемой продукции:

• Рентгеновские аппараты
• Вакуумные установки

Также предприятие производит гарантийное и сервисное обслуживание поставляемого оборудования.

Организационная структура предприятия достаточно гибкая, совершенствуется по мере возможности с учетом изменений конъюнктуры и требований рынка (рис. 3).

Рис.3. Организационная структура предприятия

Директор осуществляет текущее руководство деятельностью Общества. Директору подчиняется трудовой коллектив.

Исполнительный директор руководит работниками, которые занимаются заготовлением сырья и материалов для изготовления оборудования, обеспечивает производство всем необходимым, контролирует запасы оборудования и материалов на складах.

Начальник цеха организует и контролирует работу рабочих основного производства.

Старший менеджер подчиняется напрямую директору, контролирует работу менеджеров по продажам и отвечает за поступление денежных средств.

Главный бухгалтер: осуществляет ведение учета финансовой деятельности предприятия.

Одним из основных показателей деятельности предприятия является выручка, полученная от реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств в денежную форму, начало нового витка в обороте всех средств. Повышение прибыли (как и от реализации, так и чистой) характеризует увеличение общей деловой активности предприятия, сигнализирует о финансовом благополучии предприятия. Рассмотрим основные технико-экономические показатели в таблице 3.

Таблица 3

Основные технико-экономические показатели ООО «Стандарт» и их динамика за 2007-2009 гг.

Наименование показателя	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2008 к 2007 г.	2009 к 2008 г.	2009 к 2007 г.
				Измене ния (+,-)	Темп роста %	Измене ния (+,-)	Темп роста %	Измене ния (+,-)	Темп роста %
1.Выручка от реализации, тыс. руб.	4886,00	5874,00	5957,00	988,00	120,22	83,00	101,41	1071,00	121,92
2.Себестоимость, тыс. руб.	3914,00	5683,00	5602,00	1769,00	145,17	-81,00	98,00	1688,00	143,13
3.Чистая прибыль, тыс. руб.	723,00	112,00	261,00	-611,00	15,49	149,00	233,04	-462,00	36,4
4.Рентабельность предприятия, %	18,46	1,97	4,66	-16,49	10,67	2,69	236,55	-13,8	25,24
5.Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	160,00	137,00	103,00	-23,00	85,63	-34,00	75,18	-57,00	64,38
6.Среднесписочная численность персонала, чел.	15	15	15	0	0	0	0		0
7.Производительность труда, тыс. руб./чел.	325,73	391,60	397,13	65,87	120,22	5,53	101,41	71,4	121,92
8.Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	1215,00	1450,00	1737,00	235,00	119,34	287,00	119,79	522,00	142,96
9.Фондоотдача, руб.	30,54	42,88	57,83	12,34	140,41	14,95	134,86	27,29	189,36

В период с 2007г. по 2009г. выручка от реализации продукции увеличивалась. В 2009г. она увеличилась на 83 тыс. руб., темп роста составляет 101,41%. по сравнению с прошлым периодом. В 2008г. она увеличилась на 988 тыс. руб., тем роста составляет 120,22% по сравнению с прошлым периодом.

В период с 2007г. по 2009г. себестоимость продукции увеличилась на 1688 тыс. руб., темп роста составляет 143,13% . Хотя в 2009г. себестоимость продукции по сравнению с 2008г. уменьшилась на 81 тыс. руб., темп роста составил 98,00%.

Сравнивая темпы роста выручки и себестоимости можно дать оценку работы предприятия. В период 2009г. к 2007 г. темп роста выручки отставал от темпа роста себестоимости продукции: 121,41% против 143,13%. Это говорит о неудовлетворительном управлении затратами на предприятии.

Чистая прибыль ООО «Стандарт» в период 2009 по 2007 г. снизилась на 462,00 тыс. руб., темп роста составляет 36,4 %. Хотя в 2009г. себестоимость продукции по сравнению с 2008 г. увеличилась на 149 тыс. руб., темп роста составил 233,04%.

Рентабельность предприятия в 2009 году составила всего 4,66%, что на 74,77% меньше, чем в 2007 году (тогда она составляла 18,46%), следовательно, необходимо увеличивать чистую прибыль. Хотя в 2009г. по сравнению с 2008г. рентабельность возросла на 2,69% в виду увеличения размеров чистой прибыли.

Среднегодовая стоимость основных фондов с 2007 по 2009 г. неуклонно снижается. В 2008г. она сократилась на 23 тыс. руб., темп роста составляет 83,65%. В 2009г. — сократилась на 34 тыс. руб., темп роста составляет 75,18% по отношению к предыдущему периоду

Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличивалась в период 2007-2009г.г. В 2009г. среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась на 287 тыс. руб., темп роста составил 119,79% по сравнению с предыдущим периодом. В 2008г. среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась на 235 тыс. руб., темп роста составил 119,34% по сравнению с предыдущим периодом.

Сравнение темпов роста среднегодовой стоимости основных фондов и среднегодовой стоимости оборотных средств позволяет сделать вывод, что при прочих равных условиях финансовое положение ООО «Стандарт» улучшается.

Производительность труда на предприятии с каждым годом повышается. В 2009г. в сравнении с 2007г. производительность труда увеличилась на 71,4 тыс. руб., темп роста составил 121,92%. В 2009г. производительность труда увеличилась на 5,53 тыс. руб., что составил темп роста равный 101,41% по сравнению с прошлым периодом. Следовательно, были проведены необходимые мероприятия по увеличению производительности труда рабочих.

На протяжении 2007 — 2009г.г. фондоотдача на предприятии возрастает. В 2008г. фондоотдача возросла на 12,34 руб., темп роста составляет 40,41% прироста. В 2009г. фондоотдача возросла на 14,95 руб., темп роста составляет 34,86% прироста. Это означает, что при прочих равных условиях снижение суммы амортизационных отчислений, приходящейся на рубль готовой продукции и увеличение доли прибыли в цене товара.

В результате проведенного анализа основных технико-экономических показателей ООО «Стандарт» было выявлено:

1. В 2009г. по сравнению с 2007 г. выручка от реализации продукции увеличилась на 1071 тыс. руб., темп роста составил 121,92 %, но темп роста выручки отставал от темпа роста себестоимости продукции: 121,41% против 143,13 %;

2. Производительность труда на предприятии за три года повысилась на 22 %;

3. Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась в 2009 г. по сравнению с 2007 г. на 43 %;

4. За анализируемый период фондоотдача на предприятии возросла на 89 %;

5. Чистая прибыль в 2009 г. снизилась на 64 % по сравнению с 2007 г.; Это явилось следствием повышения темпов роста затрат производства и низким темпом роста выручки.

6. Рентабельность по чистой прибыли низкая, в 2009 году она составила всего 4,66%, что на 74,77% меньше, чем в 2007 году (тогда она составляла 18,47%), следовательно, задача по увеличению чистой прибыли предприятия становится актуальной.

Анализ затрат на производство продукции по экономическим элементам заключается в их сравнении с предыдущим годом, в изучении структуры затрат, т.е. удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат.

Анализ затрат по экономическим элементам отражает отношение затрат к созданию стоимости. Он позволяет отделить затраты овеществленного труда от затрат живого труда, исчислить вновь созданную стоимость. Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость производства.

Дадим характеристику производственного процесса с точки зрения структуры его затрат (табл. 4)

Таблица 4

Анализ структуры и динамики затрат по элементам за 2007-2008 гг.

Наименование	2007 год	Уд. вес,%	2008 год	Абс. изм.	Темп роста	Уд. вес
Мат. затраты	1865,00	47,92	3026,00	1161	162,25	54,55
Затраты на опл. труда	1269,00	32,61	1600,00	331	126,08	28,84
Отчисл. на соц. нужды.	396,00	10,17	572,00	176	144,44	10,32
Амортизация	39,00	1,00	36,00	-3	92,31	0,65
Прочие затраты	323,00	8,30	313,00	-10	96,90	5,64
Итого	3892,00	100	5547,00	1655	142,52	100
Объем производства	4886,00	—	5873,00	987,00	120,20	—
Постоянные издержки	917,00	23,56	1069,00	152,00	116,58	19,27
Переменные издержки	2975,00	76,44	4478,00	1503,00	150,52	80,73

Из таблицы 4 видно, что продукция является материалоемкой, т.к. удельный вес материальных затрат в себестоимости составляет 47,92 % в 2007 году. В анализируемом периоде видно, что текущие затраты по себестоимости возросли на 1655 тыс. руб., что составляет 142,52% по отношению к 2004 году при росте объема производства на 120,20%.

В 2008 году в структуре затрат также произошли изменения. Доля материальных затрат уменьшилась (за счет совершенствования техники и технологии обработки материалов, сокращения брака и отходов), затраты на оплату труда увеличилась (связано с повышением уровня тарифных ставок), несколько снизилась доля амортизационных отчислений, что говорит о повышении фондоотдачи.

Таблица 5

Анализ структуры и динамики затрат по элементам за 2008-2009 гг.

Наименование	2008 год	Уд. вес,%	2009 год	Абс. изм.	Темп роста	Уд. вес
Мат. Затраты	3026,00	54,55	3064,00	38,00	101,26	55,61
Затраты на опл. труда	1600,00	28,84	1625,00	25,00	101,56	29,49
Отчисл. на соц. нужды.	572,00	10,32	424,00	-148,00	74,13	7,70
Амортизация	36,00	0,65	32,00	-4,00	88,89	0,58
Прочие затраты	313,00	5,64	365,00	52,00	116,61	6,62
Итого	5547,00	100	5510,00	-37,00	99,33	100
Объем производства	5873,00	—	5957,00	84,00	101,43	—
Постоянные издержки	1069,00	19,27	1079,00	10,00	100,94	19,58
Переменные издержки	4478,00	80,73	4431,00	-47,00	98,95	80,42

Из таблицы 5 видно, что в 2009г. затраты по сравнению с 2008г. снизились на 38 тыс. руб. Росту удельного веса материальных затрат способствовало увеличение цен на материалы и уменьшение удельного веса амортизационных отчислений в отчетном году по сравнению с предыдущим.

В тоже время снижение удельного веса постоянных затрат свидетельствует об усилении гибкости предприятия. В случае необходимости выйти из этого вида деятельности, круто диверсифицироваться предприятию будет проще и в организационном, и особенно в финансовом смысле.

Помимо этого, повышенный удельный вес этих затрат усиливает действие операционного рычага. И если наращивать выручку усиленными темпами, то можно получить и больший прирост прибыли.

Таблица 6

Анализ структуры и динамики затрат по элементам в 2009г.

по сравнению с 2007г.

Наименование	2007 год	Уд. вес,%	2009 год	Абс. изм.	Темп роста	Уд. вес
Мат. затраты	1865,00	47,92	3064,00	1199,00	164,29	55,61
Затраты на опл. труда	1269,00	32,61	1625,00	356,00	128,05	29,49
Отчисл. на соц. нужды.	396,00	10,17	424,00	28,00	107,07	7,70
Амортизация	39,00	1,00	32,00	-7,00	82,05	0,58
Прочие затраты	323,00	8,30	365,00	42,00	113,00	6,62
Итого	3892,00	100	5510,00	1618,00	141,57	100
Объем производства	4886,00	—	5957,00	1071,00	121,91	—
Постоянные издержки	917,00	23,56	1079,00	162,00	117,66	19,58
Переменные издержки	2975,00	76,44	4431,00	1456	148,94	80,42

В целом, за анализируемый период текущие затраты по себестоимости выросли на 1618 тыс. руб., что составляет 141,57 %.

Материальные затраты выросли на 1199 тыс. руб. Их удельный вес вырос с 47,92% до 55,61%. При этом материальные затраты выросли на 1016 тыс. руб. (1199/1,13) за счет увеличения цен и на 183 тыс. руб. за счет перерасхода материалов (брак).

Так как ООО «Стандарт» является малым предприятием, то для увеличения чистой прибыли ему можно предложить перейти с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения.

Затраты на оплату труда выросли на 356 тыс. руб., что связано с повышением тарифной ставки рабочих.

Затраты на ЕСН выросли на 28 тыс. руб., что связано с ростом заработной платы. Поскольку ООО «Стандарт» является малым предприятием, я предлагаю перейти с общего режима налогообложения, на упрощенную систему налогообложения.

При этом вместо ЕСН предприятие будет уплачивать только взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (14,2% вместо 26,2%).

Резервом снижения себестоимости продукции является сокращение затрат прежде всего по статье расходов — материальные затраты, за счет конкретных инновационных мероприятий: использование достижений НТП, установка нового оборудования, которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

2.3 Рекомендации по оптимизации издержек на предприятии ООО «Стандарт»

1. Снижение дебиторской задолженности

Для снижения дебиторской задолженности предлагается использовать гибкую систему ценообразования. Она предполагает различные условия взаимоотношений: предоплата и частичная предоплата, передача на реализацию, банковская гарантия. Так же предлагаю применить систему скидок за ускорение оплаты, что более эффективно, чем система штрафных санкций. Но в условиях инфляции предоставление скидки ведет к уменьшению текущей стоимости реализованной продукции, поэтому следует точно определить максимально возможный размер скидок, выше которых скидку устанавливать нельзя.

Основными дебиторами являются: Больница № 21, Больница № 6 и Больница № 17. Период погашения дебиторской задолженности равен 66 дням. Если дебиторам удастся погасить задолженности за 20 дней, то при темпе инфляции 10% в год, потери сократятся на 12 рублей с каждой тысячи рублей денежных средств.

Десятипроцентный темп прироста цен в год эквивалентен ежедневному приросту в размере 0,028%. Поэтому для периодов в 66 и 20 дней имеем соответственно:

Индекс цен за 66 дней = 1,00028 ⁶⁶ =1,018649

Коэффициент падения покупательной способности денежной единицы = 1/1,018649 = 0,982

Потери = 18 руб. с каждой тысячи.

Индекс цен за 20 дней = 1,00028 ²⁰ = 1,005615

Коэффициент падения покупательной способности денежной единицы = 1/1,005615 = 0,994

Потери = 6 руб. с каждой тысячи.

Снижение потерь = (0,994 — 0,982)*1000 =12.

Таким образом, можно предоставить до 1% скидки своим клиентам, чтобы добиться сокращения срока расчетов и получить экономический эффект.

Если предприятию удастся сократить период погашения задолженности до 10 дней, то при темпе инфляции 10% в год, потери сократятся на 15 рубль с каждой тысячи рублей денежных средств.

Десятипроцентный темп прироста цен в год эквивалентен ежедневному приросту в размере 0,028%. Поэтому для периода 10 дней имеем соответственно:

Индекс цен за 10 дней = 1,00028 ¹⁰ = 1,002804

Коэффициент падения покупательной способности денежной единицы = 1/1,002804 = 0,997

Потери = 3 руб. с каждой тысячи.

Снижение потерь = (0,997 — 0,982)*1000 =15.

Таким образом можно предоставить до 1,5% скидки своим клиентам.

Следовательно, можно предоставлять скидку в размере 2% за досрочную оплату.

Таблица 7

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	До внесения предложения	После внесения предложения	Отклонения
1. Выручка от реализации	5957	5957	—
2. Остаток дебиторской задолженности, тыс. руб.	1094	547	-547
3. Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз.	5,44	10,89	5,45
4. Средний срок оборота дебиторской задолженности, дн.	66	33	-33

Предположим, что данным предложением воспользуется основные дебиторы. Тогда получим, что дебиторская задолженность снизится на 50%.

Как видно из данных таблицы 7 оборачиваемость дебиторской задолженности увеличится на 5,45 оборотов, средний срок оборота сократится на 33 дня.

Экономический эффект от ускорения оборачиваемости составит: Э=В ₁ /360* Продолжительности оборота = -546 тыс. руб.

2. Снижение материальных затрат

Для снижения себестоимости необходимо снизить материальные затраты. В целях снижения материальных затрат предлагаю использовать предварительную оплату поставок материалов по льготным ценам.

При предварительной оплате (с авансовыми платежами) поставщик отпускает материалы со скидками (10%).

Проведем анализ поставщиков металла.

Таблица 8

Основные поставщики

Поставщики	Объем закупаемых материалов	Цена на металл, руб.
ОАО «Втормет»	15%	23,5
ОАО «Корунд»	60%	24
Прочие	25%	23-23,5

Как видно из данной таблицы, основным поставщиком предприятия является ОАО «Корунд». Это крупное оптовое предприятие. Преимуществом данного поставщика является то, что на складе всегда имеется огромный выбор материалов. Недостатком же являются высокие цены и скидки предоставляются только на очень крупные партии. У других поставщиков часто нужный металл отсутствует или имеется в небольшом количестве.

ОАО «Втормет» для выполнения текущих ремонтно-строительных задач использует небольшое количество данного металла, поставка которого в таком размере не осуществляется — металл поставляется из г. Магнитогорска вагонами. Поэтому излишний металл оно перепродает различным строительным компаниям и предприятиям по производству медицинской техники.

Так как ОАО «Втормет» покупает металл у производителя, то его стоимость дешевле и поэтому цена при перепродаже ниже, чем у других посредников (перекупщиков) на 10% и составляет 21,6 руб. Но ОАО «Втормет» продает металл по такой цене только по предоплате.

Поэтому предлагается покупка половины материалов за наличный расчет.

Таблица 9

Структура издержек производства при снижении материальных затрат

Наименование	факт	прогноз	Удельный вес	Изменение т.р.	Изменение, %
			факт	прогноз
Мат. Затраты	3064,00	2911,00	55,6	54,3	-153	-1,3
Затраты на опл. Труда	1625,00	1625,00	29,5	30,3	—	0,8
Отчисл. на соц. Нужды	424,00	424,00	7,7	7,9	—	0,2
Амортизация	32,00	32,00	0,6	0,6	—	—
Прочие затраты	365,00	365,00	6,6	6,8	—	0,2
Итого	5510,00	5357	100	100	-153	—
Объем производства	5957,00	5957,00	—	—	—	—
Постоянные издержки	1079,00	1079,00	19,6	20,1	—	0,5
Переменные издержки	4431,00	4278,00	80,4	79,9	-153	-0,5

Из данных таблицы 9 видно, что снижение стоимости материальных затрат повлечет за собой снижение себестоимости в части переменных издержек производства.

Рассмотрим, как изменение издержек производства повлияло на уровень себестоимости в выручке.

Уровень себестоимости в выручке (фактически)=92%.

Уровень себестоимости в выручке (прогноз)=89,9%.

Д Уровня себестоимости =-2,1%.

Следовательно, уровень рентабельности вырастет на 3 %, а прибыль вырастет на 153 тыс. руб.

Но проблема в том, что за 50% материальных запасов пришлось бы заплатить 1532 тыс. руб. Этих денег у предприятия нет. Следовательно, закупать за наличный расчет материалы предприятие не может. Поэтому можно предложить взять краткосрочный кредит банка на сумму 1530 тыс. руб. под 10% годовых (под простые проценты).

Рассчитаем наращенное значение долга.

FV=1530*1,06=1622 тыс. руб.

Следовательно, за кредит предприятие переплатит 92 тыс. руб.

Себестоимость же сократится на 153 тыс. руб. Следовательно, взяв кредит в банке и потратив его на приобретение материальных запасов, предприятие получит экономический эффект в размере 61 тыс. руб.

Кроме того, по управлению материальными запасами, я предлагаю оценить рациональность структуры запасов с помощью ежеквартальной инвентаризации. Это позволит выявить и определить объем и состав неходовых, залежалых, ненужных запасов и необходимость их реализация со скидкой. Таким образом, обеспечивается поддержание запасов в наиболее ликвидной форме и сокращение средств иммобилизованных в запасы. Для оперативного управления запасами делается более детальный анализ их оборачиваемости по каждому виду.

3. Снижение налоговой нагрузки

Поскольку ООО «Стандарт» является малым предприятием, то для увеличения чистой прибыли я предлагаю перейти с общего режима налогообложения, на упрощенную систему налогообложения.

При этом вместо ЕСН предприятие будет уплачивать только взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (14,2% вместо 26,2%).

Рассмотрим, как изменение издержек производства повлияло на уровень себестоимости в выручке (табл. 10).

Таблица 10

Структура издержек производства при снижении ЕСН

Наименование	факт	прогноз	Удельный вес, факт	Удельный вес, прогноз	Изменение, т.р.	Изменение, %
Мат. затраты	3064,00	2911,00	55,6	56,4	-153	1,4
Затраты на опл. труда	1625,00	1625,00	29,5	31,5	—	2
Отчисл. на соц. нужды.	424,00	227,5	7,7	4,4	-196,5	-3,3
Амортизация	32,00	32,00	0,6	0,6	—	—
Прочие затраты	365,00	365,00	6,6	7,1	—	0,5
Итого	5510,00	5160,5	100	100	-349,5	—
Объем производства	5957,00	5957,00	—	—	—	—
Постоянные издержки	1079,00	973	19,6	18,8	-106	-0,8
Переменные издержки	4431,00	4187,5	80,4	81,2	-243,5	0,8

Из данных таблицы 10 видно, что замена ЕСН отчислениями в Пенсионный фонд повлечет за собой изменение структуры издержек производства и снижение себестоимости в части как переменных, так и постоянных издержек производства.

Уровень себестоимости в выручке (фактически)=92,5%.

Уровень себестоимости в выручке (прогноз)=86,6%.