В ситуации, когда принципал поручает агенту реализовать свою продукцию, бухгалтерский учет у агента строится иначе, поскольку в этом случае агент берет на себя совершенно другие обязательства.
Пример 6.11
ООО «Успех» (принципал) поручило ЗЛО «Восток» (агент) реализовать произведенную принципалом продукцию по ценам, не ниже установленных последним. Согласно заключенному сторонами агентскому договору вознаграждение агента составляет 10% от стоимости реализованной и оплаченной продукции принципала, включая НДС. В течение отчетного периода агенту от принципала поступила продукция для последующей реализации на сумму 236 000 руб. по ценам принципала, в том числе НДС — 36 000 руб. После окончания срока действия, предусмотренного договором, агент представил принципал)’ отчет о произведенных действиях:
- 1) продано продукции принципала по указанным им ценам на сумму 188 800 руб., в том числе НДС — 28 800 руб.;
- 2) из них оплачено покупателями 165 200 руб., в том числе НДС — 25 200 руб. Величина собственных затрат агента (учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу») составила за отчетный период 12 000 руб.
Порядок отражения в бухгалтерском учете агентского вознаграждения, которое агент получает за оказанные им услуги по реализации продукции (товаров, работ, услуг) принципала, зависит от условий агентского договора. Если выручка, полученная от реализации продукции (товаров, работ, услуг), поступает на счет агента, он может по условиям договора удерживать часть этой выручки в счет оплаты вознаграждения. А вот в случае, когда вся выручка поступает от покупателей непосредственно на счета принципала, агентское вознаграждение перечисляется им отдельно. Рассмотрим ситуацию, в которой все расчеты производятся с участием агента, т. е. через его расчетные счета. В бухгалтерском учете агента указанные операции будут отражены записями.
11 февраля 2014 г.:
ДЕБЕТ 004 «Товары, принятые на комиссию» — 236 000 руб. — от принципала получен товар для реализации (первичный документ — акт приемки-передачи товара).
15 февраля 2014 г:.
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора» — 188 800 руб. — товар принципала реализован покупателям (первичный документ — товарная накладная);
Издержки производства и себестоимость продукции. Смета и калькуляция затрат
... и реализации продукции в стоимостном выражении, или издержек. Под издержками понимается ... статьи калькуляции); ѕ Способ отнесения затрат на себестоимость продукции; ѕ Функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции; ... издержки производства, а сбытовые, снабженческие, торгово-посреднические затраты - издержки обращения. Затраты лежат в основе расчетов себестоимости продукции. ...
- ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 165 200 руб. — реализованный товар оплачен покупателями (первичный документ — выписка банка по расчетному счету).
28 февраля 2014 г.:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с принципалом по порученным обязательствам» — 165 200 руб. — представлен отчет принципалу по реализованному и оплаченному товару (первичный документ — отчет агента);
- ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — 16 520 руб. (165 200 руб.
- 10%) — начислено вознаграждение агента (первичный документ — отчет агента);
- ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с принципалом по порученным обязательствам» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 16 520 руб. — удержано вознаграждение агента из выручки принципала (первичные документы — отчет агента, бухгалтерская справка);
- ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 2520 руб. — начислен НДС по агентскому вознаграждению (первичный документ — счет-фактура);
- ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Коммерческие расходы» — КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу» — 12 000 руб. — отражены собственные расходы агента (первичный документ — бухгалтерская справка);
- ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток от продаж» — КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» — 2000 руб. — определен финансовый результат от посреднического договора (первичный документ — бухгалтерская справка);
— ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с принципалом по порученным обязательствам» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — 148 680 руб. — агентом перечислена выручка, причитающаяся принципалу (за минусом вознаграждения агента) (первичный документ — выписка банка по расчетному счету).
Для учета расчетов по агентскому и субагентскому договорам агенту целесообразно разграничить расчеты с принципалом и субагентом. Для этого необходимо ввести отдельные субсчета (или аналитические счета) к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для расчетов с принципалом можно открыть субсчет «Расчеты с принципалом», а с субагентом — субсчет «Расчеты с субагентом» .
Поступление денежных средств от принципала к агенту отражается, но дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с принципалом» .
Обычно агент, приобретая товар для принципала, учитывает его за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». При заключении субагентского договора товар будет приобретаться субагентом, и определенное время он будет храниться на складе субагента. Поэтому агенту целесообразно расширить счет 004 «Товары, принятые на комиссию», открыв к нему два субсчета:
-
- 004−1 «Товары, приобретенные для принципала агентом» ;
- 004−2 «Товары, приобретенные для принципала субагентом» .
В бухгалтерском учете агента поступление товара на склад субагента отражается записью:
16 стр., 7594 словБухгалтерский учет и анализ расчетов с контрагентами организации ...
... дебету и кредиту счета, остатки задолженности на конец периода. Расчеты, погашаемые в течение года, принято называть текущими. К ним относятся расчеты покупателей и поставщиков за продукцию, работы и ... достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по расчетам (дебиторской и кредиторской задолженности) и о соответствии применяемой методики учета норимативным документам. ...
ДЕБЕТ 004−2 — отражена цена, предусмотренная приемо-сдаточным актом, на основании товарно-транспортных накладных и уведомления, выставленного субагентом для агента.
Движение товара со склада субагента на склад агента отражается на забалансовых счетах агента записью:
ДЕБЕТ 004−1 — на основании товарно-транспортных накладных и уведомления от агента для принципала [https:// , 10].
Передача товара от агента к принципалу отражается у агента записью:
КРЕДИТ 004−1 — на основании товарно-транспортных накладных, выставленных агентом для принципала.
Сумма агентского вознаграждения отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с принципалом» .
Суммы НДС, начисленные с причитающегося агентского вознаграждения от принципала, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» .
При заключении посреднического договора на приобретение имущества принципал обычно обеспечивает посредника-агента денежными средствами для выполнения обязательств по договору. Перечисление агенту от принципала денежных средств для выполнения им агентского договора отражается у агента следующим образом:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с принципалом» .
При выполнении субагентом поручения перед агентом на основании предоставленного субагентского отчета агент отражает задолженность перед субагентом:
ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» (20 «Основное производство») — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с субагентом» .
НДС с вознаграждения субагента отражается следующей бухгалтерской проводкой:
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с субагентом» .
Перечисление субагенту от агента причитающегося ему вознаграждения отражается:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с субагентом» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» .
При заключении агентского договора агент списывает расходы, связанные с выполнением поручения, за счет принципала. В свою очередь, субагент списывает свои затраты, которые он несет при выполнении субагентского договора, за счет агента.
В данном случае указанные операции будут отражать три партнера:
-
- принципал отражает в бухгалтерском учете взаимоотношения только с агентом;
- агент ведет расчеты как с принципалом, так и с субагентом, поэтому должен отразить в учете отношения с обоими партнерами;
- субагент ведет расчеты только с агентом, отражает полученный товар и операции, связанные с ним в том же порядке, что и агент.
