Функционирование предприятия немыслимо сегодня без совершения банковских операций. Договорные отношения по поставке товарно-материальных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг в подавляющем большинстве требуют денежной формы прекращения обязательств. Расчеты с бюджетом по налогам, неналоговым платежам, расчеты с персоналом также требуют от предприятия проведения денежных операций.
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.
Денежные операции носят массовый характер, поэтому рациональная организация учета и контроля за движением денежных средств в ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия приобретает первостепенное значение. Своевременно проведенная проверка не только позволит предприятию выявить нарушения в учете банковских операций, но и полить рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем.
Целью данной курсовой работы является исследование методики проверки операций на счетах в банке. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- определить задачи проверки денежных средств на счетах в банке;
- изучить нормативно-правовые акты, регулирующие методологическое обеспечение контроля операций по счетам в банках в условиях развития рыночных отношений в Республике Беларусь;
- изучить методику проверки операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банке;
— Предметом данного исследования является методика и осуществление ревизионной проверки операций на счетах в банке на примере Транспортного Республиканского Унитарного Предприятия «Минское отделение Белорусской железной дороги» Рефрижераторное вагонное депо Молодечно.
При написании работы информационную базу составили учебные пособия, периодические издания, законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, а также отчетная документация предприятия.
1. Экономическая сущность операций по счетам в банке, .1Сущность, функции, виды и роль денег в экономике
счет банк проверка контроль
Доверительные операции коммерческих банков
... предприятия, государственных органов и органов местного самоуправления. Если коммерческий банк выступает в роли учредителя доверительного управления, то другому коммерческому банку запрещается выступать в роли доверительного ... исключением денежных средств в валюте РФ и в иностранной валюте. Для проведения доверительных операций кредитная организация, выступающая в роли доверительного управляющего ...
Деньги — одно из величайших изобретений человечества. Они составляют наиболее увлекательный аспект экономической науки. «Деньги заколдовывают людей. Из-за них они мучаются, для них они трудятся. Они придумывают наиболее искусные способы получить их и наиболее искусные способы потратить их. Деньги — единственный товар, который нельзя использовать иначе, кроме как освободиться от них. Они не накормят вас, не оденут, не дадут приюта и не развлекут до тех пор, пока вы не истратите или не инвестируете их. Люди почти все сделают для денег, и деньги почти все сделают для людей. Деньги — это пленительная, повторяющаяся, меняющая маски загадка».
Деньги, пожалуй, один из наиболее важных элементов любой экономической системы, содействующих работе экономики. Если действующая денежная система работает хорошо и слаженно, то она вливает жизненную силу во все стадии процесса производства, в кругооборот доходов и расходов, способствует полному использованию имеющихся производственных мощностей и трудовых ресурсов. И наоборот, если функционирующая денежная система работает плохо, с перебоями, то это может стать главной причиной снижения или резких колебаний уровня производства, занятости, роста цен и снижения доходов населения.
Деньги — это особый вид универсального товара, используемого в качестве всеобщего эквивалента, посредством которого выражается стоимость всех других товаров. Деньги представляют собой уникальный товар, выполняющий функции средства обмена, платежа, измерения стоимости, накопления богатства. В современной экономике обращение денег является неизменным условием обращения практически всех видов товаров. Благодаря деньгам удается иметь единый измеритель стоимости, необходимый при сравнении, обмене товаров.
Деньги — это блага, выполняющие функции средства измерения ценности остальных благ (всеобщего эквивалента) или средства осуществления расчетов при обмене (средства обмена).
Деньги — это те блага, которые обладают совершенной ликвидностью. Деньги — экономическая категория, в которой проявляются и с помощью которой строятся отношения между людьми.
Прежде всего, с их помощью достигается экономия издержек выбора ассортимента и количества покупаемых благ, времени и места совершения сделки, а также контрагентов по сделке. В бартерной экономике эти издержки были бы настолько велики, что заблокировали бы осуществление практически любых актов обмена, разделение труда оказалось бы минимальным и многие виды деятельности просто не возникли. В противном случае была бы создана экономика, в которой, например, экономист, желающий сделать стрижку, должен был бы найти парикмахера, который хотел бы послушать лекцию по экономике, и т.д. Деньги устраняют необходимость такого парного совпадения желаний потенциальных партнерови позволяют осуществлять гибкий выбор места и времени совершения сделок, качества и количества обмениваемых благ, партнеров по сделке и т.д.
С помощью денег достигается огромная экономия издержек на измерении ценности благ. В экономике, где достигнуто согласие по поводу всеобщего эквивалента, индивиды могут с легкостью составлять обменные пропорции. Если известна цена двух товаров, то их относительная ценность очевидна.
Внешние эффекты и общественные блага
... издержки близки к нулю, то проблема внешних эффектов может быть решена без участия государства на основе добровольного соглашения сторон путем переговоров. Глава 2. Общественные блага внешний эффект общественный благо Общественный товар (благо) — товар ... денег достигается лишь в том случае, если все эффекты (выгоды и издержки), порождаемые производством и потреблением того или иного блага, ...
Необходимо подчеркнуть, что товарообменные отношения с момента их зарождения объективно тяготели к поискам удобного, приемлемого для всех товара, способного выступать всеобщим эквивалентом на рынке. Таким эквивалентом были в разное время металлы — бронза, железо, медь, серебро, золото. Первоначально они использовались в виде украшений, оружия, орудий труда и малообработанных кусков металла, часто случайных форм и размеров. Это были бруски, прутья, пластины и слитки. Для расчетов слитками приходилось взвешивать их на весах, однако часто возникала необходимость делить слитки на более мелкие части.
Потребность в универсальном расчетном эквиваленте привела к появлению уже в VIII в. до н.э. стандартизованных слитков с гарантированным весом и составом. Некоторые виды слитков более поздних периодов снабжались зарубками, по которым было удобно делить их на части. Такие усовершенствования, тем не менее, не избавляли торговцев от необходимости взвешивать слитки и их части при совершении расчетов.
Рост товарного производства и расширение товарообмена, вовлечение в эти процессы все большего числа ремесленников и других участников способствовали дальнейшей стандартизации металлических денег и приведению их размеров к потребностям розничной торговли. Примерно в XII в. до н.э. в Китае, а в VII в. до н.э. в государствах Средиземноморья — Лидии и Эгине появились металлические деньги, одинаковые по весу, размеру и составу сплавов. Постепенно они приобрели круглую, удобную для производства и использования форму. От традиционных слитков они отличались более мелкими размерами, а также тем, что их платежеспособность и основные параметры (размер, состав сплавов, вес) в той или иной мере гарантировались и оберегались государством. Началась, таким образом, длительная эпоха господстваметаллических денег.
Одним из важнейших результатов эволюции этих денег было появление у них номиналов — понятий, олицетворявших определенный весовой стандарт денежного металла и закрепившихся за деньгами в качестве их наименований. Дошедшие до нашего времени из глубин веков наименования монет — драхмы, франки, марки, талеры и многие другие — означали определенные весовые значения денежных металлов.
Новые качества денег, которых не было у слитков, позволили при совершении расчетов ограничиваться простым их пересчетом и со временем отказаться от взвешивания. Признаками этих качеств стали знаки и надписи, которые вначале наносились на одну сторону денежных единиц, затем — на обе, а с V в. до н.э. приобрели характер их обязательного атрибута.
Название «монета» входившие в обращение деньги получили от одного из прозвищ Юноны(JunoMoneta -Юнона Предостерегающая), при храме которой на Капитолийском холме в Риме находился новый монетный двор этого античного государства. Возникновение монет было обусловлено развитием товарно-денежных отношений. В этом событии реализовалось одно из важнейших качеств денежного металла — стоимость. Более удобные для обращения, чем слитки, они в течение короткого периода получили широкое применение во всем мире.
На протяжении своей многовековой истории монета видоизменялась, каждая эпоха оставляла на ней свой «отпечаток». Так, на самых древних монетахVII-Vвв. до н.э. можно видеть лишь несколько примитивных углублений. Начиная с V в. на них появились начальные буквы названий городов, позднее — сокращенные названия городов и имен правителей. Отдельные цифры и буквы на монетах Древнего Рима означали номиналы монет. Например, цифра 1 означала один асc (мера веса, равная одному римскому фунту, т.е. 12 унциям меди), букваSозначала 1/2 асса. На первых серебряных драхмах античной Эгины изображены черепахи, а на золотых монетах персидского царя Дария(VI-Vв. до н.э.) — царь, стреляющий из лука. На монетах Древнего Рима были изображены языческие боги, герои и императоры. Позднее в феодальный период их сменили портреты королей, царей и церковных иерархов. На монетах буржуазных республик изображения монарших и святейших особ сменили государственные гербы, различные символы и сюжеты новых исторических событий.
Контрольная работа: Банкнота — понятие, эволюция, отличие ...
... расходами На бумажные деньги не действует механизм стихийного регулирования денежного обращения, так как бумажные деньги не выполняют функцию сокровища. Возможность обесценивания по причине нарушения закона денежного обращения. Основными отличиями банкнот от бумажных денег являются: ...
В течение многих веков, вплоть до начала XIX в., в денежных системах большинства стран господствовало параллельное хождение золотых и серебряных монет, имевших одинаковый статус. При этом ценовое соотношение между золотом и серебром официально не устанавливалось, а определялось рыночными механизмами. В некоторых же странах хождение полноценных золотых и серебряных монет осуществлялось при установленном государством ценовом соотношении между золотом и серебром.
За период с 1816 по 1900 г. большинство стран перешло к золотому, или золотомонетному, стандарту, при котором главная денежная единица страны чеканилась в полноценной имеющей хождение золотой монете. Ее номинал был равен стоимости содержащегося в ней золота. В этот период обеспечивался беспрепятственный обмен банкнот на золотые монеты. Что касается серебряных и медных монет, то они выполняли роль разменных. При этом металлическая стоимость разменных монет, как правило, в той или иной мере также была привязана к золотой монете. К началу XX в. товарное производство достигло значительных масштабов, и для обслуживания возрастающих объемов товарной массы требовались все большие количества денег.
В конце XIX — начале XX в. с развитием крупного машинного производства появились существенные диспропорции между резко возрастающей массой товаров и количеством денег, ограниченным по условиям золотого стандарта фактическим наличием денежного металла. Тем не менее золотой стандарт просуществовал в подавляющем большинстве государств до первой мировой войны. К началу же первой мировой войны практически все страны в целях формирования военных стратегических запасов изъяли из обращения золотые и серебряные монеты. Их место в денежном обращении заняли необеспеченные банкноты и разменная монета. В связи с этим появились принципиально новые денежные системы, которые формировались не на реальных деньгах, обладавших собственной товарной стоимостью, а основывались на их суррогатах, получивших наименование денежных знаков, — не обеспеченных золотом банкнотах, казначейских билетах, монетах из недорогих сплавов. В отличие от полноценной золотой монеты эти суррогаты не имели на товарном рынке своей собственной стоимости, поскольку она была ничтожно мала, а лишь свидетельствовали о праве их держателя получить в обмен на них определенную стоимость. Денежные знаки в этом случае выступали лишь в качестве опосредованных представителей стоимости.
Первая мировая война с ее огромными материальными потерями и расстройством хозяйственной деятельности привела к тому, что правительства практически всех стран мира приступили к выпуску огромных количеств не обеспеченных реальными ценностями денежных знаков. В результате по окончании войны эти страны оказались с обесцененными деньгами. Инфляционные процессы охватили многие государства вплоть до 30-х годов. Вызванные ими деформации в экономической и финансовой сферах были настолько серьезными, что предпринимавшиеся в ряде стран послевоенной Европы попытки восстановить золотой стандарт оказались безуспешными.
Понятие и классификация векселей. Проблемы и тенденции вексельного ...
... индоссамент без оговорок; препоручительный индоссамент. Обращение векселей регламентируется законами и положениями, опирающимися на международное вексельное право (Женевская Международная Конвенция о векселях от 7 июня 1930 ... так и кредитных денег и средства платежа. В частности, как ценная бумага вексель сам может быть объектом различных сделок. Выпуск и обращение векселей регулируется действующими ...
В 70-е годы XX в. произошла деноминация золота, в результате чего оно перестало выполнять сначала функции средства обращения и платежа во внутреннем обороте страны, а затем с 1976 г. и функцию мировых денег. Во внутреннем обороте и на мировом рынке золото было вытеснено бумажными и кредитными деньгами.
Бумажные деньги являются знаками, представителями полноценных денег. Исторически бумажные деньги возникли из металлического обращения. Они появились в обороте как заместители ранее находившихся в обращении серебряных или золотых монет. На возможность обращения заместителей полноценных денег объективно натолкнула действительность, практика функционирования денег как средства обращения, где деньги являются посредником в обмене товаров. В течение многовековой истории использования серебряных и золотых монет было замечено, что монеты стертые и испорченные, т.е. содержащие меньший реальный вес, находятся в обращении наряду с монетами полноценными и выражают ту же стоимость. Это привело к мысли заменить металлические монеты бумажными, которые практически не имели стоимости. Правда, на это потребовались века. Напомним, что металлические деньги появились примерно в XII в. до н.э. в Китае и в VII в. до н.э. в государствах Средиземноморья — Лидии и Эгине. Между тем первые бумажные деньги появились в Китае в XII в. н.э., а в Европе и Америке — лишь в XVII — XVIII вв. В России бумажные деньги (ассигнации) были введены в 1769 г.
Сущность бумажных денег состоит в том, что они являются денежными знаками и обычно не размениваются на металл. Поэтому бумажные деньги приобретают представительную стоимость в обращении и выполняют роль покупательного и платежного средства.
Кто имеет право выпускать бумажные деньги? Эмитентами бумажных денег являются либо государственное казначейство, либо центральные банки. В первом случае казначейство прямо использует выпуск бумажных денег для покрытия своих расходов. Во втором случае оно делает это косвенно, т.е. центральный банк выпускает неразменные банкноты и представляет их в ссуду государству, которое направляет их на свои бюджетные расходы.
Необходимо подчеркнуть, что по экономической природе бумажным деньгам присущи неустойчивость обращения и обесценение. Неустойчивость бумажно-денежного обращения связана прежде всего с тем, что выпуск бумажных денег регулируется не столько потребностью товарооборота в деньгах, сколько постоянно растущими потребностями государства в финансовых ресурсах, в частности, для покрытия бюджетного дефицита. Кроме того,нет механизма автоматического изъятия излишка бумажных денег из обращения.
Размеры эмиссии бумажных денег обусловливаются, к сожалению, непотребностью товарного и платежного оборота в деньгах. Выпускаются они, как правило, для финансирования расходов государства, покрытия бюджетного дефицита. Это значит, что, например, при неизменной потребности оборота в деньгах или даже при ее уменьшении потребности государства в денежных средствах могут по той или иной причине возрасти. В этом случае увеличение бумажно-денежной массы означает чрезмерный выпуск бумажных денег, что ведет к их обесценению. Наиболее типичным является инфляционное обесценение бумажных денег, обусловленное их чрезмерной эмиссией. Обесценение бумажных денег может быть связано также с неблагоприятным платежным балансом (страна получила из-за границы платежей меньше, чем произвела сама), с падением курса национальной валюты. Вследствие этого бумажным деньгам по своей природе присуща неустойчивость. В этих условиях бумажные деньги, разумеется, не пригодны для выполнения функции сокровища.
Нормы административного права в сфере обращения лекарственных ...
... утверждает размер и порядок осуществления платы за государственную регистрацию лекарственных средств; 3) определяет порядок ввоза и вывоза лекарственных средств, зарегистрированных в Российской Федерации. Полномочия органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации в сфере обращения лекарственных средств. Органы ...
Недостатки, свойственные бумажным деньгам, могут в значительной мере устраняться благодаря применению кредитных денег.
Кредитные деньги. Расширение в практике хозяйствования применения коммерческого и банковского кредита в условиях, когда товарные отношения приобрели всеобъемлющий характер, привело к тому, что всеобщим товаром становятся кредитные деньги, которые по своим функциям, сфере (границам) обращения, гарантиям и т.д. отличаются от обычных денег и управляются совершенно другими правилами. Кредитные деньги присущи более развитой, высшей сфере общественно-экономического процесса. Они возникают тогда, когда капитал овладевает самим производством и придает ему совершенно другую, чем раньше, измененную и специфическую форму.
По мере развития обращения денежная форма платежа становится все более мимолетной. Одновременно товары все в большей степени получают общественное признание не столько через деньги, сколько непосредственно в процессе производства. В связи с этим кредитные деньги вырастают не из обращения, как товар-деньги в докапиталистической формации, а из производства, из кругооборота капитала. Денежный капитал, следовательно, выступает в форме кредитных денег. Эволюция кредитных денег представлена на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 — Эволюция кредитных денег
Вексель — письменное обязательство должника (простой вексель) или приказ кредитора должнику (переводный вексель — тратта) об уплате обозначенной на нем суммы через определенный срок. Простой и переводный векселя — это разновидности коммерческого векселя, т.е. долгового обязательства, возникающего на основе торговой сделки. Существуют также финансовые векселя, т.е. долговые обязательства, возникшие из предоставления в долг определенной суммы денег. Их разновидностью являются казначейские векселя. Последний представляет собой краткосрочную правительственную ценную бумагу, срок действия которой не превышает одного года (обычно составляет 3-6месяцев).
Должником здесь выступает государство. Дружеские векселя — безденежные, не связанные с реальной коммерческой сделкой векселя, которые выписываются контрагентами друг на друга с целью получения денег путем учета таких векселей в банках.
Характерными особенностями векселя являются:
- а) абстрактность (на векселе не указан конкретный вид сделки);
- б) бесспорность (обязательная оплата долга вплоть до принятия принудительных мер после составления нотариусом акта о протесте);
- в) обращаемость (передача векселя как платежного средства другим лицам с передаточной надписью на его обороте (жиро или индоссамент), что создает возможность взаимного зачета вексельных обязательств).
13 стр., 6479 слов
Заключение курсовой работы о кредитном договоре
... существует иного законодательства, кроме Гражданского Кодекса О кредитных договорах. Поэтому основная роль в установлении особых условий получения заемщиком кредита принадлежит договору. При заключении кредитного договора заемщик вправе потребовать от кредитора предоставления ...
Банкнота — это долговое обязательство банка. В настоящее время банкнота выпускается центральным банком путем переучета векселей, кредитования различных кредитных организаций и государства.
Выпуск в обращение банкнот — этого вида кредитных денег — производят обычно банки при выполнении кредитных операций, осуществляемых в связи с различными хозяйственными процессами. Их изъятие из оборота производят на основе кредитных операций, выполняемых в связи с хозяйственными процессами, а не при осуществлении расходов и получении доходов государством.
Особенность кредитных денег состоит в том, что их выпуск в обращение увязывается с действительными потребностями оборота. Это значит, что кредитные операции осуществляются в связи с реальными процессами производства и реализации продукции. Ссуда выдается, как правило, под обеспечение, которым служат определенные виды запасов. Погашение же ссуд происходит при снижении остатков ценностей. Это позволяет увязывать объем платежных средств, предоставляемых заемщикам, с действительной потребностью оборота в деньгах. Именно эта особенность представляет собой наиболее важное преимущество кредитных денег.
Самое существенное различие между кредитными деньгами (банкнотами) и бумажными денежными знаками состоит в особенностях их выпуска в обращение. Если банкноты выпускаются в обращение в связи с кредитными операциями, выполняющимися в увязке с реальными процессами производства и реализации продукции, то бумажные деньги поступают в оборот без такой увязки.
С созданием коммерческих банков и сосредоточением свободных денежных средств на текущих счетах появилось такое кредитное орудие обращения, как чек. Чек — это разновидность переводного векселя, который вкладчик выписывает на коммерческий или центральный банк. Чек представляет собой письменный приказ владельца текущего счета банку о выплате определенной суммы денег чекодержателю или о перечислении ее на другой текущий счет. Чеки впервые появились в Англии в 1683 г.
Право приказа, содержащегося в чеке, и обязанность его выполнить основываются на чековом договоре между банком и клиентом, в соответствии с которым клиенту разрешается использовать как собственные, так и заемные средства. Банк оплачивает выставленные чеки наличными либо путем перечисления средств со счета чекодателя в этом или другом банковском учреждении. Чек как инструмент краткосрочного действия не имеет статуса платежного средства, и в отличие от эмиссии денег количество чеков в обращении не регулируется законодательством, а целиком определяется потребностями коммерческого оборота. Поэтому расчет чеками носит условный характер:выставление должником чека еще не погашает его обязательство перед кредитором -оно погашается только в момент оплаты чека банком.
Таким образом, экономическая сущность чека состоит в том, что он служит средством получения наличных денег в банке, выступает средством обращения и платежа и, наконец, является орудием безналичных расчетов. Именно на основе чеков возникла система безналичных расчетов, при которой основная часть взаимных претензий погашается без участия наличных денег.
Быстрое развитие чекового оборота, увеличение операций по инкассации чеков привели к значительному росту издержек на их обработку. Позднее, благодаря внедрению в банковскую сферу достижений научно-технического прогресса, обработка чеков и ведение текущих счетов стали возможны на базе использования ЭВМ. Расширение практики безналичных денежных расчетов, механизация и автоматизация банковских операции, переход к широкому использованию более совершенных поколений ЭВМ обусловили возникновение новых методов погашения или передачи долга с применением электронных денег.
Ревизия денежных средств
... счетов 50,51, 52, и др. Положительные курсовые разницы отражаются обратной записью по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы». Учет движения денежных средств при использовании прочих форм расчетов ведется на счете 55 «Специальные счета ... кассового отчета для целей ревизии и подсчета остатка наличных денег. Возникновение таких фактов следует перечислить в акте ревизии в качестве нарушения кассовой ...
Электронные деньги — это деньги на счетах компьютерной памяти банков, распоряжение которыми осуществляется с помощью специального электронного устройства. Распространение системы платежей на электронной основе знаменует собой переход на качественно новую ступень эволюции денежного обращения.
На основе распространения ЭВМ в банковском деле появилась возможность замены чеков пластиковыми карточками. Пластиковые карточки представляют собой средство расчетов, замещающее наличные деньги и чеки, а также позволяющее владельцу получить в банке краткосрочную ссуду. Наибольшее применение пластиковые карточки получили в розничной торговле и сфере услуг.
Сущность денег как экономической категории проявляется в их функциях, которые выражают внутреннее содержание денег. Деньги выполняют пять функций (рисунок 1.2)
Рисунок 1.2 — Функции денег
Функция денег как меры стоимости. Деньги как всеобщий эквивалент измеряют стоимость всех товаров. Общественно необходимый труд, затраченный на производство товаров, создает условия для их уравнивания. Все товары выступают продуктами общественно необходимого труда, поэтому действительные деньги (серебро, золото), сами обладающие стоимостью, могут стать мерой стоимости этих товаров. Причем измерение стоимости товаров деньгами происходит идеально, т.е. у владельца товара не обязательно должны быть наличные деньги.
Итак, деньги выступают мерой стоимости. Общество считает удобным использовать денежную единицу в качестве масштаба для соизмерения относительных стоимостей разнородных благ и ресурсов. Подобно тому как измеряют дистанцию в метрах и километрах или вес в граммах и килограммах и сравнивают их, так же соизмеряют и стоимость благ и услуг в денежном выражении. Это имеет неоспоримые преимущества. Благодаря денежной системе нет необходимости выражать цену каждого продукта через все другие продукты, на которые он мог бы быть обменен. Использование денег в качестве общего эквивалента означает, что цену любого продукта достаточно выразить только через денежную единицу. Такое использование денег позволяет участникам сделки легко сравнивать относительную ценность различных товаров и ресурсов.
В современном мире ценность различных благ выражается в однородных денежных единицах — рублях, долларах и т.д., достаточно легко переводимых (конвертируемых) друг в друга. Стоимость товара, выраженная в деньгах, называется ценой.
Она определяется общественно необходимыми затратами труда на производство и реализацию товара. В основе цен и их движения лежит закон стоимости. Цена товара формируется на рынке, и при равенстве спроса и предложения на товары она зависит от стоимости товара и стоимости денег. При несоответствии спроса и предложения на рынке цена товара неизбежно отклоняется от его стоимости. Отклонение цен вверх и вниз от стоимости товаропроизводителя свидетельствует о том, каких товаров произведено недостаточно, а каких — в избытке.
Ревизия и аудит денежных средств в кассе
... денежных средств. 1. Значение, задачи ревизии денежных средств в кассе Организации располагают денежными средствами, необходимыми для их финансово-хозяйственной деятельности. Денежные средства в основном должны храниться в учреждениях банка на текущих (расчетных) счетах. ... электронными деньгами»; Постановлением Правления Национального банка Республики ... использование денег и денежных средств само ...
Для сравнения цен разных по стоимости товаров необходимо свести их к одному масштабу, т.е. выразить их в одинаковых денежных единицах.Масштабом ценпри металлическом обращении называется весовое количество денежного металла, принятое в данной стране за денежную единицу и служащее для измерения цен всех других товаров.
При золотом обращении масштаб цен предполагал установление денежной единицы, приравненной к определенному количеству золота. В XX в. наблюдается снижение покупательной способности денег, что выразилось в уменьшении количества золота в денежной единице. Так, в 1900 г. доллар США приравнивался к 1,50463 г, в 1934г. -к 0,888671 г, в 1973 г. — к 0,736 г золота. В России по реформе министра финансов С.Ю. Витте (1895-1897 гг.) золотое содержание рубля было установлено в 0,774234 г. В 1950 г. он содержал 0,222169 г, а в 1961 г. (с изменением масштаба цен) — 0,98741 г. золота.
Ямайкская валютная система, введенная в 1976-1978 гг., отменила официальную цену золота и золотое содержание денежных единиц стран — участниц Международного валютного фонда (МВФ).
В настоящее время официальный масштаб цен этих стран складывается стихийно в процессе рыночного обмена путем соизмерения стоимости товаров посредством цены. В России также с 1992 г. официальное соотношение рубля и золота не предусмотрено.
Функция денег как средства обращения. Деньги можно использовать при покупке и продаже товаров и услуг. Как средство обращения (или обмена) деньги позволяют обществу избежать неудобств бартерного обмена. Деньги повсеместно и легко принимаются в качестве средства платежа. Это удобное социальное изобретение, которое позволяет платить владельцам ресурсов и производителям «товаром» (деньгами), который может быть использован для покупки любого из всего набора товаров и услуг, имеющихся на рынке. Предоставляя удобный способ обмена товарами, деньги дают обществу возможность воспользоваться плодами региональной специализации и разделения труда между людьми. В отличие от первой функции, где товары идеально оцениваются в деньгах до начала их обращения, деньги при обращении товаров должны присутствовать реально. Особенностью денег как средства обращения является их реальное присутствие в обращении и мимолетность их участия в обмене. В связи с этим функцию средства обращения могут выполнять неполноценные деньги — бумажные и кредитные. В настоящее время господствующее положение заняли так называемые кредитные деньги: векселя, банкноты, чеки, банковские кредитные карточки.
Функция денег как средства платежа. Эта функция возникла в связи с развитием кредитных отношений в капиталистическом хозяйстве. Деньги как средство платежа используются при продаже товаров в кредит, необходимость которой связана с неодинаковыми условиями производства и реализации товаров, разной продолжительностью их производства и обращения, сезонным характером производства, а также при выплате заработной платы рабочим и служащим.
Международный валютный фонд (МВФ) — международная валютно-кредитная организация, созданная в 1944 г. Правление МВФ находится в Вашингтоне, а его отделение — в Париже. Капитал МВФ образуется за счет взносов государств-членов в соответствии с установленной для каждого из них квотой, величина которой зависит от уровня экономического развития страны и ее роли в мировой капиталистической экономике и международной торговле. В 1947 г. в Фонд входило 49 стран. К середине 1991 г. участниками МВФ было уже 155 стран.
Ускорению платежей, сокращению издержек обращения и повышению рентабельности предприятий способствует введение в платежный оборот электронных денег. Эта система особенно быстрыми темпами внедрялась в механизм платежных отношений в США с 70-х годов. Основными ее элементами являются автоматизированные расчетные палаты, система автоматизированного кассира и система терминалов, установленных в пункте покупки. На базе электронных денег возникли кредитные карточки. Они способствуют сокращению платежей наличными деньгами, служат средством расчетов, замещающим наличные деньги и чеки. Значение кредитных карточек заключается в том, что их применение сужает сферу использования наличных денег, является мощным стимулом в реализации товаров и устранении кризисных явлений в экономике.
Функции денег как средства накопления и сбережения. Деньги, обеспечивая их владельцу получение любого товара, становятся всеобщим воплощением общественного богатства. Поэтому у людей возникает стремление к их накоплению и сбережению. Получая деньги в оплату за свою продукцию, экономический субъект создает некий «запас чистой ценности». Этот запас может быть краткосрочным (если индивид потратит деньги тут же, приобретя другой товар), а может быть и долгосрочным (если индивид сбережет деньги для совершения покупок или оплаты долгов в будущем).
Деньги выполняют функцию средства сбережения, поэтому они позволяют это делать в наиболее удобной форме. Поскольку деньги являются наиболее ликвидным, т.е. который проще всего истратить, товаром, они являются очень удобной формой хранения богатства. Отметим при этом, что при инфляции подобное преимущество в определенной мере утрачивается и возникает необходимость учитывать обесценение денег. Владение деньгами, хранение их не приносит денежного дохода, который извлекается, скажем, при хранении ценных бумаг (акций, облигаций и т. д.).
Однако деньги имеют то преимущество, что они могут быть безотлагательно использованы предприятием или в домашнем хозяйстве для удовлетворения любого финансового обязательства.
В условиях металлического денежного обращения центральные эмиссионные банки обязаны были иметь золотые запасы в виде резервов внутреннего денежного обращения, запасы размена банкнот на золото и международных платежей. В настоящее время все эти функции золотого запаса центрального банка отпали в связи с изъятием золота из обращения, прекращением размена банкнот на золото и отменой золотых паритетов, т.е. исключением благородного металла из международного оборота. Вместе с тем золото продолжает храниться в центральных банках как стратегический резерв.
Функции мировых денег. Внешнеторговые связи, международные займы, оказание услуг внешнему партнеру вызвали появление мировых денег. Они функционируют как всеобщее платежное средство, всеобщее покупательное средство и всеобщая материализация общественного богатства.
Все пять функций денег представляют собой проявление единой сущности денег как всеобщего эквивалента товаров и услуг. Они находятся в тесной связи и единстве.Логически и исторически каждая последующая функция предполагает известное развитие предыдущих функций.
Благодаря выполнению перечисленных функций деньги играют ключевую роль в развитии производства, особенно в рыночной экономике. Общественная роль денег в экономической системе состоит в том, что они являются связующим звеном между независимыми товаропроизводителями, а также средством учета общественного труда в товарном хозяйстве. Деньги участвуют в установлении цен на товары.
Деньги обслуживают производство общественного продукта, с их помощью происходят образование, распределение, перераспределение и использование национального дохода через государственный бюджет, налоги и займы. Деньги играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий, в функционировании органов государства, в усилении заинтересованности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов.
Велика роль денег в денежно-кредитном регулировании экономики промышленно развитых стран, где это регулирование основано на монетаристской теории денег. В таких странах ежегодно устанавливается денежный ориентир изменения денежной массы и в соответствии с ним проводится ее регулирование при помощи кредитных инструментов центральногобанка. В России вследствие неустойчивого развития экономики ориентировочный показатель изменения денежной массы устанавливается на месяц. Цель такого денежно-кредитного регулирования — сдерживание роста денежной массы, преодоление инфляции, если она допущена, или сдерживание зарождающихся инфляционных процессов, стимулирование роста производства в стране.
1.2 Нормативно-правовое регулирование операций по счетам в банке
Операции по счетам в банке регулируются следующими нормативно-правовыми документами:
* Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З (с изм. и доп.).
Кодексом установлено, что белорусский рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Республики Беларусь. Платежи на территории республики осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.
Денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.
*Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. №3321-XII(с изменениями и дополнениями от 26.12.2007 № 302-З <consultantplus://offline/belorus?base=BELAW;n=77017;fld=134;dst=101300>).
Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.Устанавливает такие задачи как: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах; обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.
*Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановление <file:///D:\Gbserver\Gbinfo\GlavBuh\Temp\64569.htm>м Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. № 89 с изменениями от 05.01.11г №1.
Устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
Согласно данной инструкции счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации.
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами.
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах. На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывается также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут открываться следующие субсчета:
- 1 «Аккредитивы»;
- 2 «Чековые книжки»;
- 3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»;
- 4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;
- 5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;
- 6 «Текущий счет филиала»;
- 7 «Банковские карты»;
- 8 «Средства дольщиков»;
- 9 «Покупка валюты» и другие.
* Банковский кодекс от 25 октября 2000 г. N 441-З с изменениями и дополнениями от14.06.2010 N 132-З <consultantplus://offline/belorus?base=BELAW;n=101130;fld=134;dst=100107>.
В соответствии с кодексом организация заключает Договор текущего (расчетного) банковского счета. По данному договору одна сторона (банк) обязуется открыть другой стороне (владельцу счета) текущий (расчетный) банковский счет для хранения денежных средств владельца счета и (или) зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета. Также выполнять поручения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета, а владелец счета предоставляет банку право использовать временно свободные денежные средства, находящиеся на счете, с уплатой процентов, определенных законодательством Республики Беларусь или договором, и уплачивает банку вознаграждение (плату) за оказываемые ему услуги.
Договор текущего (расчетного) банковского счета может быть заключен физическим или юридическим лицом на имя другого физического лица, которое приобретает право владельца этого счета.
Отношения по текущему (расчетному) банковскому счету регулируются законодательством Республики Беларусь.
Владелец текущего (расчетного) банковского счета имеет право распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете, лично либо через уполномоченных им лиц.
Банковским кодексом установлены формы безналичных расчетов. Безналичные расчеты могут проводиться посредством применения платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков, банковских пластиковых карточек. В международных расчетах используются банковский перевод, инкассо, аккредитив.
Документом, в частности, установлены форма и обязательные реквизиты платежных инструкций. Платежные инструкции клиента могут быть оформлены в письменной форме или в форме электронного документа. На платежных инструкциях клиента должны быть подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, удостоверенные печатью владельца счета. Правила использования электронных документов в безналичных расчетах устанавливаются законодательством Республики Беларусь. Форма безналичных расчетов устанавливается законодательством Республики Беларусь или договором.
*Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 3 апреля 2009 г. №40 «Об открытии банковских счетов».
Основанием открытия банковского счета является договор банковского счета, до заключения которого владельцем счета в банк представляются документы, предусмотренные законодательством и (или) локальным нормативным правовым актом банка.Договор банковского счета заключается банком и владельцем счета в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Режим функционирования банковского счета устанавливается в договоре банковского счета с учетом требований законодательства.
Обязанность представления документов, необходимых для открытия банковских счетов, а также ответственность за полноту и достоверность сведений, в них содержащихся, возлагается на владельцев счетов.В случае выявления уполномоченными сотрудниками банка в представленных владельцем счета документах недостоверных сведений, подчисток, исправлений и иных неточностей банк вправе отказаться от совершения действий по открытию банковского счета.В случае открытия в банке нескольких банковских счетов одному владельцу счета представления документов, полностью совпадающих с теми, которые уже имеются в банке, не требуется.
* Инструкцияо банковском переводев редакции постановлений Правления Национального банка от 30.08.2001 № 266, с изменениями и дополнениями от 30.08.2010г №370.
В данном документе сказано, что банковские переводы, осуществляемые за счет денежных средств плательщика, производятся уполномоченными банками на основании полученных от клиента (взыскателя) платежных инструкций.
Под исполнением платежных инструкций понимается выдача банку-корреспонденту платежного поручения банка-отправителя с одновременным предоставлением ему денежных средств, необходимых для исполнения банковского перевода.
Если банк-отправитель и банк-получатель совпадают в одном лице, то под исполнением платежных инструкций клиента (взыскателя) понимается зачисление денежных средств на счет бенефициара или передача ему денежных средств иным образом.
Платежные инструкции банков и их клиентов оформляются расчетными и иными документами, определенными данной инструкцией и иными нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.
Расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода могут быть проведены также на основании договора между банком и клиентом, содержащего полные и достаточные сведения, необходимые для осуществления банковского перевода. В договоре также может быть предусмотрена возможность передачи клиентом в банк информации, необходимой для осуществления банковского перевода, посредством систем дистанционного банковского обслуживания при условии обеспечения надежности и безопасности передачи информации.
* Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством от 29.06.2004 № 105, с изменениями и дополнениями от 30.08.2011г № 356)
Данная Инструкция регулирует осуществление платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей. В ней раскрываются понятияплатежей в счет неотложных нужд, перечисление (выдача) денежных средств на оплату труда и так далее.
Осуществление платежей в счет неотложных нужд производится юридическим лицом, его обособленным подразделением или индивидуальным предпринимателем за счет денежных средств, забронированных банком на его текущем (расчетном) счете. Бронирование денежных средств осуществляется банком на основании заявления субъекта предпринимательской деятельности, начиная с указанной в заявлении даты, но не ранее первого банковского дня месяца, в котором будут осуществляться расчеты для неотложных нужд. Банк предоставляет субъекту предпринимательской деятельности забронированные денежные средства в течение месяца, в котором согласно его заявлению будут осуществляться расчеты для неотложных нужд.
В ней так же указан перечень условных обозначений очередности платежей.
* Указ Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной валюты от 17 июля 2006г. № 452.
В целях обеспечения устойчивости белорусского рубля, потребностей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте, а также совершенствования порядка обязательной продажи иностранной валюты, устанавливает перечень юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере и порядке, определенных Национальным банком.
2. РЕВИЗИЯ операций по счетам в банке
2.1 Методика проведения ревизии операций по счетам в банке
Целью проверки операций по счетам в банке является установление правильности и законности открытия и функционирования счетов в банке, осуществление безналичных расчетов и полноты их отражения в бухгалтерском учете.
Основные задачи проверки:
vПроверка соответствия произведенных операций нормативным документам республики Беларусь;
vПроверка правильности оформления выписок со счетов в банке и приложенных к выписке документов подтверждающих операции;
vАрифметическая проверка правильности ведения остатков на конец дня и подсчетов оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистров по учету денежных средств в банке;
vПроверка правильности составления бухгалтерских проводок и их отражение в учетных регистрах;
vПроверка соответствия записей в выписках банка и регистров бухгалтерского учета по счетам 51, 52, 55, главной книге и первичных документах.
Источники информации для проверки представлены на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 -Источники информации для проверки
До начала проверки необходимо изучить информацию об открытых счетах организации. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по всем счетам. Приступая к проверке операций по счетам в банке, нужно сверить остатки средств, отраженных в выписках по соответствующим счетам, с остатками средств, которые значатся в учетных регистрах и в Главной книге, то есть подтвердить правильность входящего остатка по открытым в банке счетам на первое число проверяемого периода. При наличии расхождений выясняют причины.
Важной обязанностью проверяющего является проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Достоверность выписок устанавливается путем проверки всех их реквизитов.
Далее устанавливается соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый день проверяемого периода с оборотами согласно учетных регистров.
На следующем этапе анализируется достоверность операций отчетного периода, что достигается путем изучения выписок банка с приложенными к ним документами. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Для этой цели необходимо выяснить:
1.Полноту зачисления денежных средств на расчетный счет;
2.Законность списания денежных средств с расчетного счета;
.Достоверность документов на получение ссуд или займов;
.Правильность и законность операций с аккредитивами и чековыми книжками.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Реализация» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Большой удельный вес в структуре нарушений составляют злоупотребления. Связанные с перечислением денег за материальные ценности, которые не приходуются, а присваиваются. Обнаружить это нарушения можно путем встречных проверок. Сплошной проверке подвергаются операции связанные с оплатой штрафов, пени, неустоек.
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенным к ним документов.
В ходе ревизии операций по расчетному счету так же проверяется:
üПорядок ведения учетных регистров;
üСвоевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете по каждой выписке;
üТождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
При проверке операций по специальным счетам в банках следует установить:
·Наличие указанных счетов у проверяемой организации и их виды;
·Причины, вызвавшие аккредитивную форму расчетов;
·Документальную обоснованность открытия (выставления) аккредитива;
·Источник выставления аккредитива (собственные средства организации или кредит);
·Полноту и своевременность использования аккредитива и возврат неиспользованных сумм;
·Правильность отражения в учете операций с аккредитивами.
При наличии у организации депозитных счетов необходимо установить:
Наличие депозитных договоров с банками и их условия;
Вид валюты депозитного вклада и порядок начисления процентов по ним;
Правильность отражения в учете операций по депозитным счетам, по получению процентам;
Правильность корреспонденции счетов и записей в регистрах по счетам 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках».
Валютные операции относят к числу наиболее сложных разделов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопровождается ошибками, которые влекут применение к организации штрафных санкций. Порядок проведения проверки операций по валютным счетам в основном такой же, как при проверке операций по текущему счету.
В ходе проверки ревизор, руководствуясь действующей нормативно-правовой базой, регулирующей валютные операции в Республике Беларусь, должен:
.Установить количество валютных банковских счетов в организации и законность их открытия;
2.Подтвердить сальдо и правильность оборотов по всем открытым в банках валютным счетам;
.Проверить полноту зачисления валютной выручки на транзитный счет;
.Установить законность осуществления и правильность оформления валютных операций, связанных с приобретением имущества и реализацией продукции (работ, услуг);
.Установить законность, правильность оформления и отражения в учете операций, связанных с покупкой и продажей валюты;
.Проверить достоверность операций по использованию собственной валютной выручки;
.Проверить правильность налогообложения валютных операций;
.Установить правильность расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам;
.Проверить точность отражения в учетных регистрах валютных операций по движению средств на валютном счете.
При проведении контроля валютных операций особое внимание должно быть обращено на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. Предварительно сверяя остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются причины.
При проверке полноты зачисления валютную выручку сравнивают со стоимостью экспортированного товара.
Проверяя операции по купле-продаже иностранной валюты, следует установить:
ÞЦель приобретения валюты;
ÞОтносится ли валютная операция к операциям, не требующая разрешения (лицензии) Национального банка Республики Беларусь;
ÞИмеется ли разрешения (лицензия) Национального банка Республики Беларусь на проведения валютной операции, связанной с движением капитала;
ÞИспользована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку;
ÞСоблюдены ли сроки хранения иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке, на специальном счете (не более 7 дней);
ÞОсуществлена ли обратная операция продажи купленной иностранной валюты (в случае ее неиспользования);
ÞСоблюдение установленного законодательством порядка продажи иностранной валюты;
ÞПравильность отражения в учете операций, связанных с учетом куплей-продажей иностранной валюты, а так же комиссионного вознаграждения, уплаченного банку.
При проверке обязательной продажи валюты следует иметь в виду тот факт, что в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 г. №452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» белорусские юридические лица обязаны продавать на торговой сессии ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» 30% средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях в течение 7 дней с даты поступления их на счета в белорусских или иностранных банках.
В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в ученых регистрах по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам материальных ценностей, затрат, расчетов, учета доходов и расходов выясняется содержание составленной корреспонденции счетов, их соответствие требованиям нормативных документов. Обнаруженные ошибки ревизор регистрирует в рабочей документации.
2.2 Проведение ревизии операций по счетам в банке
Приступая к проверке операций по счетам в банке было выяснено, что у организации открыт только текущий (расчетный) счет. Проверка проводится в период с 01.04.2010 по 30.04.2010 года. В начале проверки были сверены остатки средств, которые значатся в учетных регистрах и выписке банка. Входящее сальдо было сверено в журнале-ордере (Приложение А) скарточкой счета 51 «Расчетный счет» (Приложение Б) и расхождений обнаружено не было.
Важным этапом является проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Достоверность банковских выписок была проверена путем проверки всех необходимых реквизитов.
Были сверены данные по выписке из лицевого счета за 07.04.2010 г. (Приложение В) с данными платежных поручений № 706 (Приложение Г), № 701 (Приложение Е), №708 (Приложение И), Квитанции-счета № 04/1490 от 06.04.2010 (Приложение Д), Счет-фактуры № 42 от 06.04.2010 (Приложение Ж), Счет № У-63643 от 03 марта 2010 (Приложение К), Протокол № У-63643 (Приложение Л).
Результаты проверки выписки банка и приложенных к ней документов отражены в таблице2.1.
Таблица 2.1 — Проверка выписки банка и приложенных к ней документов за 07.04.2010 года
Хозяйственная операцияВыписка банкаПлатежное поручениеСумма, руб.Подтверждающие совершение хозяйственной операции документыСумма, руб.Проверка индукционного счетчика, мегаомметра51 862№ 70651 862Квитанция счет51 862Оплачен счет за телефонный аппарат77 430№ 70177 430Счет-фактура77 430Обслуживание СПС Консультант плюс432 432№ 708432 432Счет, Протокол432 432
В результате проверки данных документов расхождений не обнаружено.
Затем сверяются данные выписки с данными Журнала операций (Приложение М).
Данные сверки отражены в таблице 2.2.
Таблица 2.2 — Сверка данных выписки с Журналом операций по счету 51
№ Платежного порученияХозяйственная операцияСуммаВыпискаЖурнал операцийВыпискаЖурнал операций№707№707Поверка мембранноготягонапорометра5 2735 273№705№705Оплачен счет за Книгу покупок10 53010 530№706№706Проверка индукционного счетчика, мегаомметра51 86251 862№702№702Диагностика и определение неисправности системного блока75 05075 050№701№701Оплачен счет за телефонный аппарат77 43077 430№704№704Тех обслуживание аппарата для измерения81 20081 200№703№703Ремонт системного блока96 53896 538№711№711Оплачен счет за замок висячий153 840153 840№710№710Оплата счета за бумагу, конверт, папку349 500349 500№708№708Обслуживание СПС Консультант плюс432 432432 432№709№709Техобслуживание799 216799 216№712№712Оплачен счет за ворота секционные10 782 29410 782 294Итого12 914 98512 914 985Входящее сальдо31 972 11831 972 118Исходящее сальдо19 057 13319 057 133
После сверки данных выписки и Журнала операций расхождения не выявлены.
Так же были сверены данные Карточки счета 51 с данными выписки, Журнала операций. Данные по входящему сальдо, обороту и исходящему сальдо идентичные: 31 972 118, 12 914 985 и 19 057 133 соответственно.
Были сверены так же данные выписки со счета в банке за 14.04.2010 г. (Приложение П) с приложенными к ней документами: Платежное поручение № 740 (Приложение Р), № 736 (Приложение Т), №741 (Приложение Х), Счет-фактура (ЖКХ) № 824320 (Приложение С), Счет-фактура № 1604 (Приложение У), Акт приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) №1604 (Приложение Ф), Счет-фактура (ЖКХ) № 000967 (Приложение Ц).
Проверка выписки с данными приложенными к ней представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3 — Проверка выписки банка за 14.04.2010г. с приложенными к ней документами
Хозяйственная операцияВыписка банкаПлатежное поручениеСумма, руб.Подтверждающие совершение хозяйственной операции документыСумма, руб.Оплата счета за сброс сточных вод253 645№ 740253 645Счет-фактура (ЖКХ) № 824320253 645Оплата за обучение по программе подготовки и повышению квалификации269 697№ 736269 697Счет-фактура, Акт выполненных работ269 697Оплата счета за вывоз отходов от уборки территории203 036№ 741203 036Счет-фактура (ЖКХ) № 000967203 036
По данным проверки расхождения не выявлены.
Далее были сверены данные выписки банка и Журнала операций (Приложение Ш) (таблица 2.4).
Таблица2.4 — Сверка данных выписки и Журнала операций за 14.04.2010г.
№ Платежного порученияХозяйственная операцияСуммаВыпискаЖурнал операций№743Платеж за металлолом28 703 92028 703 920№746Оплачен счет за бетон306 870306 870№737Оплачен счет за фрезу, электроконфорка459 660459 660№736Оплата за обучение по программе подготовки и повышению квалификации269 697269 697№739Оплачен счет за услуги связи29 16229 162№740Оплачен счет за сброс сточных вод253 645253 645№741Оплачен счет за вывоз отходов от уборки территории203 036203 036№738Оплачен счет за ремонт принтера28 77628 776№745Оплачен подоходный налог864 360864 360№744Оплачены страховые взносы (34%)2 440 5202 440 520№742Перечислены отпускные7 187 0007 187 00Финансирование11 000 00011 000 000Итого оборотыДт39 703 920 Кт12 116 862Дт39 703 920 Кт12 116 862Входящее сальдо4 420 7944 420 794Исходящее сальдо32 007 85232 007 852
В ходе проверки данных выписки банка с Журналом операций расхождений не выявлено.
Так же было проверено соответствие оборотов по счету в Журнале операций и карточке счета 51. После проведения проверки расхождения не обнаружены и все суммы соответствуют.
За тем были проверены выписка банка за 28.04.2010г (Приложение Э) и сопутствующие ей документы: Платежные поручения № 856 (Приложение Ю), № 852 (Приложение 1), № 851 (Приложение 3), № 4051 (Приложение 5), Товарная накладная № 0037845 (Приложение Я), Счет-фактура № 7038 (Приложение 2), Акт№4 сдачи-приемки выполненных работ (Приложение 4).
Проверка соответствия данных была сведена в таблицу 2.5
Таблица 2.5 — Данные сверки выписки банка с сопутствующими документами
Хозяйственная операцияВыписка банкаПлатежное поручениеСумма, руб.Подтверждающие совершение хозяйственной операции документыСумма, руб.Оплата счета за резец197 208№ 856197 208Товарная накладная № 0037845197 208Оплата счета застеклорез, отвертку саморез255 060№ 852255 060Счет-фактура №7038255 060Оплата счета за обслуживание программного обеспечения983 400№ 851983 400Акт№4 сдачи-приемки выполненных работ983 400Финансирование186 600 000№ 4051186 600 000Согласно заявке186 600 000
После проверки данных расхождения не выявлены.
Проверка данных Журнала операций (Приложение 6) с данными выписки счета в банке отрицательных результатов не дала. Все прошедшие операции по счету в этот день нашли отражение в Журнале операций.
Таблица 2.6 — Проверка данных выписки с карточкой счета 51 за 28.04.2010г.
Входящее сальдоОбороты по счетуИсходящее сальдоВыписка банкаКарточка счетаДебетКредитВыписка банкаКарточка счета24 267 74024 267 7401 359 12020 788 7761 144 48413 591 20038 508 400113 260 000679 560186 600 000Итого обороты186 600 000189 331 54021 536 20021 536 200
Расхождений в ходе проверки данных карточки счета 51 за 28.04.2010г. с выпиской банка за соответствующий период не обнаружено.
2.3 Типичные ошибки часто встречающиеся в ходе проверки операций по счетам в банке
Типичными ошибками, имеющими место при ведении операций по расчетному и прочим счетам в банках, являются следующие.
.Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.
Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений ревизор должен произвести выверку информации в банке.
.Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.
Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом: платежным поручением, платежным требованием-поручением, мемориальным ордером, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, ревизору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.
При отсутствии оправдательных первичных документов ревизору также следует произвести выверку информации в банке.
Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.
.На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.
На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в банке.
Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
В ходе процедур проверки оборотов и сальдо по счетам ревизоры устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере по счетам 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства).
Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения, минуя счета расчетов.
Организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).
Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками — один из основных методов внутреннего контроля.
.Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РБ.
Процесс реализации иностранной валюты государству регламентирован Указом президента «Об обязательной продаже валюты», а так же Постановлением Национального банка «О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке». Таким образом продаже государству подлежит 30% от выручки в иностранной валюте в течение 7 рабочих дней со дня зачисления выручки на транзитный счет.
Обязательным является вопрос о целевом использовании иностранной валюты. При несовпадении фактической цели приобретений валюты, следует убедиться в наличии уведомления об изменении цели банку с его отметкой. В случае не использования или частичного использования приобретенной иностранной валюты в установленные сроки организация обязана ее реализовать на биржевом валютном рынке.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Денежные средства, находящиеся на счетах в банке, используются предприятиями для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом, кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
В связи с массовостью подобных операций необходим тщательный контроль за их проведением. Проверка операций на счетах предприятия в банке проводится с целью контроля за их достоверностью, законностью и целесообразностью, точностью отражения на счетах бухгалтерского учета.
В курсовом исследовании изучена методика ревизионной проверки операций на счетах в. В качестве контрагентов предприятия выступают поставщики и покупатели, налоговые органы по расчетам с бюджетом, Фонд социальной защиты населения, учреждения связи и т.п.
В работе указаны причины необходимости проведения проверки операций на счетах в банке и их отражения в бухгалтерском учете, изложены основные нормативные документы, регулирующие методологическое обеспечение контроля операций по счетам в банках в условиях развития рыночных отношений в Республике Беларусь.
Бухгалтеру ежедневно необходимо оформлять, обрабатывать, проводить на счетах бухгалтерского учета множество платежей. Необходимо быть предельно внимательным, чтобы не допустить ошибок в платежных инструкциях. От правильности внесения данных в регистры бухгалтерского учета зависит исчисление предприятием суммы реализации и налогов.
В работе отмечено, что при проведении предприятиями электронных платежей возрастает роль контроля за обеспечением информационной безопасности, хранением в недоступном месте электронных ключей к программе.
Далее в работе изложена методика проведения ревизионной проверки операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банке.
Вагонным депо открыт расчетный счет в ОАО «АСБ Беларусбанк» в городе Молодечно. Остаток средств на текущем счете на начало проверки подтверждается данными учетных регистров. Произведена сверка остатка по расчетному счету на начало года с данными учетных регистров. Расхождений не выявлено.
Отсутствующих выписок или выписок с подчистками и исправлениями не обнаружено. Оправдательные документы, приложенные к выписке банка являются подлинными.
В ходе проверки операций по счетам в банке нарушения не обнаружены.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
[Электронный ресурс]//URL: https://pravsob.ru/kursovaya/reviziya-v-banke/
1.Указ Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной валюты от 17 июля 2006г. № 452.
2.Банковский кодекс от 25 октября 2000 г. N 441-З с изменениями и дополнениями от14.06.2010 N 132-З <consultantplus://offline/belorus?base=BELAW;n=101130;fld=134;dst=100107>
.Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З (с изм. и доп.).
4.Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 г., № 71-З // Консультант Плюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО ЮрСпектр. — Минск, 2010.
5.О бухгалтерском учете и отчетности: законРесп. Беларусь от 17 мая 2004 г. № 278-З, 29.12.2006 г. № 188-З) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». — Минск, 2011.
.Об аудиторской деятельности: законРесп. Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 18.12.2002 № 164-З, от 29.06.2006 № 137-З, от 25.06.2007 № 240-З, от 08.07.2008 № 369-З) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». — Минск, 2011.
.Правило аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности»: Постановление Министерства финансов от 17 сентября 2003 г. № 128 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». — Минск, 2011.
.Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 3 апреля 2009 г. №40 «Об открытии банковских счетов».
.Инструкция о банковском переводе в редакции постановлений Правления Национального банка от 30.08.2001 № 266, с изменениями и дополнениями от 30.08.2010г №370
.Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством от 29.06.2004 № 105, с изменениями и дополнениями от 30.08.2011г № 356)
11.Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановление <file:///D:\Gbserver\Gbinfo\GlavBuh\Temp\64569.htm>м Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. № 89 с изменениями от 05.01.11г №1
.Дробышевский, Н. П. Ревизия и аудит : учеб.пособие / Н. П. Дробышевский, Д. Т. Солодкий. -Минск: ООО «Мисанта», 2009. — 336 с.
13.Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов в 2-х частях / В.Н. Лемеш. — Минск: Издательство Гревцова, 2007. — Ч. 1. — 288 с.
14.Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит пособие для студентов в 2-х частях / В.Н. Лемеш. — Минск: Издательство Гревцова, 2010. — Ч. 2. Практикум. — 424 с.
.Павлович, Т.П. Ревизия и аудит: ответы на экзаменац. вопросы / Т.П. Павлович, Е.Г. Павлович. — Минск: ТетраСистемс, 2009. — 235 с.
.Пупко, Г. М. Ревизия и аудит : учеб.пособие / Г. М. Пупко. — Минск: БГЭУ, 2009. — 303 с.
17.Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. — Минск: БГЭУ, 2011. — 480 с.
18.Шидловская, М. С. Финансовый контроль и аудит : учеб.пособие для студентов экон. специальностей вузов / М. С. Шидловская. — Минск: Выш. шк., 2001. — 495 с.
