Классификация и квалификация административных правонарушений в системе налогообложения

метки: Правонарушение, Административный, Классификация, Налоговый, Законодательство, Ответственность, Орган, Контроль

Существуют три вида юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах:

• налоговая ответственности (как разновидность финансовой),
• административная ответственности
• уголовная ответственности.

Поэтому в зависимости от квалификации конкретного правонарушения в сфере налогов и сборов меры ответственности содержатся в НК РФ, КоАП РФ и УК РФ.

В КоАП РФ должны быть сосредоточены все виды налоговых правонарушений, влекущих за собой ответственность в соответствии с федеральными нормативными правовыми актами. Однако не все составы административных правонарушений, предусмотренные федеральными законами, включены в КоАП РФ. К таковым, например, относятся налоговые правонарушения, определенные главой 16 НК РФ, административная ответственность за которые возлагается на юридические лица. В КоАП РФ определена административная ответственность за налоговые правонарушения лишь физических лиц.

Целью административной ответственности является прежде всего пресечение (предупреждение) и наказание, а не восстановление нарушенных прав. Административное законодательство предусматривает применение исключительно карательных (штрафных) санкций.

С развитием налогового законодательства параллельно развиваются и способы его нарушения. Это неизбежный процесс, поэтому тема не теряет своей актуальности.

Целью настоящего исследования является рассмотрение административных правонарушений в области налогообложения в российском законодательстве.

Классификация и квалификация административных правонарушений в системе налогообложения

Общепризнанно, что классификация правонарушений не только позволяет органам исполнительной власти, должностным лицам, гражданам ориентироваться во всем многообразии правовых запретов и обязанностей, нарушение или неисполнение которых влечет административную ответственность, но и обеспечивает надлежащее осуществление деятельности по охране правопорядка, усилению борьбы с административными правонарушениями и в целом способствует укреплению законности.

Административная ответственность и административные взыскания

... административной ответственности. Следовательно, административная ответственность - это реализация административно-правовых санкций, применение уполномоченным органом или должностным лицом административных наказаний к гражданам и юридическим лицам, совершившим правонарушение. Административную ответственность характеризуют некоторые признаки, общие для всех видов ...

В науке существует множество классификаций административных правонарушений в области налогов и сборов, в основе которых лежат различные критерии для выделения видов правонарушений.

Глава 15 КоАП РФ предусматривает административную ответственность за правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг. Высказывается мнение, что не все административные правонарушения в области налогов и сборов сосредоточены в гл. 15 КоАП РФ. Некоторые авторы расширяют перечень административных правонарушений в области налогов и сборов и относят к ним правонарушения, предусмотренные некоторыми статьями других глав КоАП РФ, такие, например, как:

• нарушения в области осуществления денежных расчетов (например,

— нарушения, связанные с продажей этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (например, ст. 14.16 КоАП РФ «Нарушение правил продажи этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также пива и напитков, изготавливаемых на его основе»);

— нарушения, выражающиеся в непосредственном воспрепятствовании деятельности налоговых органов (например, ст. 19.7 КоАП РФ «Непредставление сведений (информации)»); и другие составы правонарушений.

Подобные классификации несколько расширительно рассматривают отношения, складывающиеся в области налогов и сборов и регулируемые законодательством о налогах и сборах. Такие классификации включают помимо собственно административных правонарушений в области налогов и сборов, посягающих на общественные отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, также еще и административные правонарушения, посягающие на общественные отношения, регулируемые иными нормативно-правовыми актами, которые возлагают на налоговые органы обязанность осуществления государственного контроля в данных областях.

Следует отметить, что указанные составы правонарушений, действительно, непосредственно или опосредованно связаны с деятельностью налоговых органов, осуществляющих функцию налогового контроля, возложенную на них законодательством о налогах и сборах.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы ( ст. 30 НК РФ).

Подп. 2 п. 1 ст. 32

В Налоговом

Из приведенного определения следует, что налоговый контроль охватывает действия налоговых органов по надзору за соблюдением налогоплательщиками и другими обязанными лицами законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, по осуществлению мер для предотвращения и устранения нарушений, а также по привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Понятие и виды ответственности за налоговые правонарушения

... налогового правонарушения. Второй аспект означает определение вида и меры государственно- властного принуждения через охранительное налоговое правоотношение. Санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах ... Раздел 1. Понятие ответственности за налоговые нарушения. 1.1. Понятие, функции и признаки налоговой ответственности. Налоговый кодекс не содержит понятия налоговой ответственности. Но ...

Закон РФ от 21 марта 1991 г. «О налоговых органах РФ» при определении налоговых органов воспроизводит приведенную в ст. 30 НК РФ дефиницию, а также добавляет, что налоговые органы осуществляют:

— контроль и надзор за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

• контроль за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

Кроме названных задач, в настоящее время Федеральная налоговая служба России и ее территориальные подразделения осуществляют и ряд иных функций, не имеющих отношения к налоговой сфере, но возложенных на налоговые органы законами и подзаконными нормативными актами. В частности, ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти:

— осуществляющим государственную физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств ( п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506);

— обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам ( п. 2 Постановления Правительства РФ от 29.05.2004 N 257 «Об обеспечении интересов РФ как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве»; п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Кроме того, налоговым органам предоставляется право:

— осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, которые определяются законодательством РФ о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники ( ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах РФ»).

Необходимо отметить, что общественные отношения, связанные с осуществлением налоговыми органами контроля в указанных сферах, законодательством о налогах и сборах не регулируются, а регулируются иными нормативно-правовыми актами. Таким образом, указанные виды контроля, осуществляемые налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им законом, не являются налоговым контролем, исходя из определения налогового контроля, данного в ст. 82 НК РФ.

Государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства

... надзор за соблюдением правил по безопасному ведению работ в отдельных отраслях и на некоторых объектах промышленности наряду с органами федеральной инспекции труда осуществляют специально уполномоченные органы — федеральные надзоры. Внутриведомственный государственный контроль за соблюдением трудового законодательства и ...

Данный факт никоим образом не умаляет значимости указанных форм контрольной деятельности для обеспечения законности в налоговой сфере, поскольку совершение правонарушений в вышеперечисленных сферах способствует в том числе уклонению от уплаты налогов либо совершению иных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, не все вышеотмеченные правонарушения выражаются в непосредственном нарушении законодательства о налогах и сборах, однако «их антифискальная направленность представляется очевидной».

По мнению А.Е. Лунева, налоговый контроль является разновидностью государственного контроля в целом. Налоговому контролю, который является составной частью финансового и одним из видов государственного контроля, присущи признаки, характеризующие государственный финансовый контроль, наряду с этим налоговый контроль обладает в том числе своим собственным объектом.