Основные положения МСФО «Выручка по договорам с покупателями»
Новый стандарт МСФО «Выручка по договорам с покупателями» вводит общую концепцию, которая заменяет действующие требования МСФО и ОПБУ США по вопросам признания выручки. В данном стандарте предусмотрен подход, отличающийся от подходов ОПБУ США по разработке специализированных требований для отдельных отраслей и операций, которыми также пользуются некоторые отчитывающиеся по МСФО компании в случае отсутствия в МСФО конкретных указаний по какому-либо вопросу.
Новые требования по раскрытию описательной и количественной информации направлены на то, чтобы пользователи финансовой отчетности получили возможность оценить суммы, сроки и неопределенность возникновения выручки и денежных потоков по договорам с покупателями.
Для решениявопроса о том, в какой момент и в какой сумме признавать выручку, компании будут применять модель пятишагового анализа. Данная модель определяет, что выручка должна признаваться в момент (или по мере) передачи компанией контроля над товарами или услугами покупателю и в той сумме, которую компания, по ее предположениям, будет иметь право получить. В зависимости от того, выполняются ли определенные условия, выручка признается:
- на протяжении определенного времени (в том порядке, который отражает результаты деятельности компании); или
- в определенный момент времени (когда контроль над определенными товарами или услугами передается покупателю).
Стандарт содержит руководство по его применению, охватывающее множество разных аспектов, включая вопросы гарантий и лицензий. Он также содержит указания относительно капитализации затрат, связанных с заключением и выполнением договора, в случаях, когда эти аспекты не рассматриваются в других стандартах учета – например, по запасам.
Стандарт применяется к договорам на поставку товаров или услуг покупателям, за исключением договоров, которые заключены в отношении:
- аренды;
- страхования;
- прав и обязанностей, рассматриваемых в рамках определенных указаний по учету финансовых инструментов – например, по договорам, представляющим собой производные инструменты;
- гарантий, кроме гарантийных обязательств по товарам или услугам (только ОПБУ США); или
- обменов немонетарными активами между компаниями одной сферы деятельности с целью обеспечения продаж покупателям, не являющимся сторонами такого обмена.
Договор с покупателем может частично относиться к сфере применения нового стандарта и частично к сфере применения других стандартов – например, договор, предусматривающий аренду актива и обслуживание арендованного оборудования, или договор финансовых услуг, предусматривающий денежный депозит и казначейские услуги.
Договор «Факторинга»
... этого. В мировой практике договор факторинга используется давно и достаточно активно. Возникновение факторинга. Первоначально факторинг, известный еще с XVI ... и среднего бизнеса могут воспользоваться услугами факторинговых компаний. Так, факторинговому обслуживанию не подлежат: предприятия с ... в строго обусловленные сроки независимо от поступления выручки от дебиторов. Если должник не оплачивает счета ...
Что именно передается покупателю в рамках лицензии
Когда следует признавать выручку
Право пользования объектом интеллектуальной собственности в том его виде, в котором он существует на момент предоставления лицензии
В определенный момент времени
Право доступа к объекту интеллектуальной собственности в том его виде, в котором он существует на всем протяжении срока действия лицензии
На протяжении определенного времени
Если соответствующий объект интеллектуальной собственности, переданный покупателю в рамках лицензии, изменяется на протяжении срока ее действия вследствие того, что компания продолжает заниматься этим объектом и осуществляет деятельность, которая в значительной степени влияет на объект интеллектуальной собственности, то лицензия передается покупателю на протяжении определенного времени. Если объект интеллектуальной собственности не подвержен изменениям, покупатель получает контроль в момент предоставления ему лицензии на указанный объект.
2. Затраты по договору
Новый стандарт содержит указания по учету дополнительных затрат, связанных с заключением договора, и некоторых затрат, связанных с выполнением договора.
Дополнительные затраты, понесенные компанией исключительно вследствие заключения договора – например, торговые комиссионные, – капитализируются, если компания предполагает, что эти затраты будут возмещены. Однако в рамках исключения, вызванного практической целесообразностью, компания может признать такие затраты как расходы в момент их возникновения, если период амортизации этого актива составляет один год или меньше.
Если затраты, понесенные в связи с выполнением договора, не входят в сферу применения других стандартов – например, по запасам, нематериальным активам или основных средствам, – то компания признает актив в отношении таких затрат, только если они отвечают следующим критериям:
- они непосредственно связаны с существующим договором или с конкретным ожидаемым договором;
- они формируют или улучшают ресурсы компании, которые будут использованы для исполнения обязанностей, подлежащих исполнению в рамках договора, в будущем;
- и
они, как ожидается, будут возмещены.
Ниже приводятся примеры затрат, которые можно и которые нельзя капитализировать при соответствии указанным критериям:
Таблица 3
Примеры затрат, которые нельзя капитализировать при соответствии указанным критериям
Прямые затраты, которые можно капитализировать, если остальные критерии также удовлетворяются
Договор купли-продажи недвижимого имущества
... практики. Целью работы является подробное рассмотрение института купли-продажи недвижимости. Для достижения указанной цели, были поставлены следующие задачи: рассмотрение понятия договора купли-продажи; раскрытие понятия договора купли-продажи недвижимости; описание элементов договора купли-продажи недвижимости; раскрытие предмета договора купли-продажи недвижимости исследование перехода ...
Затраты, которые должны быть списаны на расходы в момент их возникновения
Прямые затраты на оплату труда – например, зарплата персонала
Затраты общего административного характера – кроме случаев, когда они должны покрываться покупателем в соответствии с договором
Прямые затраты на материалы – например, поставки сырья
Затраты, которые относятся к обязанностям, уже исполненным в рамках договора
Распределенная часть затрат, непосредственно относящаяся к договору – например, амортизация основных средств и нематериальных активов
Затраты, связанные с перерасходом материалов, с бесполезной тратой рабочего времени, или другие сверхнормативные затраты по договору
Затраты, однозначно относимые на покупателя по договору
Затраты, связь которых с обязанностями,
Иные затраты, которые были понесены компанией исключительно в связи с заключением договора – например, затраты на оплату услуг субподрядчика
Затраты, связь которых с обязанностями, подлежащими исполнению, но еще не исполненными в рамках договора, не является очевидной
Капитализированные затраты амортизируются на какой-либо систематической основе, соответствующей схеме передачи покупателю товара или услуги, к которым относится данный актив, а также подлежат тестированию на предмет обесценения. Период амортизации рассчитывается с учетом ожидаемых периодов пролонгации договора.[5,c. 322]
Компаниям нужно оценить, существуют ли расхождения между их текущей практикой и требованиями нового стандарта в части учета затрат. Возможно, что компаниям, которые в прошлом не отслеживали затраты, связанные с заключением договора, и относили их на расходы в момент возникновения, нужно будет разработать новые системы, процессы и средства контроля, которые позволят им определять подлежащую капитализации сумму затрат как в процессе применения принятого стандарта, так и при переходе к новым требованиям.
3. Представление и раскрытие информации
Договорной актив или, соответственно, договорное обязательство признается в том случае, когда:
- компания исполняет свои обязанности посредством передачи покупателю товаров или услуг; или
покупатель исполняет свои обязанности посредством уплаты компании соответствующего возмещения.
Безусловное право на получение возмещения представляется как дебиторская задолженность и учитывается в порядке, предусмотренном для финансовых инструментов.
Говоря в общем, требования стандарта касательно раскрытия информации направлены на то, чтобы пользователи финансовой отчетности получили возможность понять характер и оценить сумму, сроки и неопределенность возникновения выручки и денежных потоков по договорам с покупателями.
Новый стандарт требует раскрытия описательной и количественной информации по следующим категориям:
договоры с покупателями:
- дезагрегирование выручки;
- изменения в договорных активах, обязательствах и затратах;
- обязанности, подлежащие исполнению в рамках договора;
- цена сделки, отнесенная на оставшиеся обязанности, подлежащие исполнению;
основные суждения и изменения в суждениях, принятые в процессе применения требований стандарта
определение сроков исполнения обязанностей, подлежащих исполнению в рамках договора;
Ответственность по договору коммерческой концессии
... коммерческой концессии в России на основе опыта дифференцированных компаний в Российской Федерации, выбравших систему ведения бизнеса по франчайзингу. Основные аспекты коммерческой концессии (франчайзинга) рассмотрены в работах ... договора коммерческой концессии. История развития договора коммерческой концессии История развития франчайзинга (коммерческой концессии) ... требующим затрат собственного ...
- определение цены сделки и сумм, распределенных между обязанностями, подлежащими исполнению;
- и активы, признанные в отношении затрат, связанных с заключением или выполнением договора покупателем.
Новый стандарт разрешает компаниям, отличным от публичных коммерческих компаний и некоторых некоммерческих организаций, раскрывать в рамках ОПБУ США меньший объем информации. соответствии с новым стандартом компаниям придется раскрывать больше информации договорах с покупателями, чем они раскрывают сейчас согласно действующим требованиям.
Несмотря на то что по большей части будет раскрываться описательная информация, также потребуется раскрытие определенной количественной информации – например, о дезагрегированных суммах выручки и об оставшихся обязанностях, подлежащих исполнению, – что может потребовать внесения значительных изменений в процессы сбора данных и в ИТ-системы. Планируя подходы к сбору дополнительной информации, публичным коммерческим компаниям и некоторым некоммерческим организациям необходимо будет принять в расчет тот факт, что информацию потребуется раскрывать также и в отношении промежуточных периодов.
Цель раскрытия информации о дезагрегировании выручки – показать, каким образом экономические факторы влияют на характер, суммы, сроки и неопределенность возникновения выручки и денежных потоков. Несмотря на то что в руководстве по применению нового стандарта приводится примерный перечень категорий, сам стандарт не предписывает использование определенных категорий дезагрегирования, необходимых для достижения данной цели, поэтому руководству компании нужно будет применить суждение. Количество категорий, требуемых для достижения указанной цели, будет зависеть от характера бизнеса компании и ее договоров.
Компании должны проанализировать данные, имеющиеся в настоящее время, и сравнить их с теми, которые необходимо будет раскрыть в соответствии с новым стандартом, чтобы выявить информационные пробелы. Хороший способ для компании провести такой анализ – подготовить предварительный макет своей финансовой отчетности, исходя из требований нового стандарта. Если существующие системы не позволяют получить какую-либо информацию, то данное упражнение должно помочь выя-вить соответствующие пробелы, и компания сможет определить рамки проекта по модификации систем и процессов, чтобы сбор необходимой информации стал возможным.
4. Дата вступления в силу и правила перехода
Для компаний, применяющих МСФО, новый стандарт вступает в силу в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2017 года или после этой даты. Досрочное применение данного стандарта разрешается только в рамках МСФО.
Для компаний, применяющих ОПБУ США, даты вступления в силу нового стандарта следующие:
Для публичных коммерческих компаний и некоторых некоммерческих организаций стандарт вступает в силу в отношении годовых отчетных периодов – и промежуточных периодов, входящих в указанные годовые отчетные периоды, – начинающихся после 15 декабря 2016 года.
Для всех других компаний стандарт вступает в силу в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2017 года, с дополнительной отсрочкой в один год применительно к информации за промежуточные периоды. Однако такие компании могут по собственному выбору начать применения стандарта в то же время, что и публичные коммерческие компании.
Методы оценки стоимости компании (на примере ООО «Лента»)
... изменений в деятельности фирмы. Вместе с тем практика показывает, что применяемые сейчас методы оценки предприятий по стоимости их имущества несовершенны, поскольку они оценивают фактически лишь затраты на создание собственности. ...
Принять новый стандарт к применению компания может либо ретроспективно, либо посредством оценки суммарного эффекта и внесения соответствующей корректировки на начало первого отчетного периода, в отношении которого компания применяет новый стандарт.
Компания может начать применение нового стандарта с использованием полного ретроспективного подхода, хотя она может воспользоваться любым из следующих приемов в рамках исключения, вызванного практической целесообразностью:
- применительно к договорам, завершенным до даты первоначального применения стандарта, компания не обязана пересчитывать данные по договорам, даты начала и окончания которых относятся к одному годовому отчетному периоду;
- применительно к договорам, предусматривающим переменную величину возмещения, которые были завершены на дату первоначального применения или до этой даты, компания может использовать цену сделки по состоянию на дату завершения договора, а не оценивать переменную величину возмещения расчетным путем;
- и
применительно к отчетным периодам, представленным до даты первоначального применения стандарта, компания может по собственному выбору не раскрывать информацию о том, в какой сумме цена сделки была отнесена к оставшимся обязанностям, подлежащим исполнению в рамках договора, или пояснительную информацию о том, когда будет признана соответствующая выручка.
Если компания воспользуется одним или несколькими указанными приемами, то ей необходимо будет последовательно их применять ко всем соответствующим периодам и раскрывать информацию о тех вариантах, которые она выбрала.
Компания может принять решение не осуществлять ретроспективный пересчет данных за сравнительные периоды, а принять новый стандарт с даты его первоначального применения посредством корректировки показателя нераспределенной прибыли на эту дату. В этом случае ей придется внести корректировку только в отношении действующих договоров по состоянию на указанную дату первоначального применения, которые были заключены в рамках прежних ОПБУ.
Если компания выберет такой подход, то она должна будет раскрыть величину, на которую изменился каждый показатель финансовой отчетности в результате применения нового стандарта в год его принятия к применению, а также пояснить основные изменения по сравнению с требованиями прежних ОПБУ.
Рис.2 Сводная схема подходов к переходу
Организации, впервые применяющие МСФО, могут по собственному усмотрению применить данный стандарт либо ретроспективно, используя определенные приемы, обоснованные практической целесообразностью, либо с даты перехода на МСФО путем оценки и отражения суммарного эффекта на эту дату.
Ретроспективное применение позволило бы получить сопоставимую информацию за представленные в финансовой отчетности отчетные периоды. Однако, несмотря на возможность использования исключений, обоснованных практической целесообразностью, этот процесс может потребовать существенного анализа исторической информации, и может быть затратным и сложным – особенно для компаний, имеющих долгосрочные договоры. Компаниям, которые выберут ретроспективный подход – в том числе использование исключений, обоснованных практической целесообразностью, – необходимо будет актуализировать с учетом этого факта и другие разделы своей отчетности, включая отчет директоров. Компаниям, зарегистрированным в Комиссии по ценным бумагам и биржам США, которые захотят применить ретроспективный подход, необходимо будет принять в расчет требование о представлении определенной годовой финансовой информации за пять лет. Предполагается, что персонал Комиссии по ценным бумагам и биржам США рассматривает возможность выпуска указаний или освобождения от необходимости применения нового стандарта в отношении сводной информации за пять лет; однако никаких решений по этому вопросу еще не объявлялось.[10,c.506]
Понятие финансовой преступности и классификация финансовых преступлений
... должников, страхователей, страховщиков, эмитентов, клиентов и др. 6. преступления иных лиц под прикрытием финансовых отношений или профессиональной деятельности. Финансовые преступления крайне многообразны и сложны. В зависимости от обстоятельств ...
Основная:
1. «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 21.01.2015 N 9н).
2. Приказ Минфина России от 11.06.2015 N 91н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 01.07.2015 N 37866).
3. Приказ Минфина России от 13.07.2015 N 109н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 16.07.2015 N 38039).
4. Высоцкая Татьяна Рудольфовна «ПРИЗНАЕМ ВЫРУЧКУ ПО-НОВОМУ: МСФО (IFRS) 15 «ВЫРУЧКА ПО ДОГОВОРАМ С ПОКУПАТЕЛЯМИ» // Современная наука: актуальные проблемы и пути их решения .2015. №3 (16).
5. Чунихина, А.К. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» в вопросах и ответах/ А.К. Чунихина // МСФО. -2015. — №4 (11).
— С. 32-36.
Дополнительная:
1. Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник для вузов / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. — М.: Юрайт, 2013. — 447 c.
2. Бабаев, Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. — М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. — 398 c.
3. Воронина, Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Л.И. Воронина. — М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. — 200 c.
4. Грачева, М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): Учебное пособие / М.Е. Грачева. — М.: ИЦ РИОР, 2012. — 138 c.
5. Карагод, В.С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие для бакалавров / В.С. Карагод, Л.Б. Трофимова. — М.: Юрайт, 2013. — 322 c.
6. Константинова, Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Е.П. Константинова. — М.: Дашков и К, 2011. — 288 c.
7. Куликова, Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности. Нефинансовые активы организации: Учебное пособие / Л.И. Куликова. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2012. — 400 c.
8. Макальская, М.Л. Международные стандарты аудита: Учебное пособие / М.Л. Макальская, Н.И. Ковалева. — М.: ДиС, 2013. — 112 c.
9. Миславская, Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. — М.: Дашков и К, 2012. — 372 c.
10. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В.Ф. Палий. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 506 c.
11. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / В.Ф. Палий. — М.: ИЦ РИОР, 2012. — 304 c.
Понятие мошенничества и ошибки применительно к формированию финансовой ...
... рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности». При планировании и выполнении аудита, аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества. Искажения финансовой отчетности могут являться следствием мошенничества или ошибок. Понятия мошенничества и ошибки в международных стандартах аудита различаются в ...
