Использование специальных знаний в установлении обстоятельств совершения налогового преступления

Реферат

Расследование налоговых преступлений невозможно без использования специальных познаний. Исследование вопросов привлечения специалистов к расследованию, использованию специальных познаний в деятельности следователя и в расследовании преступлений посвящено достаточно много работ. Не останавливаясь на общих вопросах использования знаний специалистов в расследовании, отметим, что основными направлениями (формами) этого использования являются следующие:

    • консультации специалистов по специальным вопросам;
    • участие специалистов в производстве следственных действий;
    • производство экспертиз.

    В расследовании налоговых преступлений используются все три направления. Без этого успешное расследование данного преступления, думается, невозможно.

    Эффективной формой в расследовании налоговых преступлений является справочно-консультационная деятельность специалиста, т. е. консультирование следователя по специальным вопросам, таким как: ведение бухгалтерской отчетности о финансово-хозяйственной деятельности, о правах и льготах по налогообложению, о ставках налогов и порядке их исчисления. Обладая знаниями в области бухгалтерского учета, страховой деятельности, специальными познаниями в области налогообложения, специалист может показать способы совершения и выявления налоговых преступлений, подсказать источники получения доказательств преступной деятельности конкретных лиц.

    Опрос следователей, проводивших расследование налоговых преступлений, показал, что 76,3% из них постоянно обращаются за консультациями к специалистам, 18,4% это делают эпизодически, и лишь 5,3% предпочитают самостоятельно решать вопросы, требующие специальных познаний в области налогообложения и бухгалтерского учета, считая себя достаточно подготовленными. Однако допрос лиц, проводивших документальную налоговую проверку, осуществляли все опрошенные следователи, считая это следственное действие неотъемлемым элементом процесса доказывания по делу. Лица, проводившие проверку, допрашиваются также и в суде в качестве свидетелей. Их показания, даваемые как в ходе предварительного, так и в ходе судебного следствия, больше напоминают пояснения или консультации специалистов-консультантов в области налоговой и бухгалтерской деятельности, чем свидетелей.

    3 стр., 1099 слов

    Лицензирование деятельности в области промышленной безопасности

    ... промышленной безопасности. Экспертизе подлежат: - любая проектная документаци Декларация — это документ, в ... в области обеспе­чения пожаровзрывобезопасности - Пожарно-технические классификации приведены в СНиП ... многие стороны жизни и деятельности трудовых коллективов, организации управления ... в случае Все аварии, а также инциденты подлежат расследованию и учету. Цель технического расследования: ...

    Интересно отметить, что называя причины, осложняющие расследование преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК РФ, опрошенные следователи указали как основные:

      • отсутствие методики выявления и раскрытия налоговых преступлений с учетом специфики данной категории дел — 46%;
      • недостаточность специальной экономической подготовки в системе высших юридических заведений — 20,5%;
      • отсутствие необходимой практики по их расследованию -15%;
      • иные -18,5%.

      Опрошенные следователи полагают, что при производстве выемки, обыска, следственного осмотра налоговых и бухгалтерских документов присутствие специалиста необходимо всегда (93% опрошенных).

      Статьей 58 УПК РФ предусматривается привлечение специалистов — лиц, обладающих специальными знаниями, «к участию в процессуальных действиях в порядке, установленном настоящим Кодексом, для содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов, применении технических средств в исследовании материалов уголовного дела, для постановки вопросов эксперту, а также для разъяснения сторонам и суду вопросов, входящих в его процессуальную компетенцию» .

      По сравнению с прежним правовым статусом специалиста, ограничивающим его участие в расследовании участием только в производстве следственных действий (ч. 1 ст. 133 УПК РСФСР), УПК РФ существенно расширил возможности участия специалиста в расследовании.

      Вместе с тем, на наш взгляд, законодательно следовало не только урегулировать порядок участия специалиста в производстве следственных действий, но и урегулировать порядок консультационной деятельности специалистов вне следственных действий, в частности, предусмотреть деятельность таковых в качестве консультантов.

      На наш взгляд, консультант может быть самостоятельным участником процесса, наделенным соответствующим правовым статусом. Он может давать письменные и устные консультации. Надобность в этом при расследовании налоговых преступлений очевидна. Речь вдет не об экспертизе, а о предварительной консультации специалиста, получив которую, следователь может более правильно организовать расследование по делу.

      Необходимость в таких консультациях признают большинство опрошенных следователей. По результатам их опросов, чаще всего они обращаются за консультациями к специалистам по вопросам завышения затрат, включаемых в себестоимость продукции и услуг, занижения в отчетных документах реализованной продукции, необоснованного списания материальных ценностей с дальнейшей их продажей и неоприходованием полученных денежных средств, занижением налога за счет завышения выплачиваемых страховых сумм и страховых возмещений, заключения фиктивных договоров.

      Распространенными стали обращения следователей за устными и письменными консультациями к научным работникам в области гражданского, хозяйственного, налогового права: какие правовые документы, регулирующие те или другие вопросы по расследуемому уголовному делу действовали в интересующий период времени, как в научном плане решается тот или иной вопрос, как регулируется отличие минимизации налогообложения от налогового правонарушения, можно ли признать какую-то конкретную сделку фиктивной и т. д. В практике такие консультации, в том числе и по правовым вопросам, даются следователям. Данная проблема не нова. Она возникала всегда, когда требовался квалифицированный анализ положений, правил, носящий полуправовой-полутехнический характер (например, правила дорожного движения, положения о технике безопасности труда и т. п. ).

      2 стр., 764 слов

      Эксперт и специалист в гражданском процессе

      ... правильному рассмотрению и разрешению дела. В правовом положении эксперта и специалиста в гражданском процессе есть как определенные сходства, так и различия. Анализ правового положения данных участников гражданского процесса необходимо начать с изучения особенностей участия в процессе каждого ...

      Сейчас она возникла при решении вопросов, связанных с правовой оценкой действий в сфере экономики и налогообложения.

      Появилось множество «правовых», «экономико-правовых» и «налогово-юридических» экспертиз и консультаций, которые, по существу, принимают на себя не что иное, как попытку возложить на эксперта или специалиста-консультанта бремя доказывания, т. е. функции, абсолютно ему не свойственные и не предусмотренные в отношении него уголовно-процессуальным законодательством.

      Несмотря на это «специалисты» (как правило, не являющиеся сотрудниками государственных экспертных учреждений) идут на «помощь» следствию и берутся за дачу «правовых» или юридических консультаций и экспертиз, с готовностью отвечают на поставленные вопросы. Ответы их выглядят примерно так: «договор подлежит отмене», «налог исчислен незаконно», «следовало применить льготы по налогу», «совершены противоправные действия» и т. д. Особенно часто подобные «экспертизы» и «консультации» представляются адвокатами и консультантами обвиняемых.

      В подобных ситуациях безукоризненным с процессуальной точки зрения и достаточно корректным во всех отношениях будет постановка перед специалистом вопроса в форме: «Как должно было действовать лицо (физическое или юридическое) в данной ситуации?» Ответ специалиста (или эксперта) на этот или подобный вопрос будет своего рода оптимальной моделью действий лица, законность деятельности которого поставлена под сомнение. Следователь в последующем самостоятельно сопоставит эту модель с конкретными действиями лица (юридического или физического), установит отклонения в этих действиях от изложенного в модели, определит причинную связь между допущенными отступлениями и наступившим событием преступления.

      Консультация специалистов по наиболее сложным вопросам в расследовании налоговых преступлений особо необходима в двух главных аспектах следственной деятельности: в поиске доказательств и оценке доказательств.

      Помимо специалистов в области налогового, бухгалтерского учета, хозяйственной и предпринимательской деятельности в поиске доказательств уклонения от уплаты налогов могут оказать специалисты в области компьютерной информации. Сейчас многие налогоплательщики — физические лица используют компьютерную технику в своей деятельности, а юридические лица почти все ведут учет и отчетность на ее базе. С помощью специалистов в области компьютерной информации, имеющейся у налогоплательщиков, могут быть получены бухгалтерские, экономические, аналитические и иные справки и анализы, справки-оценки финансовой и экономической деятельности предприятий, отчеты и обзоры хозяйственной деятельности, исходные данные для расчетов и исчислений налогов.

      16 стр., 7851 слов

      Компьютерные преступления (3)

      ... информация, обрабатываемая в компьютерной системе, а компьютер служит орудием посягательства. Надо сказать, что законодательство многих стран, в том числе и ... Криминалистика и компьютерная преступность» была сделана попытка дать первое отечественное определение понятия «компьютерное преступление». Согласно этому определению, под компьютерным ... компьютеризации своей деятельности. компьютерными В ...

      Так, по одному из уголовных дел при обыске риелторской фирмы «Феникс» на жестком диске офисного компьютера была обнаружена программа, которую не удавалось запустить стандартными средствами. Сотрудники предприятия отрицали принадлежность этой программы предприятию и им лично. С помощью специалиста-хакера следователю удалось вскрыть эту программу, в которой оказался весь черновой учет операций с недвижимостью, которую вела риелторская фирма и который сильно отличался от своей официальной версии. Данные этого чернового учета позволили изобличить директора фирмы в уклонении от уплаты налогов.

      Одоевского В. Ю.

      В оценке доказательств консультационная помощь специалиста чаще всего требуется при изучении материалов документальной налоговой проверки, по которой уже возбуждено уголовное дело, и анализе ее результатов. Нередкими являются случаи, когда с помощью специалистов выясняется неполнота и недоброкачественность проведенной налоговой проверки, необоснованность возбуждения уголовного дела, особенно следователем, у которого нет достаточного опыта и квалификации.

      Пестунова М. В.

      Достоинство консультирования заключается в том, что следователь оперативно получает квалифицированную помощь по специальным вопросам. Консультации сами по себе доказательственного значения не имеют, но они помогают следователю оценивать доказательства, своевременно решать вопрос о назначении экспертизы, определить круг вопросов, адресованных эксперту.

      Важным является участие специалистов в производстве следственных действий по налоговым преступлениям. При производстве обысков и выемок документов они помогают следователю полно и правильно отобрать документы, относящиеся к расследуемому событию, определить места, где или у кого могут находиться интересующие его документы; при осмотре документов правильно их описать, отразить в протоколах признаки подделок; правильно изъять, чтобы исключить возможность потери тех свойств, которые в последующем могут иметь важное доказательственное значение.

      Изучение уголовных дел о налоговых преступлениях показало, что к участию в следственных действиях специалисты привлекаются следователями реже, чем для дачи консультаций.

      Так, по изученным уголовным делам специалисты участвовали в производстве:

        • выемок документов у налогоплательщиков или связанных с ними организаций и лиц в 48,3% (в основном это были те же специалисты, которые проводили документальную налоговую проверку) от числа всех выемок документов, проводившихся по уголовным делам;
        • обысков у налогоплательщиков или связанных с ними организаций и лиц в 51,6% от числа всех обысков, проводившихся по уголовным делам;
        • следственных осмотрах документов в том же количестве случаев, что и при производстве выемок и обысков, поскольку оба протокола следственных действий следователями оформлялись одновременно или один за другим по времени. Встречались единые протокол выемки-осмотра документов или протокол обыска-осмотра вещественных доказательств;
        • допросов подозреваемого (обвиняемого) — 8,7% от числа всех допросов подозреваемых (обвиняемых) по уголовным делам.

        Содержание протоколов допросов подозреваемых (обвиняемых), проводившихся с участием специалистов в области бухгалтерского учета, экономики, в том числе и тех, которые проводили документальную налоговую проверку, значительно усовершенствовано по сравнению с теми протоколами допросов, где специалисты не участвовали: обстоятельства уклонения от уплаты налога выяснялись более упорядоченно, в логической последовательности, более подробно и глубоко. Судя по содержанию ответов, вопросы ставились допрашиваемому более четко и конкретно, имелись прямые ссылки на законодательные и подзаконные акты.

        13 стр., 6280 слов

        Регистрация и учет документов (2)

        ... спектр программных продуктов. [4, с. 16] 1. Регистрация и учет документов Документооборот- это движение документов с момента их получения или создания до завершения ... рассмотрение руководства передаются документы, адресованные руководителю предприятия и документы, содержащие информацию по наиболее важным вопросам деятельности предприятия. Обработка и передача документов исполнителям осуществляется ...

        Думается, практику привлечения к участию специалистов в допросах подозреваемых (обвиняемых) следует шире использовать и пропагандировать в деятельности следователей. Особенно тех, которые еще не имеют достаточного опыта расследования налоговых преступлений и имеют недостаточно глубокие знания действующего законодательства. Это позволит избежать необоснованного привлечения к уголовной ответственности и прекращения уголовных дел по реабилитирующим основаниям.

        Вместе с тем полагаем, что необходимо приглашать и специалистов по вычислительной технике при выемке компьютерной техники и магнитных носителей для ЭВМ. Его участие поможет избежать утраты и уничтожения информации. Он поможет правильно изъять и упаковать компьютерную технику, указать маркировочные признаки и серийные номера всех изъятых компьютеров и магнитных носителей и другие их индивидуальные признаки (12, «https:// «).

        Участие специалиста в выемке и осмотре компьютерной техники позволит решить не только проблему получения и использования компьютерной информации в рамках уголовных дел, но и осуществить «привязку» компьютерной информации к конкретному человеку. Вопрос этот непростой и очень важный. Проблема использования компьютерной информации в расследовании налоговых преступлений имеет не только технический характер, но и доказательственный. Компьютерная информация не может быть воспринята человеком непосредственно. Любые сведения, содержащиеся в компьютере, представляют собой определенную последовательность байтов, которая может принимать доступную для человека форму только после специальной обработки при использовании специальных программ. Компьютерную информацию нельзя отождествлять с ее материальным носителем, но будучи перенесенной на бумагу, электронную информацию уже можно считать документом. Отсюда важно правильно ее расшифровать.

        В практике встречаются случаи, когда при расшифровке данных бухгалтерского учета применение разных методов расшифровки давало совершенно разные результаты, что ставило под сомнение все выводы, построенные на результатах анализа полученной информации. Поэтому участие специалиста в области компьютерной информации и программ расшифровки компьютерной информации позволит избежать таких ошибок и использовать данные компьютерного учета в качестве источников доказательств, которые в совокупности с другими могут более полно раскрыть картину расследуемого преступления.

        Сейчас трудно представить себе процесс доказывания по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов без производства экспертиз. Обобщение практики показало, что органы предварительного следствия достаточно широко используют возможности разных видов экспертиз.

        Обобщение уголовных дел показало, что по уголовным делам о налоговых преступлениях производились следующие экспертизы:

          • экономические и криминалистические экспертизы документов — 30%;
          • экономические — 20%;
          • экономические, бухгалтерские и криминалистические — 16%;
          • бухгалтерские — 8%;
          • компьютерно-технические — 8%;
          • все перечисленные — 10%;
          • иные виды экспертиз — 5%;
          • экспертизы не назначались — 3%.

          Среди экономических экспертиз наибольшее распространение получили бухгалтерская, налоговая и финансовая.

          15 стр., 7090 слов

          Методы проведения экспертиз при разработке управленческих решений

          ... методы проведения экспертиз при разработке управленческих решений» раскрыты следующие методы организации экспертиз: метод анкетирования, метод комиссий, метод прогнозного графа, метод сценариев, экспертиза по методу суда, метод «Дельфи» и метод мозговой ... анонимные и предусматривающие открытый обмен мнениями, с обменом информацией в процессе проведения экспертиз и без него и т. д.Известны различные ...

          Достаточно часто назначаемая экспертиза носит название экономической. Нередко в ходе производства разных по названию экспертиз эксперты отвечают на одни и те же вопросы.

          Лица, назначающие экспертизу, нередко затрудняются в определении того, какую экспертизу назначить: бухгалтерскую или экономическую, также возникают сложности с формулировкой вопросов экспертам. Часто возникают споры, какие вопросы разрешаются в ходе производства той или иной экспертизы. Получается, что вопрос, связанный, например, с правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов, может быть разрешен в ходе производства экономической, бухгалтерской и налоговой экспертиз.

          Такая ситуация обусловлена отсутствием в настоящий момент необходимой законодательной базы, единой формулировки предметов экономических экспертиз, слабой научной проработкой вопросов, связанных с экономическими экспертизами.

          Ключевой проблемой современной судебно-экономической экспертизы является крайняя неопределенность в вопросе о ее теоретической основе. Среди ученых и практиков сложилось мнение о сугубо экономической природе применяемых в ходе экспертного исследования специальных познаний. В частности утверждается, что в их содержание входят бухгалтерский учет, анализ финансово-хозяйственной деятельности, финансы и кредит, отраслевая экономика, налоги и налогообложение. Таким образом, из компетенции эксперта-экономиста исключаются собственно экономические знания, в том числе связанные с налогообложением. Основной причиной этого следует считать существующий пробел в научных разработках по проблемам судебной экспертологии. В частности, ни одна из экономических дисциплин (бухгалтерский учет, экономический анализ, ревизия, налоговый аудит и др.) не выделяется в качестве предмета изучения закономерности отражения противоправных действий в системе экономической и налоговой информации.

          Отсюда вытекает и тот факт, что существенных различий между этими разными по названию экспертизами нет, как нет разницы в методах, применяемых при их производстве. Термин «экономическая» подразумевает, что на разрешение эксперту может быть поставлен любой экономический вопрос. Термин «бухгалтерский», «налоговый», «финансовый» означает, что предмет такой экспертизы у? же, чем предмет экономической экспертизы, которая может включать в себя предметы прочих экспертиз, связанных с экономикой.

          В частности, экспертизы, которые будут разрешать вопросы правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджеты, решают налоговые экспертизы. Вопросы, связанные с правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности — бухгалтерские экспертизы, а вопросы, связанные с финансовой деятельностью, — финансовые экспертизы.

          2 стр., 990 слов

          Калиновский К.Б., Конин В.В. К вопросу о независимости судебного ...

          ... еще большие организационные гарантии принципа независимости судебного эксперта. Например, часть 1 статьи 9 Проекта указывает, что «при производстве судебной экспертизы эксперт независим, не может находиться ... - […] законодатель установил в качестве одного из принципов судебной экспертизы – принцип независимости эксперта, логически связанный с обеспечением гарантированного ч. 3 ст. 123 Конституции ...

          Судебно-экономическая экспертиза исследует производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятий, на которых были допущены нарушения. Данная экспертиза исследует балансовые взаимосвязи данных учета с конкретными обстоятельствами нарушения налогового законодательства и назначается для решения вопросов, которые касаются финансовой деятельности предприятий.

          Исходя из соотношения права и экономики как формы и содержания, судебно-экономическая экспертиза устанавливает экономические (внутренние) признаки события и состава налогового преступления, размер причиненного преступлением ущерба, источники возмещения ущерба за счет виновных лиц. Выводы данной экспертизы основываются на документальных данных, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете.

          Судебно-экономическая экспертиза может выяснить, соответствует ли постановка учета материальных ценностей и денежных средств на предприятии установленному порядку, оказывали ли отступления от порядка ведения бухгалтерского учета влияние на исчисление сумм, подлежащих налогообложению, нашла ли отражение в регистрах бухгалтерского учета конкретная хозяйственная операция, полностью ли оприходованы материальные ценности и иные вопросы.

          Изучение практики выявило следующие недостатки, допускаемые следователями при назначении судебно-экономических экспертиз:

            • неправомерная постановка вопросов эксперту. Этот недостаток является одним из основных, с которым сталкиваются следователи при назначении данного вида экспертиз. В ряде случаев поставленные следователями вопросы не относятся к предмету экономических экспертиз. Иногда ставятся правовые вопросы, относящиеся исключительно к прерогативе следствия и суда, в том числе связанные с правовой оценкой действий лиц (например, «имелись ли нарушения ведения хозяйственных операций или заключения сделок и в какой мере они способствовали обвиняемому в выполнении его преступных намерений?»).

              Встречаются справочные вопросы, не требующие проведения исследований с использованием экспертных методов. Иногда в постановлениях о назначении экономических экспертиз ставятся вопросы, выходящие за пределы компетенции эксперта-экономиста и не относящиеся к предмету экономической экспертизы или вопросы заменяются поручениями выполнить работу, не требующую экспертных познаний;

            • объекты экспертного исследования и другие материалы дела иногда представляются на экспертизу не полностью укомплектованными и в постановлении об ее назначении указывается, что материалы и документы будут представлены дополнительно или по требованию эксперта;
            • нередко названные экспертизы назначаются спустя два, три, а иногда и четыре месяца после возбуждения уголовного дела, хотя его материалы свидетельствовали о необходимости их немедленного производства;

            — иногда следователями в постановлении о назначении судебно-экономических экспертиз не указывается или неверно указывается орган, которому поручается производство экспертизы, не указываются основания для их назначения, не знакомятся обвиняемые с постановлениями и заключениями экспертиз, в описаниях фабулы дела отсутствуют сведения, относящиеся к поставленным вопросам.

          Важным источником доказательств при расследовании налоговых преступлений является документальная ревизия, которая состоит в проверке бухгалтерских документов, начиная с первичных, вторичных и заканчивая главной книгой. В ходе ее проведения осуществляется обнаружение как интеллектуальных подлогов, т. е. неправильное отражение в документах движения материальных ценностей, денежных средств, нарушение правил учета, так и прямых подделок документов — изменений записей, подчисток, подделок подписей и т. п. Методы выявления подлогов и нарушений учета — прежде всего сличение учетных данных во взаимосвязанных документах.

          11 стр., 5347 слов

          Послеубойная ветеринарная экспертиза

          ... мест санитарно благополучной мясной продукции, что приобретает большое санитарно-эпидемиологическое и эпизоотологическое значение. Послеубойная ветеринарно-санитарная экспертиза ... от туши по ходу конвейерной разделки последней, причем эти точки обслуживаются отдельными ветеринарными работниками. Если ... В связи с этим в данной курсовой представлено топография лимфатических узлов крупного рогатого ...

          Схожие по методам проверки, целям и задачам судебно-экономическая экспертиза и документальная ревизия отличаются друг от друга главным образом тем, что эксперт в своем заключении вправе использовать материалы уголовного дела и собранные по нему доказательства, а ревизор свои выводы обосновывает только проверенными им документами бухгалтерского учета. Судебно-экономическая экспертиза является следственным действием и проводится с соблюдением требований, к нему предъявляемых, и только после возбуждения уголовного дела.

          Долго спорили в науке и практической деятельности о том, нужна и возможна ли налоговая экспертиза. Сегодня ее существование не оспаривается. Судебная налоговая экспертиза решает вопросы, связанные с исчислением налогов, сокрытием имущества от налогообложения. Нередко выводы налогового эксперта помогают следователю решить вопрос об умысле на совершение уклонения от уплаты налогов, проводя различие в исследуемых документах между внесением в них заведомо ложных сведений и технической ошибкой.

          На практике экспертные заключения по уголовным делам иногда ложатся в основу судебных решений.

          Для назначения налоговой экспертизы необходимы основания. Обычно ими являются обоснованные по мнению следствия возражения налогоплательщика, противоречия в выводах первоначальной и повторной проверки законодательства, обоснованные сомнения следователя в выводах проверки и правильности методики, примененной для выявления нарушения законодательства, либо когда в ходе расследования обнаружены новые документы и обстоятельства.

          При назначении налоговой экспертизы важно, чтобы следователь понимал всю процедуру исчисления и уплаты налога, способ совершения преступления и структуру финансово-хозяйственных операций, влияющих на налогообложение. В рамках налоговой экспертизы, как верно отмечает ?. Н. Ермакова, целесообразно решать, какая конкретная финансово-хозяйственная операция, ставшая предметом расследования, повлияла на сумму неуплаченных налогов.

          При постановке вопросов эксперту по налоговой экспертизе крайне важно, чтобы они были четкими, ясными и взаимосвязанными. Лучше всего согласовать формулировку этих вопросов с соответствующими экспертами. Они же помогут определиться с объемом и характером материалов, представляемых в распоряжение эксперта.

          Несколько реже в расследовании налоговых преступлений проводятся технико-экономические экспертизы документов, которые позволяют выяснить, изготовлен ли документ путем использования части другого документа, имеющего подпись, печать или штамп. Эта экспертиза встречается также при выяснении фактов, когда руководители предприятий и физические лица при уклонении от уплаты налогов обменивались бланками договоров и иных документов с подписями и печатями, когда по оригиналам печатей и штампов изготавливались не кустарным способом их копии.

          47 стр., 23381 слов

          Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве ...

          ... понять, какие именно опера ­ ции представляют собой предмет бухгалтерской экспертизы и где они отражены, оно не дает четкого ... зако ­ нодатель называет и заключение эксперта. В судебной и следственной практике широко используются различные виды навыков. Так, ... искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета, что следователь по имеющейся в документации информации, даже при наличии ревизионных ...

          Для установления авторства того или иного документа по налоговым преступлениям проводится почерковедческая экспертиза. Объектами ее исследования являются рукописные тексты и подписи. С учетом того, что в ходе расследования налоговых преступлений следователь имеет дело с большим объемом документов, содержащих признаки подделки (содержащейся в отчетности, представляемой в инспекцию ФНС России, в регистрах бухгалтерского учета, отчетности), почерковедческая экспертиза может дать ответ на многие вопросы. При многообъектных почерковедческих экспертизах целесообразно делить все исследуемые объекты на группы по их назначению или предмету исследования и выносить в отношении каждой группы отдельное постановление. Круг вопросов, которые ставятся на разрешение экспертов, является стандартным и нет надобности на этом останавливаться подробнее.

          Сергеевым И. К.

          Все большее распространение в деятельности следователей, расследующих налоговые преступления, получает практика назначения товароведческих и пищевых экспертиз. Заключения экспертов по данным вопросам позволяют выявить преступления, сопутствующие налоговым преступлениям — изготовление фальшивых акцизных марок, фальсификацию товаров и обман потребителей (ст. 171 и 200 УК РФ и т. д. ).

          При расследовании налоговых преступлений, совершенных с использованием компьютеров, вычислительных систем или иной электронной техники, возникает необходимость производства такой экспертизы, как судебно-кибернетическая. Эта экспертиза исследует документы, изготовленные с использованием компьютерных систем и электронных средств передачи и копирования информации и компьютерной информации, вычислительные системы и сети, технические средства и магнитные носители информации, множительную технику, средства связи, средства управлении доступом и защиты параллельных компьютеров и программ. Среди вопросов, которые могут быть решены экспертами при проведении судебно-кибернетической экспертизы, можно назвать такие, как: «имеется ли на жестком диске представленного компьютера информация и какая?», «расшифровать информацию, содержащуюся в представленном зашифрованном файле», «вывести на бумажный носитель информацию с представленного носителя», «восстановить стертые файлы с представленного носителя», «определить время создания (последнего изменения) данных на представленном носителе», «кто автор информации (программ, данных), имеющейся на представленном носителе», «каково содержание информации, имеющейся на представленном носителе», «каково содержание информации, имеющейся на представленном компьютере» и т. д. В литературе описывается опыт успешного производства таких экспертиз при проведении исследований персональных компьютеров и гибких дисков (дискет) в расследовании уголовных дел экономической направленности почерпнутых из практики Центра судебных экспертиз Минюста России, где проводятся судебно-кибернетические экспертизы (в их числе — экспертизы информационных систем, технологий и следов их применения, в том числе компьютерных систем и компьютерной информации).