Особенности объекта и предмета преступлений в сфере налогообложения

метки: Преступление, Объект, Предмет, Налогообложение, Особенность, Налог, Доход, Организация

1 Особенности объекта и предмета преступлений

в сфере налогообложения.

Налоговые преступления содержат признаки налоговых правонарушений. Налоговое преступление не может существовать само по себе без налогового правонарушения. Точнее говоря, содержанием объективной стороны налогового преступления в части общественно опасного деяния является то или иное налоговое правонарушение, которое как бы перерастает в налоговое преступление при установлении второго признака объективной стороны преступления — общественно опасного последствия, выражающегося в недополучении государством налога на сумму, превышающую сто тысяч рублей. При квалификации налогового преступления правоприменитель, установив в деянии лица признаки налогового правонарушения, должен проводить разграничение налогового преступления и налогового правонарушения, соответственно правильно квалифицировать налоговое преступление возможно, только имея четкое представление о налоговых правонарушениях.

Налоговым правонарушением признается виновное, совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица (с 16 лет) в случае, если в их деяниях не содержится признаков уголовных преступлений; при этом привлечение к налоговой ответственности не освобождает должностных лиц организаций от административной, уголовной и иной ответственности, установленной законодательством, а также от обязанности уплатить причитающиеся налоги и пени.

Вопрос о соотношении налоговых правонарушений и преступлений является весьма актуальным и широко освещается в специальной литературе. Некоторые авторы считают, что независимо от размера сокрытых налогов в случае совершения ошибок или отсутствия умысла на уклонение от уплаты налогов налогоплательщиков можно привлекать только к налоговой ответственности. Одним из основных критериев разграничения налоговой и уголовной ответственности является именно размер сокрытых налогов: менее установленных в УК РФ пределов — состав налогового правонарушения, более — надо выяснять наличие умысла и иных условий, необходимых для привлечения к уголовной ответственности. В любом случае сложно выработать универсальный критерий для разграничения налоговой и уголовной ответственности. Есть некие общие принципы, а решение в отношении конкретного случая и налогоплательщика должно приниматься строго индивидуально с учетом всех обстоятельств дела, смягчающих и отягчающих вину.

Уголовная ответственность за нарушения в области налогового законодательства

... уголовной ответственности за налоговые правонарушения. Глава 1 Теоретические основы уголовной ответственности за налоговые преступления, Понятие уголовной ответственности Одним из основных элементов любой национальной правовой системы является установление определенных мер юридической ответственности за совершение деяний, отнесенных к правонарушениям, ...

Налоги (сборы) – важнейший источник формирования доходной части государственного бюджета и бюджетов нижестоящих уровней. Поэтому, преступление, предусмотренные ст.198 и ст.199, а также ст.199.1 и ст.199.2 УК РФ, подрывают финансовые интересы государства, т.е. в конечном итоге, потерпевшим по данным преступлениям является государство.

Ст. 198 Уголовного кодекса РФ “Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица”

Объект преступления:

• Рассматриваемое преступление имеет своим непосредственным объектом посягательства на общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения физических лиц. Объектом налогообложения является у физических лиц, имеющих постоянное место жительства в России, — совокупный доход, полученный из источников в Российской Федерации и за ее пределами;
• у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в России, — из источников в Российской Федерации. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный в денежной форме (российской и иностранной валютах) и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

Предмет преступления:

Статья по сути предусматривает два самостоятельных преступления: уклонение от уплаты налогов физическим лицом и уклонение от уплаты сборов.

Предметом первого преступления является, как правило, один вид платежей государству – налог на доходы физических лиц, поскольку ответственность наступает именно и только в связи с непредставлением налоговой декларации, т.е. декларации о доходах или ее искажением. Однако предметом ст.198 УК РФ могут выступать также и другие виды налогов: налог на имущество физических лиц, на выигрыши и т.д.

Доход – это денежное, материальное вознаграждение, полученное либо в результате личных затрат общественно полезного труда, либо на иных законных основаниях, в результате законной предпринимательской деятельности, а также доход, полученный в результате дарения, наследования и в других случаях, предусмотренных законодательством. Вероятно, в основе получения дохода должны лежать личные трудовые затраты либо иным законным путем полученная прибыль. В противном же случае доход может быть либо нетрудовым, либо незаконным, либо нажитым преступным путем.

Под расходами следует понимать все денежные суммы, затраченные на различные цели, связанные с занятием гражданами законной предпринимательской деятельностью. Например, расходы, связанные с приобретением имущества, технических средств, сырья, материалов и необходимые для осуществления такой деятельности.

Налоговая декларация – это официальный документ установленного образца, который заполняется налогоплательщиком и подается в Инспекцию по налогам и сборам. Этот документ является основанием для определения размера налога, подлежащего уплате. Действующее законодательство определяет исчерпывающий перечень случаев, когда подача такой декларации является обязательной.

Обязанность физических лиц предоставлять налоговые декларации о фактически получаемых доходах и произведенных расходах в Инспекции по налогам и сборам по месту постоянного жительства установлена на основании части 2 НК РФ.

Условия возникновения и способы исполнения обязанности по уплате ...

... уплате данного налога или сбора. Проанализировав возникновение и прекращение налоговой обязанности, можно сделать вывод, что основным способом её погашения является уплата налога или сбора. 1.2 Порядок и условия применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов ...

От представления декларации освобождаются: физические лица, получающие доход за выполнение ими трудовых обязанностей по месту основной работы, а также не имеющие постоянного жительства в РФ, и граждане, чей облагаемый совокупный доход за отчетный год не превысил установленного предельного размера. Местом основной работы считается то предприятие, учреждение или организация, где хранится трудовая книжка работника и где он состоит в трудовых или приравненных к ним отношениях, под которыми понимается выполнение гражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием, учреждением, организацией трудового договора (контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в общественной или религиозной организации, адвокатуре, а также в связи со службой или учебой.

Предметом же второго преступления является уклонение физического лица от уплаты федеральных, региональных или местных сборов. Сборы должны уплачивать предприниматели, действующие без образования юридического лица, граждане, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и т.п.), граждане, использующие труд наемных работников, крестьянские (фермерские) хозяйства. Уклонение физического лица от уплаты сборов может выразиться в полной неуплате сбора или же в умышленном незаконном уменьшении его размера.

Ст. 199 Уголовного кодекса РФ “Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации”

Объект преступления:

Непосредственным объектом данного преступления является финансово-хозяйственная система государства в части отношений, возникающих в сфере налогообложения и внесения сборов организаций, учреждений, предприятий независимо от формы их собственности.

Предмет преступления.

Данная статья также включает в себя два самостоятельных преступления: уклонение от уплаты налогов с организаций и уклонение от уплаты сборов с организаций.

Предметом первого преступления являются бухгалтерские документы, отражающие данные о доходах и расходах организаций, либо объекты налогообложения.

Налоговая система РФ включает в себя следующие виды налогов, которые обязаны уплачивать организации: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, на операции с ценными бумагами, на рекламу, на доходы с банков и др.

Согласно налоговому законодательству организация, учреждение, предприятие обязаны уплачивать в бюджет государству эти налоги в указанные в законе сроки. Кроме того, налогоплательщики обязаны представлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерские документы должны содержать достоверные данные о доходах и расходах организации, необходимые для правильного исчисления налогов.

Предметом второго являются обязательные сборы с организаций, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации.

Ст. 199.1. Уголовного кодекса РФ “Неисполнение обязанностей налогового агента”

Объект преступления:

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

... физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п. В тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от ...

Непосредственным объектом данного вида преступления являются посягательства на общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения.

Предметом преступления:

Являются бухгалтерские документы, отражающие данные о доходах и расходах организаций, либо объекты налогообложения.

Налоговая система РФ включает в себя следующие виды налогов, которые обязаны уплачивать организации: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, на операции с ценными бумагами, на рекламу, на доходы с банков и др.

Согласно налоговому законодательству организация, учреждение, предприятие обязаны уплачивать в бюджет государству эти налоги в указанные в законе сроки. Кроме того, налогоплательщики обязаны представлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерские документы должны содержать достоверные данные о доходах и расходах организации, необходимые для правильного исчисления налогов

Ст. 199.2. Уголовного кодекса РФ “Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов”

Объект преступления:

Данное преступление имеет своим непосредственным объектом посягательства на общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

В соответствии со ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Предмет преступления:

Предметом данного преступления выступает сокрытие организацией или индивидуальным предпринимателем денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

В соответствии со статьями 46-48 НК РФ взыскание налогов и (или) сборов может осуществляться в установленном порядке за счет следующего имущества:

• денежные средства на банковских счетах и в кассе, в том числе и валюта;
• служебный автотранспорт;
• ценные бумаги;
• готовая продукция, сырье, материалы;
• станки, оборудование;
• здания и сооружения и т.д.

Следует отметить, что к имуществу, за счет которого могут быть взысканы налоги и (или) сборы, предъявляется единственное требование — оно должно принадлежать организации или индивидуальному предпринимателю, уклоняющемуся от уплаты налога, на праве собственности. Комиссионер или поверенный не могут расплатиться с бюджетом за счет переданных им товаров. На такое имущество действие ст.199.2 УК РФ не распространяется. Задолженность по налогам не может быть погашена и за счет личных вещей руководителей организации.

Задачи 1

1. Юрий Деточкин, считая, что отдельные граждане имеют неправедные доходы, решил своими силами восстановить справедливость. С этой целью он угонял автомашины, которые, по его мнению, приобретены на незаконные доходы, продавал их лицам, занимающимся различными махинациями, а деньги переводил в детский дом, оставляя себе лишь незначительную сумму для покрытия «командировочных» расходов. Одну из машин Деточкин угнал из гаража, использовав для этого автокран, с помощью которого он поднял этот гараж, а когда вывел машину, поставил гараж на место.

Налоги и налогообложения

... налоговых проверок, особенностей привлечения к налоговой ответственности, порядком обжалования актов налоговых органов и т. п., можно отнести к процессуальным. По субъектному составу налоговые правоотношения ... характеризуя налоговые правоотношения как урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и ...