Целью аудита учредительных документов является выявление соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству.
При проверке необходимо определить предмет деятельности предприятия и установить, имеются ли:
- устав или учредительный договор экономического субъекта;
- свидетельство о государственной регистрации предприятия;
- протоколы собраний учредителей;
- свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для экономических субъектов с участием иностранного капитала;
- документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;
- свидетельства о регистрации в органах статистики, государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде РФ, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах;
- договор на банковское обслуживание;
- проспект эмиссии для акционерных обществ;
- реестр акционеров для акционерных обществ;
- лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.
А также необходимо выяснить:
- кто является учредителями предприятия;
- размер уставного капитала и доли каждого учредителя;
- организационно-правовую форму предприятия;
- предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;
- имеет ли право предприятие создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;
- порядок распределения чистой прибыли предприятия;
- какая организация является органом, управления товариществом;
- какие счета имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.
1.2.1. Устав предприятия
Основным учредительным документом общества с ограниченной ответственностью является устав общества. Основные положения об уставе общества с ограниченной ответственностью (ООО) содержатся в ст. 2 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009).
Создание и регистрация общества с ограниченной ответственностью
... управления предприятием и другие сведения, предусмотренные главой 4 Гражданского кодекса РФ и законом для юридических лиц соответствующего вида. Для ООО - это Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» ...
Устав основывается на нормах ст. 52 и 89 Гражданского кодекса Российской Федерации, но при этом устанавливает правила, отражающие специфику учредительных документов хозяйственного общества данного вида.
Устав ООО является единственным учредительным документом общества с ограниченной ответственностью тогда, когда у общества с ограниченной ответственностью один учредитель, в других случаях требуется заключение учредительного договора, который в последующем также будет являться учредительным документом наравне с уставом ООО.
Пункт 2 ст. 12 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009) предусматривает обязательные требования к содержанию устава общества с ограниченной ответственностью и допускает возможность включения в него иных, помимо обязательных, сведений, не противоречащих Федеральным законам.
Устав ООО должен содержать:
- полное и сокращенное фирменное наименование общества;
- сведения о месте нахождения общества;
- сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников общества, о порядке принятия органами общества решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов;
- сведения о размере уставного капитала общества;
- сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества;
- права и обязанности участников общества;
- сведения о порядке и последствиях выхода участника общества из общества;
- сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу;
- сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам;
- иные сведения, предусмотренные Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009).
Устав ООО может также содержать иные положения, не противоречащие иным Федеральным законам.
Устав ООО является локальным нормативным документом, обязательным как для всех участников данного общества, так и для самого общества как юридического лица. Поскольку правоспособность юридического лица (ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации) реализуется его органами (ст. 53 Гражданского кодекса Российской Федерации), устав общества обязателен к исполнению всеми органами общества – общим собранием участников, советом директоров (наблюдательным советом) общества (если он образован), единоличным исполнительным органом, коллегиальным исполнительным органом, ревизионной комиссией (ревизором).
Устав обязателен для всех участников соответствующего общества, а не только для тех, кто участвовал в утверждении устава при учреждении общества. Законодательство и правоприменительная практика исходят из обязательности устава общества также для третьих лиц, например для лиц, относящихся к персоналу общества.
На основании своего устава и учредительного договора общество с ограниченной ответственностью в лице соответствующего органа управления выступает участником гражданского оборота, субъектом трудовых, налоговых и других правоотношений. Устав ООО с учетом общих требований законодательства индивидуализирует юридический статус конкретного общества.
Правовые нормы, устанавливающие обязательные требования к уставам ООО, содержатся в п. 2 ст. 52 Гражданского кодекса Российской Федерации (общие требования к уставам любых юридических лиц), в п. 2 ст. 89 Гражданского кодекса Российской Федерации (требования к учредительным документам обществ с ограниченной ответственностью), в п. 2 ст. 11 Гражданского кодекса Российской Федерации и ряде других статей Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009).
1.3. Аудит формирования уставного капитала
Целью аудита формирования уставного капитала является выявление соответствия правильности формирования (изменения) уставного капитала предприятия.
В отношении аудита формирования уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:
- в бухгалтерском учете должна быть отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг);
- сумма уставного капитала должна увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями;
- аналитическая характеристика соотношения чистых активов и уставного капитала.
1.3.1. Счет 80 «Уставный капитал»
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 80 «Уставный капитал» корреспондирует со счетами:, Таблица № 1
| по дебету | по кредиту |
| 01 Основные средства | 01 Основные средства |
| 03 Доходные вложения в материальные |
03 Доходные вложения в материальные ценности |
| 04 Нематериальные активы | 04 Нематериальные активы |
| 07 Оборудование к установке | 07 Оборудование к установке |
| 08 Вложения во внеоборотные активы | 08 Вложения во внеоборотные активы |
| 10 Материалы | 10 Материалы |
| 11 Животные на выращивании и откорме | 11 Животные на выращивании и откорме |
| 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей | 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей |
| 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей | 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей |
| 20 Основное производство | 20 Основное производство |
| 21 Полуфабрикаты собственного производства | 21 Полуфабрикаты собственного производства |
| 23 Вспомогательные производства | 23 Вспомогательные производства |
| 29 Обслуживающие производства и хозяйства | 29 Обслуживающие производства и хозяйства |
| 41 Товары | 41 Товары |
| 43 Готовая продукция | 43 Готовая продукция |
| 50 Касса | 50 Касса |
| 51 Расчетные счета | 51 Расчетные счета |
| 52 Валютные счета | 52 Валютные счета |
| 55 Специальные счета в банках | 55 Специальные счета в банках |
| 58 Финансовые вложения | 58 Финансовые вложения |
| 75 Расчеты с учредителями | 75 Расчеты с учредителями |
| 81 Собственные акции (доли) | 83 Добавочный капитал |
| 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
1.3.2. Основные проводки, подтверждающие факт совершения
финансово-хозяйственных операций в отношении уставного капитала
В ходе аудиторской проверки уставного капитала необходимо проверить правильность составления бухгалтерских
К основным проводкам относятся следующие:, Таблица № 2
| № п.п. | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 1 | Формирование уставного капитала в сумме вкладов учредителей после государственной регистрации организации | 75.1 | 80 |
| 2 | Взносы учредителей в уставный капитал различными видами имущества | 50, 51, 01, 04, 07, 08, 10, 41 и др. | 75.1 |
| 3 | Увеличение уставного капитала | 75.1, 84, 83 | 80 |
| 4 | Уменьшение уставного капитала | 80 | 75.1, 81, 84, |
| 5 | Начисление доходов от участия в организации | 84 | 75.2, 70 |
| 6 | Выплата доходов от участия в организации:
— наличными денежными средствами из кассы — путем перечисления с расчетного счета; — продукцией (работами, услугами) организации |
70, 75.2 75.2 62, 75.2 |
50.1 51 90, 91, 62 |
| 7 | Начислен и удержан налог | 75.2, 70 | 68 |
