ѕ анализ научной литературы, учебников, статей и интернет ресурсов.
Глава 1. Международное налоговое планирование
1.1 Понятие международного налогообложения
Необходимость налогового планирование заложена в налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставление налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально — экономического развития.
Налоговое планирование — это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Его сущность выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. налоговый планирование оффшорный юрисдикция
Задачей налогового планирования является организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.
Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально правильно подойти к выбору организационно — правовой формы, места регистрации и разработке организационной структуры предприятия.
По видам налоговое планирование делится на: корпоративное (для предприятий) и личное (для физических лиц).
Для указанных субъектов возможности законного обхода налогов могут определяться:
- с спецификой объекта обложения;
- с спецификой субъекта обложения;
- с особенностями метода налогообложения, способа исчисления и уплаты налога;
- с видом системы налогообложения;
- с использованием «налоговых убежищ», так как существующие различия в налоговых режимах отдельных стран могут уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения вообще.
Возможные пути достижения поставленных целей реализуются не только за счет полного знания и использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и правильного применения всех составляющих минимизации и оптимизации налогообложения. К этим элементам относятся следующие:
Налоговое обязательство и его исполнение
... взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика – ... исполнению банком. При этом банк не вправе открывать организации новые счета. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления операций по его ...
1. Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно — правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем.
2. Учетная политика — выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета; документ, который утверждается налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и др.
3. Налоговые льготы и организация сделок. Не многие хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок с учетом их налоговых последствий.
4. Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Уменьшению ошибок благоприятствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов.
5. Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Нужно помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, так как в случае нарушения налоговых обязательств перед государством наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, уголовным, административным и таможенным законодательствами.
6. Стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является построение такой системы управления, чтобы оптимальной оказалась вся структура бизнеса. Именно подобный подход обеспечивает наиболее высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.
7. Льготные режимы налогообложения. Подразумеваются способы снижения налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низконалоговых компаний на территории России. При этом соответствующие построения должны естественно и логично вписываться в общую систему бизнеса. Иначе контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить неубедительную схему целиком либо доставить неприятности налогоплательщику постоянными проверками.
8. Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую нагрузку и прибыль.
9. Отчетно — аналитическая деятельность налогового менеджмента. Любая компания должна владеть информацией за несколько лет о том, какие способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по каким причинам они не были достигнуты, какие факторы повлияли на конечный финансовый результат и так далее. Тем самым создается основа для факторного анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес — плана и налогового бюджета.
1.2 Понятие двойного налогообложения
Международное двойное налогообложение — это обложение одинаковыми налогами двух или более государств одного плательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени. В итоге возникает идентичность налогового платежа. Двойное налогообложение сдерживает деловую активность предпринимателя и способствует повышению цен на услуги и товары.
Порядок признания доходов и расходов. Методы признания доходов ...
... учета расходов, в том числе и путем единовременного их списания (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). 2. Характеристика элементов налогообложения налога на имущество организации Устанавливается Налоговым Кодексом ... При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Общие принципы признания расходов при методе начисления ...
Доходы, извлекаемые в одной стране и затем переводимые в другую, обычно облагаются налогами в обеих этих странах в соответствии с их законодательством.
Двойное налогообложение возникает в случае, когда:
1) Одно и то же лицо признается резидентом в более чем одной стране;
2) Один и тот же доход рассматривается имеющий свой источник в двух или более странах;
3) Один и тот же доход облагается в одной стране на основе резиденства, а в другой — на основе правила об источнике дохода;
4) Существуют различия между странами в порядке и нормах зачета расходов, понесенных налогоплательщиков.
Принципы налоговых систем, обуславливающих отношение к международному двойному налогообложению:
1. Принцип резидентства — обложение налогом лиц, имеющих в этих странах постоянное местопребывание, по всем доходам, включая полученные за рубежом.
2. Принцип территориальности — взимание налогов с доходов, полученных на территории данных стран, независимо от постоянного местопребывания лиц, получающих доходы.
Принципы международного двойного налогообложения формулируются и закрепляются в соответствующих разделах налоговых законах, или в Налоговом кодексе, или в специальных законах.
Налогоплательщик, признаваемый постоянным жителем или резидентом данной страны, подлежит налогообложению в ней применимо ко всем своим доходам из всех источников, в том числе и зарубежных. Статус резидента устанавливается законодательством отдельно для граждан и отдельно для корпораций. Физическое лицо может быть определено резидентом в соответствии со своим гражданством по месту постоянного проживания или по другим подобным критериям.
Для юридического лица статус резидента определяется исходя из места регистрации, места нахождения руководящего органа и др.
Концепция резиденства имеет преимущество, что позволяет учесть все элементы материального и социального положения налогоплательщика, поскольку именно страна его постоянного пребывания или проживания имеет возможность наиболее эффективно оценить эти элементы и более справедливо обложить налогом доход лица.
В связи с проблемами уклонения от налогообложения более предпочтительной может быть концепция территориальности при условии, что ее применение не приведет к избыточному налогообложению валового дохода относительно чистого дохода.
Существует правило международного двойного налогообложения, по которому взимание налогов с доходов осуществляется первоначально в стране, с которой имеется территориальная связь, а затем в стране гражданства или места пребывания.
Вопросы налогообложения лиц — резидентов одного государства в отношении их доходов, выплачиваемых в другом государстве, регулируется законодательством этих двух стран. При этом государство имеет исключительное право взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством, которое распространяется, в том числе, и на иностранные организации.
Причины уклонения от налогов
... применяются все более изощренные способы сокрытия объектов налогообложения и доходов, учащаются случаи предоставления налоговым службам искаженных данных. Существуют разнообразные способы уклонения от налогообложения. Наибольшее распространение получило уклонение от уплаты прямых налогов. По косвенным налогам ... -аналитической работы в сис¬теме государственного ... практика ведения «двойного» учета: для ...
Именно по этой причине возникает двойное налогообложение иностранных организаций, когда лицо — резидент одной страны получает доход из источников, расположенных в другой стране, владеет имуществом в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы в другой стране.
Положения международного договора определяют правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организации одного государства, имеющим объект налогообложения в другом государстве.
Кроме того, суммы налога, выплаченные в государстве — источнике дохода в соответствии с внутренним налоговым законодательством этого государства, могут засчитываться при уплате налога иностранной организации за рубежом. Процедура зачета уплаченных налогов за рубежом регламентируется налоговым законодательством иностранного государства. В России применяется аналогичный порядок, предусмотренный статьями 232, 311 Налогового кодекса РФ. https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/88cf670722b485ef24ac22ec2d8ddbddbf9eab0d/, https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f5b7f1519f350ffa85fa7d86fae6078420d593aa/
Как правило, расчет засчитываемых налогов, выплаченных в государстве — источнике дохода, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией за рубежом по соответствующим доходам, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством и правилами иностранного государства. Зачет производится при условии предъявления налогоплательщиком документа, подтверждающего удержание налога в государстве — источнике дохода.
Отсутствие взаимосвязи между законодательными нормами в отдельных странах — причина возникновения двойного налогообложения.
Другой важной чертой налоговых соглашений является закрепление ими взаимного обязательства не применять дискриминационного налогообложения в отношении резидентов другой страны. Это обязательство касается любых налогов, а не только указанные данным соглашением и поэтому является важным условием, обеспечивающим выполнение других экономических соглашений, направленных на обеспечение свободы торговли и перемещения капиталов.
1.3 Международные соглашения об избежание двойного налогообложения
Международные соглашения об избежание двойного налогообложения являются способом решения проблемы международного двойного налогообложения на межгосударственном уровне. Целью их заключения являются, во — первых, устранение двойного налогообложения, так как оно оказывает отрицательный эффект на расширение торговли услугами и товарами и на перемещение капиталами. Во — вторых, налогоплательщики, осуществляющие коммерческую деятельность в нескольких странах, должны иметь представление о налоговом положении в этих странах и должны быть уверены, что государства применяют общие методы налогообложения.
Целесообразны такие соглашения и как средства борьбы с уклонениями от налогов и нежелательным бегством национальных капиталов за рубеж.
В настоящее время Российская Федерация заключила и применяет международные соглашения об избежание двойного налогообложения более чем с 80 странами.
Основная цель договора об избежание двойного налогообложения — способствовать международной торговли и инвестированию путем уменьшения налоговых барьеров, препятствующих свободному международному обмену услугами и товарами. Облегчение налогового бремени способствует развитию инвестирования и торговли. При этом каждая страна, участвующая в международной торговле, с точки зрения налогообложения выступает в двух качествах. В одних ситуациях государство осуществляет налогообложение доходов как страна местопребывания налогоплательщика. В других ситуация государство облагает налогом доходы как государство — источник дохода, получаемого нерезидентом.
Курсовая налоги. Основные понятия и признаки налогов
... как центральным правительством, так и местными органами власти; объектом обложения выступает чистая прибыль; ставки налога как правило устанавливаются пропорционально или имеют незначительную прогрессию. Чистая прибыль, подлежащая налогообложению, ... безвозвратности, индивидуальной безвозмездности. Налоги - одна из древнейших экономических и правовых категорий, определяющих взаимоотношения государства ...
Увеличение налоговых доходов страны постоянного местопребывания налогоплательщика осуществляется за счет доходов другой страны — источника дохода. Поэтому международные соглашения об избежание двойного налогообложения всегда содержат определенный механизм налогообложения, который применяется в отношении всех сторон, подписавших соглашение.
Во многих странах приняты законы, регулирующие международные операции и обеспечивающие одностороннее освобождение от международного двойного налогообложения, эти односторонние усилия не всегда достигают поставленной цели. Поэтому одной из целей международного договора об избежание двойного налогообложения является решение конфликтов о статусе резидента.
В соглашении об избежание двойного налогообложения предусматриваются так же методы устранения двойного налогообложения, которые соответствуют общетеоретическим и включают метод освобождения либо метод зачета.
Механизм устранения двойного налогообложения, заложенный в соглашениях об избежание двойного налогообложения, может быть представлен следующим образом:
с Устранение дискриминационного налогообложения налогоплательщика в другой стране.
с Обмен информацией между компетентными органами в целях недопущения уклонения от налогообложения или злоупотребления соглашением.
с Определение методов устранения двойного налогообложения доходов резидентов.
Глава 2. Использование соглашений об избежание двойного налогообложения
2.1 Страны, с которыми заключены соглашения о двойном налогообложении
В настоящее время Россией подписаны налоговые соглашения более чем с 80 государствами. Среди них многие страны Евросоюза (далее ЕС) (включая Кипр, Великобританию, Ирландию, Данию, Нидерланды, Люксембург, и др.), Швейцария, США, Китай, страны СНГ (в том числе Украина, Беларусь, Казахстан), страны Балтии (Латвия, Литва) и ряд других.
1. Австралия: Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии об избежание двойного налогообложения, применяется с 01.01.2004.
2. Австрия: Конвенция между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики об избежание двойного налогообложения, применяется с 01.01.2003.
3. Азербайджан: Соглашение между Правительством РФ и Правительством Азербайджанской Республики об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.1999.
4. Албания: Конвенция между правительством РФ и Правительством Республики Албания об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.1998.
Налоги и их функций
... правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы станут менее заметными и чувствительными для населения. В практике налогообложения ... о налогах; Налогоплательщик имеет право: пользоваться льготами по уплате налогов; знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами; обжаловать решения налоговых органов ...
5. Алжир: Конвенция между Правительством РФ и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики о избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.2009.
6. Аргентина: конвенция между Правительством РФ и Правительством Аргентинской Республики об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, применяется 01.01.2013. http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/03/2013_01_28_DTA.pdf
7. Армения: Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Армения об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество, применяется с 01.01.1999.
8. Белоруссия: Соглашение между Правительством РФ и Правительством Беларусь об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.1998.
9. Бельгия: Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.2001.
10. Болгария: Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.1996.
11. Ботсвана: Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Ботсвана об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.2010.
12. Бразилия: Конвенция между Правительством РФ и Правительством Федеративной Республики Бразилии об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.2010.
13. Венгрия: Конвенция между Правительством РФ и Правительством Венгерской Республики об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется 01.01.1998.
14. Венесуэла: Конвенция между Правительством Боливарианской Республики Венесуэла об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, применяется с 01.01.2010. http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/03/2013_01_28_DTA.pdf
15. Вьетнам: Соглашение между Правительством РФ и Правительством Социалистической Республики Вьетнам об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.1997.
16. Германия: Соглашение между РФ и ФРГ об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущества, применяется с 01.01.1997.
17. Греция: Конвенция между Правительством РФ и Правительством Греческой Республики об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, применяется с 01.01.2008.
Правовые основы налогообложения организации
... и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия. Налог на имущество юридических ... постепенный характер. Концепция реформирования имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости. Здесь имеется ввиду налогообложение: земли и имущественных объектов, прочно ...
18. Дания: Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Дании об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.1998.
19. Египет: Соглашение между Правительством РФ и Правительством Арабской Республики Египет об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, применяется с 01.01.2001.
20. Израиль: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.2001.
21. Индия: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.1999.
22. Индонезия: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индонезия об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы, применяется с 01.01.2003.
23. Иран: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, применяется с 01.01.2003.
24. Ирландия: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.1996.
25. Исландия: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Исландия об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы, применяется с 01.01.2004.
26. Испания: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, применяется с 01.01.2001.
27. Италия: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения, применяется с 01.01.1999.
28. Казахстан: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, применяется с 01.01.1998. http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/03/2013_01_28_DTA.pdf
29. Канада: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.1998.
30. Катар: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Катар об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.2001.
31. Кипр: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, применяется с 01.01.2000.
Налог на имущество организаций (2)
... дополнительных налоговых льгот помимо тех, которые предусмотрены на федеральном уровне. Налог на имущество организаций (далее - налог) устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской ... имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации. В случае если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение ...
32. Киргизия: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы, применяется с 01.01.2001.
33. Китай: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.1998.
34. КНДР: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, применяется с 01.01.2001.
35. Корея: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Корея об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.1996.
36. Куба: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Куба об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал, применяется с 01.01.2011. http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/03/2013_01_28_DTA.pdf
37. Кувейт: Соглашение между Российской Федерацией и Государством Кувейт об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, применяется с 01.01.2004.
38. Латвия: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежание двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, применяется с 01.01.2013.
39. Ливан: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Ливанской Республики об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.2001.
40: Литва: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, применяется с 01.01.2006.
41. Люксембург: Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.1998.
42. Македония: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Македония об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.2001.
43. Малайзия: Соглашение между Правительством СССР и Правительством Малайзии об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.1989. http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/03/2013_01_28_DTA.pdf
44. Мали: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Мали об избежание двойного налогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.2000.
45. Марокко: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Марокко об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.2000.
Особенности налогообложения юридических лиц в Российской Федерации
... категории субъекта налога налогоплательщик подлежит постановке на учет по месту нахождения участка недр, по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица. Объект налогообложения – полезные ... период – календарный месяц. Ставки налога зависят от вида полезных ископаемых запасов и составляют от 0 до 17,5%. Специальная ставка 0% применяется при добыче некоторых полезных ...
46. Мексика: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.2009.
47. Молдова: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова об избежание двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов, применяется с 01.01.1998.
48. Монголия: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Монголии об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.1998.
49. Намибия: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Намибия об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.2001.
50. Нидерланды: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.1999. http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/03/2013_01_28_DTA.pdf
51. Новая Зеландия: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Новой Зеландии об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.2004.
52. Норвегия: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Норвегия об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, применяется с 01.01.2003.
53. Польша: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша об избежание двойного налогообложения доходов и имущества, применяется с 01.01.1994.
54. Португалия: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Португальской Республики об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.2003.
55. Румыния: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Румынии об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.1996.
56. Саудовская Аравия: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Саудовская Аравия об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал, применяется с 01.01.2011.
57. Сербия, Черногория: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.1998.
58. Сингапур: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.2010. http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/03/2013_01_28_DTA.pdf
59. Сирия: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Сирийской Арабской Республики об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.2004.
60. Словакия: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Словацкой Республики об избежание двойного налогообложения доходов и имущества, применяется с 01.01.1998.
61. Словения: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словения об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.1998.
62. Соединенное Королевства: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества, применяется с 01.01.1998.
63. Соединенные Штаты Америки: Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, применяется с 01.01.1994.
64. Таджикистан: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал, применяется с 01.01.2004.
65. Таиланд: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Таиланд об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.2010. http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/03/2013_01_28_DTA.pdf
66. Туркменистан: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Туркменистана об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.2000.
67. Турция: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.2000.
68. Узбекистан: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежание двойного налогообложения доходов и имущества, применяется с 01.01.1996.
69. Украина: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежание двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов, применяется с 01.01.2000.
70. Филиппины: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Филиппины об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.1998.
71. Финляндия: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.2003.
72. Франция: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.2000. http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/03/2013_01_28_DTA.pdf
73. Хорватия: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Хорватия об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, применяется с 01.01.1998.
74. Чехия: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, применяется с 01.01.1998.
75. Чили: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Чили об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, применяется с 01.01.2013.
76. Швейцария: Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, применяется с 01.01.1998.
77. Швеция: Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.1996.
78. Шри — Ланка: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.2003.
79. ЮАР: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.2001.
80. Япония: Конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, применяется с 01.01.1987. http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2012/03/2013_01_28_DTA.pdf
2.2 Необходимость использования соглашений об избежание двойного налогообложения
Международные налоговые соглашения или договоры об исключении двойного налогообложения распространены в межгосударственных отношениях. Страны заключают их для облегчения экономического сотрудничества между своими гражданами и организациями.
Международные налоговые соглашения заключаются для:
1. урегулирования двойного налогообложения;
2. защиты интересов хозяйствующих субъектов, ведущих ВЭД в другом государстве. Если по взаимосоглашению между правительствами обеих стран ВЭД гарантируется благоприятный налоговый климат, то оба государства получают выгоду: страна — экспортер капитала — в виде налогов с доходов своих резидентов, страна — импортер капитала получает иностранные инвестиции в национальную экономику, привлекаемые также льготным налогообложением. Таким образом, в конечном счете, международные налоговые соглашения обеспечивают повышение международной коммерческой активности, увеличение потока капиталов между странами.
3. борьбы каждой страны с различными способами уклонения от налогообложения. Благодаря обмену информацией между фискальными органами, проведению предварительных расследований и задержанию злостных неплательщиков налогов каждое государство отстаивает свой налоговый суверенитет.
4. выработки процедуры урегулирования спорных вопросов, неизбежно возникающих во взаимоотношениях между государством и налогоплательщиками. Если резидент данной страны считает, что в иностранном государстве он подвергся неоправданно высоким налогам, то, не являясь субъектом международного права, он может рассчитывать только на взаимопонимание со стороны фискальных органов своего государства, которые вправе решать такие проблемы. Также международные соглашения не создают новых налоговых законов, они лишь призваны обеспечить надежную стыковку национальных налоговых законодательств. Поэтому основное правило международных налоговых соглашений в том, что они не могут дать каждой стране больше прав и преимуществ, чем это предусмотрено ее национальным законодательством. Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования — СПб.: Изд. СПб. университета 2005г.
Необходимость соглашений об устранение двойного налогообложения можно объяснить тем, что, во — первых, следует устранить двойное налогообложение, так как оно оказывает отрицательное влияние на расширение торговли товарами и услугами и на перемещение капитала, затрудняет расширение экономических связей, во — вторых, для того, чтобы налогоплательщики, осуществляющие коммерческую деятельность в нескольких странах, точно представляли себе свое налоговое положение в этих странах и были уверены, что положение будет.
2.3 Оффшорная юрисдикция как основной инструмент международного налогового планирования
Стремительное развитие в России цивилизованных деловых отношений, использование компаниями высоких технологий в производстве, внедрение новых управленческих решений создают все большую потребность во включении в свою деятельность иностранных структур и грамотном международном налоговом планировании.
С одной стороны, ведение бизнеса в нескольких странах приводит к усложнению налогового планирования в связи с необходимостью учета большого количества налоговых факторов.
С другой стороны, отличия в налоговых системах стран предоставляют более широкий инструментарий для налогового планирования — возможность выбора форм организации бизнеса в определенных юрисдикциях, выбора юрисдикции для ведения определенных видов деятельности и т. д.
Выделяют пять основных признаков оффшорной компании:
- а) оффшорная компания, как правило, является нерезидентом по отношению к территории регистрации. Это значит, что центр контроля и управления компании находится за рубежом и любые ее коммерческие операции также должны проводиться за пределами юрисдикции, в которой она зарегистрирована;
- б) оффшорная компания обычно выплачивает ежегодный регистрационный сбор и не платит налоги на капитализацию, на выплату дивидендов, процентов за кредит и платежи роялти, но в некоторых оффшорных зонах налоги могут взиматься, но в символическом размере;
- в) существует упрощенная процедура регистрации и управления оффшорной компанией, требования к проведению общих собраний и советов директоров носят формальный характер, при этом управление оффшором чаще всего осуществляется с помощью услуг секретарской компании;
- г) по отношению к оффшорной компании на территории регистрации обычно не применяется валютный контроль, требования по финансовой отчетности сведены к минимуму;
— д) владение оффшорной компанией может осуществляться на анонимной основе с высокой гарантией конфиденциальности. «Тайное» владение оффшорной компанией гарантировано правовыми нормами и законодательством юрисдикции, в которой зарегистрирован бизнес.
Правовая суть оффшорных территорий заключается в достижении компромисса между властью и хозяйствующими субъектами. Суть компромисса — власть отказывается от своего права осуществлять контроль над деятельностью организации и претендовать на часть ее дохода в виде налога, а организация берет на себя обязательство не осуществлять свою деятельность на той территории, где она зарегистрирована, и не обслуживать ее резидентов.
Оффшорные юрисдикции весьма неоднородны по своему составу. В настоящее время отсутствует унифицированный подход к систематизации данных о государствах и территориях, предоставляющих льготные режимы ведения хозяйственной деятельности. На рис. 1 представлены несколько квалификационных признаков.
Рис. 1
В международной коммерческой деятельности для классификации оффшорных территорий в качестве основного признака используются особенности режима налогообложения. Оффшорные юрисдикции подразделены на три категории.
К классическим оффшорам относятся территории, предоставляющие возможность полного освобождения от уплаты налогов (Сейшелы, Барбадос, Доминикана, Бермудские острова и т.д.).
В таких оффшорах обязательствами являются только платежи при создании компании и текущие ежегодные выплаты (в пределах 500 — 1000 долл./год).
Местное законодательство не предъявляет требований к ведению бухгалтерии или налоговой отчетности зарегистрированных компаний. Как правило, в этих государствах не ведется реестр акционеров.
Ко второй группе оффшоров «низконалоговым гаваням» относятся юрисдикции, предоставляющие привлекательным режим налогообложения, который связан с относительно низкими ставками налога на прибыль (корпоративными налогами) и прочими экономическими льготами (Люксембург, Сингапур, Ирландия, Кипр и т.д.).
Как правило, компании, зарегистрированные в «гавани», должны вести бухгалтерский учет, а по итогам отчетных периодов — сдавать налоговую отчетность. В некоторых «гаванях» предусмотрено прохождение обязательного аудита для оффшорных компаний.
К третьей группе оффшоров относятся респектабельные престижные юрисдикции. Ими являются внутренние территории ряда западных стран (например, американский штат Делавэр, некоторые кантоны Швейцарии) или отдельные европейские государства, в которых ставка корпоративного налога достаточно высока, но при этом существуют другие привлекательные режимы налогообложения, в частности Нидерланды, Австрия, Великобритания и т.д.
В большинстве респектабельных оффшоров обеспечивается конфиденциальность владельцев компании. В то же время подавляющее большинство оффшорных юрисдикций является членами Европейского союза, на территории которого применяются общие директивы и иные нормативные акты, например, законодательно определены нормы, обязывающие банки раскрывать информацию о своих клиентах. Вместе с тем такие государства, как Австрия, Швейцария, Нидерланды и Лихтенштейн, применяют такие нормы с оговорками, в результате чего местные оффшорные компании имеют высокую степень защищенности информации, в том числе и в отношении раскрытия такой информации третьим лицам и государственным органам.
К основным факторам, определяющим выбор юрисдикции, относят политическую и экономическую стабильность территории и традицию взаимоотношений между бизнесом и государством. Другими словами, учитываются не только уровень бюрократии и коррупции, но и наличие международных налоговых соглашений, развитие инфраструктуры для дистанционного управления компании из — за рубежа и др.
В целях использования оффшорных юрисдикций основными мотивами являются: налоговая оптимизация, владение, управление и продажа активов, использование для международных инвестиций и осуществление зарубежной экспансии, диверсификация рисков, сокрытие информации об истинных участниках сделки или владельцах собственности и т.д.
Заключение
Таким образом, налоговое планирование — это совокупность законных целенаправленных действий, связанных с использованием определенных методов и способов, а также всех предоставляемых законом освобождений и льгот с целью максимальной минимизации налоговых обязательств. Налоговое планирование способствует уменьшению налоговых обязательств предприятия в процессе всей деятельности или в течение определенного периода времени или при совершении конкретной хозяйственной операции.
Особую роль в регулировании международных экономических отношений играют международные налоговые соглашения. Данные соглашения или же договоры об исключении двойного налогообложения распространены в межгосударственных отношениях.
Целью заключения такого соглашения является достижение между государствами, устанавливающего их взаимные права и обязанности в налоговых отношениях для избежания двойного налогообложения.
Международные налоговые соглашения не создают новых налоговых законов, они призваны обеспечить надежную стыковку национальных налоговых законодательств.
Международные налоговые соглашения имеют важные последствия для налогового планирования. Кроме того, что они снимают двойное налоговое бремя, некоторые их положения позволяют снижать налоги путем целенаправленного структурирования бизнеса.
Помимо устранения двойного налогообложения, международные налоговые соглашения вырабатывают механизмы по предотвращению уклонения от налогов и уменьшения возможностей злоупотребления нормами соглашений в целях избежания налога посредством обмена информацией между компетентными органами соответствующих государств.
Оффшорные территории помогают достичь компромисса между властью и хозяйствующими субъектами. Компромисс заключается в отказе власти от своего права осуществлять контроль над деятельностью предприятия и претендовать на часть ее дохода в виде налога, а предприятие берет на себя обязательство не осуществлять свою деятельность на той территории, где оно зарегистрировано, и не обслуживать ее резидентов.
Список использованной литературы
[Электронный ресурс]//URL: https://pravsob.ru/kursovaya/mejdunarodnyie-soglasheniya-ob-izbejanii-dvoynogo-nalogooblojeniya/
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)//»Гарант-Интернет»», юридическая обработка: ННП «Гарант-Сервис», 2014 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Москва: Проспект, КноРус, 2015. — 1040 с.
3. Баев, С.А. Правовое регулирование избежания двойного налогообложения в отношения Российской Федерации и государствами Европейского союза: диссертация: диссертация … кандидата юридических наук: 12.00.14. — Москва, 2007. — 146 с.
4. Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебник — М.: РидГрупп, 2012.
5. Погорлецкий, А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования — СПб.: Изд. СПб. университета 2005 г.
6. People Focus: Ежеквартальное издании, апрель 2015 г.
7. People Focus: Ежеквартальное издание, июль 2012 г.
