Налоговое право является частью финансового права, одним из основ-ных его разделов. Оно регулирует общественные отношения, возникающие при взимании налогов и сборов. В связи с изменениями, произошедшими в законодательстве в последние годы, часть платежей перестала называться налоговыми. Однако, по сути они близки к налоговым платежам и будут рас-смотрены в рамках налогового права. Термин «налоговое право» применяется не только как определение части финансового права. Оно существует в ка-честве самостоятельной отрасли науки и законодательства, включая при этом нормы не только финансового, но и административного, уголовного и граж-данского права. Частично данные нормы тоже будут рассмотрены в данном разделе. Кроме того, налоговое право изучается во многих вузах как отдель-ная учебная дисциплина.
Существует несколько определений налогового права. С точки зрения финансовых правоотношений наиболее полным определением является сле-дующее. Налоговое право — это совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания воз-никновения, изменения и прекращения отношений собственников и государ-ства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, от-ветственность за нарушение налоговых обязательств.
1. Изменение срока уплаты налогов и сборов
Срок уплаты налогов является одним из элементов налогообложения. В словаре С.И. Ожегова под сроком понимается определенный промежуток времени, момент наступления чего-либо*(3).Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
Существует несколько способов установления срока уплаты налога:
1) определение срока уплаты определенной календарной датой;
2) определение срока уплаты истечением определенного периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями;
3) определение срока уплаты в зависимости от какого-либо действия, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию;
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица
... физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п. В тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от ...
4) определение срока уплаты в зависимости от наступления какого-либо события.
В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Порядок уплаты налога и сбора. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.
В безналичном порядке налоги и сборы оплачивают юридические лица и предприниматели, имеющие расчетный счет в банке, путем представления в банк соответствующего поручения.
За банками законом установлена обязанность исполнять:
1) поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление в бюджеты (внебюджетные фонды);
2) решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.
Поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога должно быть исполнено банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.
При предъявлении в обособленное подразделение банка, не имеющее корреспондентского счета (субсчета), физическим лицом поручения на перечисление налога течение установленного законом однодневного срока продлевается на время доставки такого поручения организацией связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи, в обособленное подразделение банка, имеющее корреспондентский счет (субсчет).
Однако срок исполнения платежного поручения в любом случае не может составлять более шести операционных дней.
При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды).За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанных обязанностей банки несут ответственность, установленную НК РФ.
При этом применение мер ответственности не освобождает банк от непосредственной обязанности перечислить в бюджеты (внебюджетные фонды) сумму налога и уплатить соответствующие пени. В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к нему применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога (сбора) и соответствующих пеней за счет денежных средств в порядке.
Кроме того, неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Банк России с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.
Указанные правила применяются также в отношении обязанности банков по исполнению поручений на перечисление сборов и решений о взыскании сборов.
Налогоплательщики — физические лица, обязанные уплачивать, например, налог на имущество, у которых расчетный счет отсутствует, вправе уплачивать налоги через:
1) кассу органа местного самоуправления;
2) организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.
Условия возникновения и способы исполнения обязанности по уплате ...
... по уплате данного налога или сбора. Проанализировав возникновение и прекращение налоговой обязанности, можно сделать вывод, что основным способом её погашения является уплата налога или сбора. 1.2 Порядок и условия применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов ...
Списание безнадежной задолженности. Сумма подлежащего оплате, но не перечисленного налогоплательщиком налога взыскивается в судебном порядке по иску налогового органа.
В том случае, когда взыскание недоимки, числящейся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, например из-за банкротства юридического лица, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:
1) по федеральным налогам и сборам — Правительством РФ;
2) по региональным и местным налогам и сборам — соответственно исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.
Те же правила применяются и при списании безнадежной задолженности по пеням.
Изменение сроков уплаты налогов. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Однако в некоторых случаях установленный срок уплаты налога и сбора может быть изменен в порядке, предусмотренном НК РФ.
Изменение срока уплаты налога и сбора — это перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.
Порядок изменения срока уплаты налогов и сборов установлен в гл. 8 НК РФ.
Изменен может быть срок уплаты следующих платежей:
1) федеральных, региональных и местных налогов и пени;
2) налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, пени;
3) налогов, зачисляемых в государственные внебюджетные фонды.
Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (сумму задолженности), если иное не предусмотрено НК РФ.
Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.
Изменение сроков уплаты налогов и сборов возможно только в пределах лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов и сборов. Указанные лимиты устанавливаются:
1) в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, — федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год;
2) в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет субъектов Федерации, — законами соответствующих субъектов РФ о бюджете;
3) в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных образований, — правовыми актами представительных органов этих муниципальных образований.
Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (далее — уполномоченные органы), являются:
1) по федеральным налогам и сборам — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (в настоящее время — Федеральная налоговая служба);
2) по региональным и местным налогам — налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований;
Ответственность за уклонение от уплаты налогов
... за уплатой налогов и сборов с физических лиц является одним из самых напряженных участков науки налогового и уголовного права. 1. Объект и объективная сторона уклонения от уплаты налогов физическим ... охватывая своим воздействием всех субъектов права - государство, юридические и физические лица. Будучи сферой острого конфликта публичных и частных интересов, налоговое право является индикатором того, ...
3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы;
4) по государственной пошлине — органы государственной власти и (или) лица, уполномоченные в соответствии с гл. 25.3 НК РФ принимать решения об изменении сроков уплаты государственной пошлины;
5) по единому социальному налогу (ЕСН) — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Решения об изменении сроков уплаты ЕСН принимаются по согласованию с органами соответствующих внебюджетных фондов.
Если в соответствии с законодательством РФ федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов изменяются на основании решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов,части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты (по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ, муниципальных образований).Если в соответствии с законодательством субъектов РФ региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в:
1) бюджеты субъектов РФ, — по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ;
2) местные бюджеты, — по согласованию с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований.
НК РФ предусмотрены следующие сроки изменения срока уплаты налогов и сборов:
1) отсрочка;
2) рассрочка;
3) налоговый кредит;
4) инвестиционный налоговый кредит.
2. Общие условия установления налогов и сборов
Налог как комплексное экономико-правовое явление включает в себя совокупность определенных взаимодействующих составляющих (элементов), каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Налоговым кодексом введено правило, согласно которому налог считается установленным лишь в том случае, когда соответствующим законодательством определены налогоплательщики и все следующие существенные элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Пока остается не определенным хотя бы один из указанных элементов, налог не может считаться установленным и не может взиматься. При установлении сборов их плательщики и элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.
Налоговое Право РК. Кодекс Республики Казахстан О налогах и других ...
... налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый с учетом положений ст. 27 НК РК. Субъектом налогового правоотношения является любое ...
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 1 ст. 57 Налогового кодекса РФ).
При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пеню в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 57 Налогового кодекса РФ).Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются Налоговым кодексом применительно к каждому такому действию (п. 3 ст. 57 Налогового кодекса РФ).
Порядок уплаты налогов и сборов: уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 58 Налогового кодекса РФ).
Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (п. 2 ст. 58 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с Налоговым кодексом РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу — авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога (п. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ).
Уплата налога производится в наличной или безналичной форме (п. 4 ст. 58 Налогового кодекса РФ).
Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст. 58 Налогового кодекса РФ применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 58 Налогового кодекса РФ).
Налоговое право как основной институт финансового права
... промыслов» .Декретом предусматривались твердые сроки налога и санкции за просрочку платежей или уклонение от уплаты – «вплоть до расстрела». 2.В условиях диктатуры пролетариата налогообложение и налоговое право становятся средством классовой борьбы. Так, ...
Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора: изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок (п. 1 ст. 61 Налогового кодекса РФ).
Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, если иное не предусмотрено гл. 9 Налогового кодекса РФ. Изменение срока уплаты государственной пошлины осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных гл. 25.3 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 61 Налогового кодекса РФ).
Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита (п. 3 ст. 61 НК РФ).
Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора (ст. 61 Налогового кодекса РФ).
Налог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы кон-кретно утвердить обязанное лицо, размер налогового обязательства, порядок его исполнения и границы требований государства в отношении имущества налогоплательщика.
Установление налогов означает принятие компетентным органом власти решения о порядке введения данного платежа в пределах определенной территории в качестве источника доходов государственной или муниципаль-ной казны с указанием круга плательщиков, объектов налогообложения, раз-меров и сроков уплаты.
Налоговый кодекс или закон о каждом конкретном налоге содержит следующие основные элементы (рис. 1):
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организа-ции и физические лица, на которых возложена обязанность, уплачивать соот-ветственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразде-ления российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособ-ленных подразделений. Кроме того, законодательство РФ запрещает пере-кладывать обязанность по уплате налога на другое лицо.
Все налогоплательщики и плательщики сборов делятся на резидентов и нерезидентов. Физическое лицо считается налоговым резидентом, если оно проживает на территории РФ не менее 183 дней в году. Причем учитывается календарный год, а установление резидентства происходит ежегодно. Для юридических лиц установлено, что если они зарегистрированы в РФ, то они являются резидентами, независимо от того, в какой части мира они ведут свой бизнес. Они называются в законодательстве российскими организациями, а все зарегистрированные за пределами РФ — иностранными организациями. Юридические лица нерезиденты для снижения налогового бремени от-крывают представительства и филиалы в РФ, которые, являясь зарегистриро-ванными в РФ, попадают в категорию резидентов.
Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализован-ных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, име-ющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сбо-рах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Таким образом, объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяе-мый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса РФ:
Использование соглашений об избежании двойного налогообложения ...
... об источнике дохода; 4) Существуют различия между странами в порядке и нормах зачета расходов, понесенных налогоплательщиков. Принципы налоговых систем, обуславливающих отношение к международному двойному налогообложению: 1. Принцип резидентства -- обложение налогом ...
- под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исклю-чением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ;
- товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ;
- работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удо-влетворения потребностей организации и (или) физических лиц;
- услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются Налого-вым Кодексом РФ. Налоговую базу называют также основой налога, по-скольку к ней непосредственно применяется ставка налога, по которой ис-числяется его сумма. В определенных случаях требуется указать единицу налогообложения, т.е. часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог (например, 1 кв. м земли, 1 га пашни, 1 л.с.).
Выбор той или иной единицы налогообложения может быть обусловлен удобством рас-четов или историческими причинами.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В случаях, указанных в НК РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ. Нало-говые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответ-ственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами предста-вительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым Кодексом РФ. Ставки могут быть выражены в разных формах и в разной зависимости от изменений объекта налогообложения. Так, они могут быть выражены в процентах и твердых денежных суммах, в их сочетании. Применяются пропорциональные ставки, т.е. не изменяющиеся в зависимости от увеличения или уменьшения объекта налогообложения, и прогрессивные (регрессивные), размер которых зависит от количественной характеристики объекта налогообложения (при его увеличении увеличивается и ставка налога).
Под налоговым периодом понимается срок, в течении которого завер-шается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. Налоговый кодекс РФ предусматривает, что налоговый период это календарный год или иной период времени (квар-тал, месяц) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Определяется по каждому из налогов отдельно. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Обязанность исчислить налог может быть возложена на налогопла-тельщика, налоговый орган или третье лицо. Налогоплательщики организации самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанав-ливается Федеральной налоговой службой. Как правило, налог исчисляется налоговыми органами или налоговыми агентами, когда налогоплательщиками выступают физические лица.
Налоговая система Российской Федерации
... последнее время, при вступлении в силу Налогового Кодекса РФ, при принятии дополнений и изменений к указанным налогам стали учитывать их регулирующее значение. Система налогообложения, принятая законодательством, - это практический инструмент перераспределения ...
Порядок и сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются примени-тельно к каждому налогу и сбору. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каж-дому такому действию. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Срок уплаты может определяться кон-кретной календарной датой или производиться по истечению определенного промежутка времени. Налогоплательщик вправе досрочно заплатить налог.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (пе-речисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Возможна уплата налога по декларации, у источника дохода или кадастровым способом.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление нало-гоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Уплата налога у источника дохода предполагает, что налогоплатель-щик, как правило, физическое лицо, получает часть дохода за вычетом нало-га, уже удержанного налоговым агентом.
Кадастровый способ уплаты налога предполагает применение сведений, содержащихся в различных реестрах. Это касается налогов на имущество, которое оценивается соответствующими государственными и муници-пальными организациями (налог на имущество организаций, налог на иму-щество физических лиц, налог на наследование или дарение, транспортный налог, земельный налог).
Ежегодно меняется цена или доходность имущества, соответственно изменяются или налоговые ставки, или порядок учета налоговой базы. Как правило, налоговый период таких налогов составляет ка-лендарный год.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от исполь-зования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. Льготы могут устанавливаться только для различных категорий налогоплательщиков. Льгота не является обязательным элементом налога, однако присутствует в большинстве налогов, установленных в РФ.
Понятие и виды налоговых льгот
... рассматривать как освобождение от уплаты налога. Одни исследователи предлагают разделять налоговые льготы на: 1) личные и для юридических лиц; 2) общие для всех налогоплательщиков льготы и специальные (частные) налоговые льготы для отдельных категорий ...
Виды налоговых льгот:
- необлагаемый минимум объекта (понижение налоговой базы);
- освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков или объектов налогообложения;
- понижение налоговых ставок;
- рассрочка или отсрочка уплаты налогов;
- налоговый кредит;
- инвестиционный налоговый кредит;
- специальные налоговые режимы.
Под необлагаемым минимумом объекта (понижением налоговой базы) понимается выведение из-под налогообложения части доходов или прибыли целиком или частично. Подобные изъятия могут предоставляться как всем плательщикам налога, так и отдельным категориям. Например, не взимается налог на доходы физических лиц с 32 категорий доходов. Примером необла-гаемого минимума объекта является применение налоговых вычетов по нало-гу на доходы физических лиц или налог на наследование или дарение.
Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков или объектов налогообложения применяется в двух вариантах. Во-первых, освобождаются от уплаты некоторых налогов инвалиды и другие категории (государственная пошлина, налог на имущество физических лиц).
Во-вторых, часть объектов налогообложения (транспортный налог, налог на имущество предприятий и т.д.) не облагается налогом.
Понижение налоговых ставок также применяется как для отдельных категорий объектов налогообложения (НДС, акцизы, налог на добычу полез-ных ископаемых, сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов и т.д.), так и для категорий плательщиков (налог на прибыль орга-низаций на 4% для организаций, использующих труд инвалидов).Рассрочка или отсрочка уплаты налогов, налоговый кредит и инвести-ционный налоговый кредит являются разновидностью изменения срока упла-ты налога и сбора. Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога. Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.
Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:
- возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
- проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, таможенного дела в области налогов и сборов;
— *имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется та-ким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
Решение по предоставлению данных льгот принимается Федеральной налоговой службой и ее подразделениями, Федеральной таможенной службой или финансовыми органами соответствующего уровня.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой измене-ние срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы за-долженности. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предо-ставлены по одному или нескольким налогам. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при нали-чии хотя бы одного из следующих оснований:
- причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, техно-логической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполнен-ного этим лицом государственного заказа;
- угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
- если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
- если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом но-сит сезонный характер.
Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ;
- на основании Таможенного кодекса РФ.
Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из вы-шеперечисленных оснований. Налоговый кредит так же может быть предо-ставлен по одному или нескольким налогам. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для ин-валидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными от-ходами;
порядок установления уплата налог сбор
Заключение
Система налогов и сборов, существующая в РФ позволяет полностью обеспечить собирание налогов и сборов в России. Установленная и реформи-рованная система понятна для налогоплательщика и удобна для всех участ-ников налоговых правоотношений. Установлено полное верховенство зако-нодательства РФ над законодательными и нормативными актами субъек-тов РФ и муниципальных образований, что является выполнением положений Конституции РФ. Налогоплательщики на всей территории РФ уплачивают одинаковые налоги и сборы, что способствует единству страны. Однако реформирование налоговой системы вместе с значительными положитель-ными моментами имеет несколько недостатков. Так субъекты РФ и муници-пальные образования почти лишились собственных (закрепленных) источни-ков доходов, что отрицательно влияет на самостоятельность бюджетов бюд-жетной системы.
Список используемой литературы
[Электронный ресурс]//URL: https://pravsob.ru/referat/poryadok-ustanovleniya-nalogov-i-sborov/
1. Конституция Российской Федерации (с изм. от 25.07.2003).
2. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 29.12.2004).
3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004).
4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 30.12.2004).
5. Гражданский кодекс РФ (Часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 30.12.2004).
6. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ (ред. от 11.11.2004).
7. Федеральный закон от 15.08.1996 № 115-ФЗ (ред. от 23.12.2004) «О бюд-жетной классификации РФ».
8. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах налоговой системы в РФ».
9. Постановление Правительства РФ от 06.04.1999 № 382 (ред. от 17.10.2003) «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения».
10. Налоговое право: Учебник / Под. ред. С.Г. Пепеляева — М.: Юрист, 2004.
11. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. проф., д.ю.н. Н.И. Химичева. М.: Юристь, 2002.
12. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. Ред. М.В. Кара-сева — М. Юрист, 2002.
13. Финансовое право: Учебник / О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др.; Отв. Ред Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003.
