Аудиту в современной России менее 20 лет. Появление на современном этапе аудита в России было вызвано изменениями в экономической системе общества и определялось требованиями со стороны рыночной экономики, при которой аудит является ее обязательным элементом, частью финансового контроля. Осуществление аудита в России стало возможны после обеспечения его нормативно-правовой базы, установления правовых норм и правил аудиторской деятельности.
В настоящее время источниками права в сфере аудиторской деятельности являются:
- Закон « Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ;
- Закон « О саморегулируемых организациях» № 315 – ФЗ;
- Федеральные стандарты аудиторской деятельности;
- Стандарты деятельности, принимаемые в рамках каждой СРО;
- Кодекс профессиональной этики (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 г);
- Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012 г.);
- Международные стандарты аудита;
- Правила и стандарты, принимаемые аудиторской организацией.
В соответствии со ст.1 ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Предметом исследования является правовой статус аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Основы аудиторской деятельности в Российской Федерации
Основным документом, регламентирующим основы регулирования аудиторской деятельности в РФ, является Федеральный Закон от 30.12.2008г №307-ФЗ (в ред. от 04.03.2014г) (далее ФЗ №307-ФЗ) «Об аудиторской деятельности».
Принципы проведения аудита:
- независимости;
- честности;
- объективности;
- профессиональной
компетентности; - добросовестности;
- конфиденциальности.
Согласно ст. 1 ФЗ №307-ФЗ, Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами; аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Аудит может осуществляться:
а) аудиторами. Аудитор (ст.4 ФЗ №307-ФЗ) — это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор — лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством, и аттестованное в установленном порядке на право осуществления аудиторской деятельности. Аудиторы могут заниматься аудиторской деятельностью:
Правовые основы аудиторской деятельности.Профессиональная и юридическая ...
... работы стандарты аудиторской деятельности. Целью данной курсовой работы является изучение правовых основ аудиторской деятельности. 3 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 1.1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307 - ФЗ аудиторская деятельность (аудит) ...
- самостоятельно, т.е. в качестве индивидуального аудитора;
- в качестве работника аудиторской организации;
- в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора.
б) аудиторскими организациями. Аудиторская организация (ст.3 ФЗ №307-ФЗ) — коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Т.е. это коммерческие организации, осуществляющие аудиторскую деятельность или оказывающие сопутствующие аудиту услуги. Они создаются в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества.
Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ, а в случае, если руководителем организации является иностранный гражданин, — не менее 75 процентов. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.
Особенностью правового статуса аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов является их исключительная хозяйственная компетенция. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации имеют право:
- осуществлять собственно аудит;
- оказывать услуги, сопутствующие аудиту.
Аудиторы и аудиторские организации не могут заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней (ст.6 ФЗ №307-ФЗ).
Сделки, выходящие за пределы исключительной правоспособности, являются ничтожными (ст. 168 ГК РФ).
Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Статья 7 ФЗ №307-ФЗ устанавливает стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов.
Кодекс профессиональной этики аудиторов — свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.
Саморегулируемая организация аудиторов (СРОА, чаще — СРО) — это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Она приобретает свой статус с даты ее включения в государственный организаций аудиторов.
Условиями осуществления аудиторской деятельности являются:
- регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности;
- получение квалификационного аттестата аудиторами, желающими работать самостоятельно или в составе аудиторской организации;
- получение лицензии на осуществление данного вида предпринимательской деятельности и включение в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.
Лицензирование в аудите — процедура выдачи специального разрешения (лицензии), дающего право осуществлять аудиторскую деятельность аттестованным аудиторам, а также организациям, отвечающим требованиям законодательства, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве субъектов предпринимательской деятельности. Необходимо отметить, что отдельно осуществляется лицензирование аудита страховщиков, банков, бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
Правовые основы организации и деятельности адвокатуры в современной Росси
... литературы. Цель дипломной работы — исследовать правовые основы регулирующие организацию и деятельность адвокатуры в современной России. ... современной адвокатуры, ее проблемы и противоречия, искать пути разумного выхода из сложнейшей ситуации, сложившейся сегодня в адвокатуре» 4 . Определение «адвокат» ... в уголовном судопроизводстве и производстве по делам об административных правонарушениях; 6) ...
Одним из основных принципов аудита является конфиденциальность информации или аудиторская тайна (ст.9 ФЗ №307-ФЗ).
Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг.
Аудиторская организация и ее сотрудники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.
В отечественной теории и практике аудита признается следующая система его классификации.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.
Инициативный аудит — это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.
Обязательный аудит — это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах.
В организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, проводится обязательный аудит, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.
Обязательный аудит проводится ежегодно и может проводиться только аудиторскими организациями. Порядок проведения обязательного аудита регламентирован ст. 5 ФЗ №307-ФЗ.
По результатам проведенного аудита составляется аудиторское заключение. Согласно ст. 6 ФЗ №307-ФЗ, аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Организация и нормативное регулирование аудиторской деятеьности
... аудиторской деятельности». Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые ... научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, ...
Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг. Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда. Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности.
В зависимости от характера итоговой части выделяют следующие виды аудиторского заключения:
- безусловно положительное;
- условно-положительное (заключение с оговорками);
- отрицательное.
Еще одним важным принципом аудиторской деятельности является независимость аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения различного рода заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта. Условия, при которых аудит не является независимым и не может проводиться указаны в ст.8 ФЗ №307-ФЗ.
Статьей 13 ФЗ №307-ФЗ обозначены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской
2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;
4) отказаться от проведения аудита или от выражения
- а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
