Учет арендованного имущества

Практически любая организация за время своего существования хотя бы однажды выступала в качестве арендатора или арендодателя. Это объясняется тем, что для одних организаций не всегда имеет смысл приобретать имущество ввиду нерентабельности, для других – имеет смысл использовать свое имущество для извлечения дохода, предоставляя в аренду, если его использование в рамках других видов деятельности менее выгодно.

Аренда — отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору.

Арендодатель — сторона договора аренды (имущественного найма), предоставляющая арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор — сторона договора аренды, берущая имущество арендодателя в срочное и возмездное хозяйственное пользование.

Договоры аренды получили широкое распространение в нашей стране в последние годы. Но до сих у руководителей предприятий и бухгалтеров возникает множество вопросов в сфере бухгалтерского учета этого вида деятельности. В связи с этим, считаю выбранную мной тему для написания данной работы актуальной и в данное время.

Целью данной курсовой работы является – изучение вопросов учета арендованного имущества.

Основные задачи:

  • дать характеристику видам арендных отношений;
  • рассмотреть учет операций простой аренды;
  • рассмотреть учет лизинговых операций;
  • рассмотреть содержание арендованного имущества.

Данная курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе будут рассмотрены теоретические основы учета арендованного имущества, а вторая часть будет состоят из выполнения расчетной части.

Глава 1. Теоретические основы учета арендованного имущества

1.1.Виды арендных отношений и используемые бухгалтерские счета

Аренда – предоставление одним лицом (арендодателем) имущества за плату во временное пользование (временное владение и пользование) другому лицу (арендатору).

Если на время аренды права и обязанности собственника сохраняются у арендодателя, то сданное в аренду имущество продолжает оставаться на его балансе.

Аренда

Различают несколько видов арендных отношений (рис.1.1).

 виды арендных отношений и используемые бухгалтерские счета 1

Рис. 1.1. Основные виды арендных отношений

Предприятие может дать в аренду часть своего имущества, которая временно не используется. При этом сама сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности предприятия, а представляет собой эпизодическую операцию. Такой вид аренды отмечен на рис.1.1 как «простая аренда».

Финансовая аренда (лизинг) – это сдача в аренду имущества, специально приобретенного для этой цели. Такой вид аренды составляет предмет деятельности лизинговой организации.

Передача имущества в аренду осуществляется по договору аренды и оформляется передаточным актом. В договоре указываются вид аренды, состав передаваемого имущества, его стоимость, сроки аренды, условия аренды (переход права собственности, расходы по содержанию и ремонту арендуемого имущества, начисление амортизации и пр.), величина арендной платы. Арендная плата покрывает все расходы арендодателя по объекту аренды и включает вознаграждение за пользование имуществом.

Арендный договор может предусматривать выкуп арендованного имущества арендатором либо возврат имущества арендодателю в конце срока аренды.

При простой аренде арендная плата отражается в бухгалтерском учете арендодателя в составе операционных доходов по кредиту 91, а все расходы, связанные с объектом аренды, — в составе операционных расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В этом случае арендодатель не является покупателем, поэтому расчеты с ним арендодатель отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на отдельном субсчете.

Если же имеет место финансовая аренда (лизинг(, то арендная плата представляет собой выручку от реализации продукции и отражается по кредиту счета 90 «Продажи». Все расходы по этой деятельности арендодатель отражает на счетах учета производственных и внепроизводственных затрат (20, 26, 44 и др.) и затем списывает их в дебет счета 90. В данном случае расчеты с арендатором учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором».

Во всех случаях арендная плата облагается НДС (за единственным исключением, когда арендодатель не является плательщиком НДС).

У арендатора арендные платежи, уплачиваемые им в соответствии с договором, чаще всего относятся на себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), т.е. отражается по дебету счетов 20, 25, 26, 44 в корреспонденции с кредитом счета 76»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «расчеты с арендодателем».

1.2.Учет операций простой аренды

Субъектами простой аренды выступают две стороны: арендодатель и арендатор.

Как правило, при простой аренде имущество остается на балансе арендодателя. В этом случае арендатор учитывает арендованное имущество на забалансовом счете 001 «Арендованное основные средства». Если договором аренды предусмотрен выкуп арендованного имущества арендатором по истечении или до истечения срока аренды, то в бухгалтерском учете арендодателя это отражается аналогично реализации основных средств.

Типичные хозяйственные операции по аренде в учете арендодателя и арендатора приведены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

п/п

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Арендодатель
1 Начислена арендная плата (включая НДС) 76.9 91.1
2 Начислен НДС по арендной плате 91.3 68
3

Отражены расходы по объекту аренды, осуществленные:

а)сторонней организации

б)своими силами

91.2

91.1

60, 76

10, 70, 69, 71

4 Выделен НДС по расходам 19 60, 76
5 Начислена амортизация по объекту аренды 91.2 02
6 Оплачены расходы, осуществленные сторонней организацией 60, 76 51
7 Зачтен НДС по расходам 68 19
8 Поступила арендная плата 51 76.9
9 Начислен налог на имущество 91.2 68
10

Определен финансовый результат:

а)прибыль

б)убыток

91.9

99

99

91.9

Арендатор
1 Отражена стоимость арендованного имущества 001
2 Начислена арендная плата (без НДС) 20, 26, 44 76.9
3 Отражен НДС по арендной плате 19 76.9
4 Перечислена арендная плата 76.9 51
5 Зачтен НДС в составе арендной платы 68 19
6

По условиям договора выполнен капитальный ремонт объекта аренды за счет арендатора:

а)силами арендатора

б)своими силами

20, 26, 44

20, 26, 44

60, 76

23

7

По условиям договора выполнен капитальный ремонт объекта аренды за счет арендодателя:

а)силами сторонней организации

б)своими силами

76.9

76.9

60, 76

23

8 Выделен НДС по расходам на ремонт 19 60, 76
9 Оплачен капитальный ремонт 60, 76 51
10 Имущество возвращено из аренды 001

1.3.Учет лизинговых операций

Когда у организации нет достаточных источников финансирования капитальных затрат на обновление или увеличение основных средств, бывает выгодно использовать возможности лизинга. Предметом лизинга может быть любое имущество, которое в ходе производственной деятельности не уничтожается, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания. Сооружения, помещения производственного назначения, машины, оборудование, транспортные средства, оргтехника и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использовать для предпринимательской деятельности. Законом запрещено использовать в качестве предмета лизинга земельные участки, другие природные объекты, а также имущество, свободное обращение которого запрещено федеральными законами.

3

Субъектами лизинга являются (рис.1.2):

 учет лизинговых операций 1

Рис.1.2. Схема лизинговой сделки

лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе лизинговых сделок в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмете лизинга лизингополучателю за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование;

  • лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга во временное владение и пользование за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях;
  • поставщик (продавец) – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое или закупаемое им имущество, являющееся предметом лизинга.

На рис. 1.2 стрелками и цифрами обозначены следующие этапы лизинговой сделки:

1) заключение договора лизинга;

2) поставщик продает предмет лизинга лизингодателю;

3) лизингодатель оплачивает предмет лизинга;

4) поставщик производит поставку предмета лизинга;

5) лизингополучатель осуществляет лизинговые платежи.

Лизинг бывает трех видов:

  • финансовый лизинг – вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга. При этом в установленный договором срок предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренный договором;
  • возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга. При котором поставщик (продавец) одновременно выступает и как лизингополучатель;

— оперативный лизинг – вид лизинга, при котором лизингодатель закупает имущество по своему усмотрению и на свой риск и по мере возникновения лизинговых сделок передает его лизингополучателю на предусмотренный договором срок. По истечении срока действия договора и после выплаты лизингополучателем полной договорной суммы предмет лизинга возвращается лизингодателю. При оперативном лизинге имущество может передаваться в лизинг неоднократно в течение срока амортизации.

В соответствии с условиями договора предмет лизинга может быть либо учтен на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

В табл. 1.2 представлены типичные хозяйственные операции у лизингодателя и у лизингополучателя при отражении предмета лизинга на балансе лизингодателя.

Таблица 1.2

п/п

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Лизингодатель
Приобретение лизингового имущества
1 Приобретено имущество для сдачи в лизинг 08 60
2 Выделен НДС по приобретенному имуществу 19 60
3 Оплачен счет-фактура поставщика 60 51
4 Принят к вычету оплаченный НДС 68 19
5 Отражены другие затраты, связанные с приобретением имущества 08 76, 10, 70, 69
6 Имущество оприходовано 03.1 08
7 Акцептован договор лизинга 03.2 03.1
8 Начислена амортизация по лизинговому имуществу 20, 26, 44 02
9 Отражены затраты лизингодателя по содержанию и ремонту лизингового имущества 20, 26, 44 76, 10, 70, 69
10 Начислена выручка по договору лизинга 62 90.1
11 Начислен НДС в составе выручки 90.3 68
12 Списаны на продажи затраты 90.2 20, 26, 44
13 Начислен налог на имущество 91.2 68
14 Определен финансовый результат (прибыль) от лизинга 90.9 99
15 Поступила выручка 51 62
16 Отражен возврат имущества из лизинга 03.1 03.2
Выкуп имущества лизингополучателем
17 Списана первоначальная стоимость реализуемого имущества 03.9 03.2
18 Списана начисленная амортизация 02 03.9
19 Остаточная стоимость имущества списана на операционные расходы 91.2 03.9
20 Начислена выкупная цена 76 91.1
21 Начислен НДС 91.2 68
22 Отражен финансовый результат от операции выкупа (прибыль или убыток)

91.9

(99)

99

(91.9)

Лизингополучатель
Отражение лизинга
1 Отражена договорная стоимость полученного лизингового имущества 001
2 Начислены лизинговые платежи (отнесены на себестоимость продукции) 20, 26,44 76
3 Выделен НДС по лизинговым платежам 19 76
4 Перечислены лизинговые платежи 76 51
5 Зачтен НДС по лизинговым платежам 68 19
Выкуп имущества
6 Имущество возвращено из лизинга 001
7 Перечислена лизингодателю выкупная цена имущества 76 (60) 51
8 Приобретен объект основных средств 08 76 (60)
9 Отражена сумма НДС в составе выкупной цены объекта 19 76 (60)
10 Оприходован объект основных средств 01 08
11 Принят к вычету оплаченный НДС 68 19

Имущество лизингодателя, специально приобретаемое для сдачи в лизинг, отражают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В табл. 1.2. используются субсчет 03.1 «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» и субсчет 03.2 «Имущество, сданное в лизинг».

Если договор предусматривает выкуп имущества лизингополучателем в конце срока аренды, то в бухгалтерском учете лизингодателя вместо операции 16 появятся стандартные операции 17-22, отражающие выбытие основных средств и их реализацию.

Рассмотрим теперь случай, отличающийся от предыдущего только тем, что лизинговое имущество на время аренды передается на баланс лизингополучателя. Соответствующие операции у лизингодателя и у лизингополучателя представлены в табл. 1.3.

Таблица 1.3

п/п

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Лизингодатель
Приобретение лизингового имущества
1 Приобретено имущество для сдачи в лизинг 08 60
2 Выделен НДС по приобретенному имуществу 19 60
3 Оплачен счет-фактура поставщика 60 51
4 Зачтен НДС, уплаченный поставщику 68 19
5 Отражены другие затраты, связанные с приобретением имущества 08 76, 10, 70, 69
6 Имущество оприходовано 03.1 08
Передача имущества на баланс лизингополучателя
7 Отражено имущество, передаваемое в лизинг 03.2 03.1
8 Определено общая договорная сумма лизинговых платежей 76 98
9 Списана первоначальная стоимость передаваемых основных средств 03.9 03.2
10 Списана начисленная амортизация 02 03.9
11 Погашена за счет будущих доходов по лизингу остаточная стоимость выбывающих основных средств 98 03.9
12 Стоимость переданного имущества отражена на забалансовом счете 011
Отражение лизинга
13 Начислена выручка по договору лизинга (постепенное отражение выручки в течении срока лизинг) 98 90.1
14 Начислен НДС в составе выручки 90.3 68
15 Определен финансовый результат (прибыль) от лизинга 90.9 99
16 Поступили платежи от лизингополучателя 51 76
Возврат имущества от лизингополучателя
17

Возвращено имущество из лизинга:

А)в оценке недоамортизированной части

Б)в символической оценке (при полной амортизации)

03.1

03.1

76

76

18 Списана стоимость имущества с забалансового счета 011
Лизингополучатель
Принятие имущества на баланс
1 Получено имущество по договорной стоимости по акту приемки 08 76.5
2 Отражен НДС по приобретенному имуществу 19 76.5
3 Отражены расходы по доставке объекта собственным транспортом 08 23
4 Объект введен в эксплуатацию 01.1 08
Отражение лизинга
5

Начислены платежи лизингодателю за очередной текущий период:

а)часть долга по полученному имуществу

б)часть разницы между общей суммой лизинговых обязательств и стоимостью имущества

76.5

20, 26, 44

76.6

76.6

6 Начислена амортизация по полученному в лизинг имуществу 20, 26, 44 02.2
7 Погашена текущая задолженность по лизинговым платежам 76.6 51
8 Принята к вычету сумма НДС по оплаченной части имущества 68 19
Возврат имущества лизингодателю
9 Списана первоначальная стоимость 01.9 01.2
10 Списана начисленная амортизация 02.2 01.9
11 Возвращено имущество лизингодателю после расчета по лизинговым платежам 91 01.9
Выкуп имущества
12 Перечислена лизингодателю выкупная цена имущества (включая НДС) в случае его достаточного выкупа 76.6 51
13 Выкупная стоимость имущества (за вычетом НДС) отнесена на операционные расходы 91 76.6
14 Выделен НДС в составе выкупной цены 19 76.6
15 Уплаченный НДС принят к возмещению 68 19
16 Выкупленное имущество переведено в состав собственных основных средств 01.1 01.2
17 Амортизация перенесена на субсчет амортизации собственных основных средств 02.2 02.1

При передаче основных средств на баланс лизингополучателя возникают взаиморасчеты с лизингополучателем двух видов: по переданному имуществу (в табл. 1.2 – субсчет 76.5) и по лизинговым платежам согласно договору лизинга (субсчет 76.6).

общая сумма лизинговых платежей должна перекрывать стоимость переданного имущества. Лизинговые платежи осуществляются лизингополучателем равномерно в течение срока лизинга, примерно равного периоду полезного использования преданных основных средств. При этом постепенно, по мере начисления амортизации, лизингополучатель покрывает свой долг по стоимости имущества. Переданное имущество учитывается у лизингополучателя на счете 01 «Учет основных средств», на отдельном субсчете «Арендованное имущество» (в табл. 1.3 – субсчет 01.2).

Амортизация этого имущества тоже учитывается на отдельном субсчете (в табл. 1.3. – субсчет 02.2).

1.4. Содержание арендованного имущества.

1.4.1. Текущий и капитальный ремонт

Общий порядок распределения обязанностей сторон по содержанию арендованного имущества установлен ст. 616 Гражданского Кодекса РФ:

  • Арендодатель производит за свой счет капитальный ремонт, если иного не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
  • Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Однако договором стороны могут изменить распределение этих обязанностей.

К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их техническим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их экономические показатели.

Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций и отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей.

Если арендодатель не исполняет возложенных на него обязанностей, то арендатор может поступить следующим образом:

  • Произвести капитальный ремонт (например, в случае неотложной необходимости), а затем взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы
  • Потребовать соответственного уменьшения арендной платы
  • Потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

От того, как арендатор производил ремонт, согласно обязанности или по собственной воле, зависит порядок учета понесенных им расходов.

Если же арендатор без согласия арендодателя провел ремонт не по причине его неотложной необходимости, а исключительно по собственной прихоти, то понесенные им расходы возмещению арендодателем не подлежат. В случае если арендатор решил произвести капитальный ремонт, а затем взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы, он заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. При этом расходы по ремонту должны быть собраны у него на отдельных субсчетах, открываемых к соответствующим счетам: 20 и др. Затем, после принятия решения о способе возмещения затра­ченных средств, расходы по ремонту списываются через счета по учету реализации как оказанная арендодателю услуга.

1.4.2 Улучшения арендованного имущества

Помимо ремонта, который производится для поддержания имущества в пригодном для соответствующего использования состоянии, стороны договора аренды могут также производить улучшения объекта аренды. Причем улучшения признаются реконструкцией (модернизацией) арендуемого имущества.

Реконструкция здания – это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей или его назначения, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.

ГК РФ разделяет улучшения на отделимые и неотделимые. Отделимые улучшения, произведенные арендатором могут быть демонтированы после окончания срока аренды без ущерба для арендуемого имущества. Они признаются объектами основных средств. Отделимые улучшения арендуемого имущества, если иное не предусмотрено договором аренды, принадлежат арендатору, а следовательно амортизируются последним. В случае, если договором предусмотрено условие о переходе права собственности на отделимые улучшения к арендодателю возможны два варианта:

Переход отделимых улучшений имущества от арендатора арендодателю за плату.

В этом случае объекты основных средств принимаются к учету арендодателем, который погашает их стоимость через амортизационные отчисления. У арендатора же возникают обязанности по уплате налога на прибыль и НДС с реализации имущества.

Переход отделимых улучшений имущества от арендатора арендодателю безвозмездно.

В данной ситуации первоначальная стоимость основных средств- отделимых улучшений, будет определяться как сумма, в которую оно оценено соответствующими сторонами. Арендатор уплачивает НДС с безвозмездной реализации имущества, а арендодатель включает стоимость отделимых улучшений в состав внереализационных доходов.

Неотделимыми называются улучшения, демонтировать которые нельзя, не причинив вреда улучшенному имуществу.

Если договор аренды составлен так, что арендодатель должен возместить арендатору стоимость неотделимых улучшений, то и право амортизации этих капитальных вложений возникает именно у арендодателя. На практике широко распространено возмещение арендодателем затрат на улучшение арендованного имущества за счет соответственного уменьшения размера арендной платы.

Арендодатель может учитывать неотделимые улучшения как отдельный объект основных средств, либо включить их стоимость в балансовую стоимость “улучшенного” объекта основных средств.

1.4.3. Учет эксплуатационных услуг при аренде имущества

Расчеты между сторонами по договору аренды, связанные с оплатой коммунальных услуг, всегда относились к разряду спорных.

Варианты оплаты коммунальных расходов арендатора.

Для учета в целях налогообложения коммунальных услуг сторонами по договору аренды проще всего, чтобы арендатор заключал отдельные договоры с соответствующими организациями энерго-, водо-, газоснабжения, «мусоровозчиками». Однако в этом случае обе стороны могут столкнуться со значительными трудностями, связанными с техническим выполнением такого коммунального обслуживания. Поэтому арендатор помещения или его части не работает с коммунальными службами напрямую. В этом случае существует два варианта возмещения расходов арендодателя по этим договорам в части услуг, потребленных арендатором:

Включить стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг в арендную плату.

Возмещать арендодателю коммунальные расходы отдельно от арендной платы.

О включении коммунальных расходов в состав арендной платы.

Арендная плата, указанная в договоре, может как включать, так и не включать суммы коммунальных платежей. Если непосредственно в договоре указано, что размер арендной платы определен с учетом коммунальных платежей, отдельно сумма последних может не указываться. Эта фиксированная сумма арендной платы пересматривается, как правило ежегодно при перезаключении или пролонгации предыдущего договора.

Однако энергопотребление, как правило, не бывает константой, поэтому зафиксировать арендную плату с учетом стоимости коммунальных услуг в абсолютной сумме довольно проблематично.

Арендная плата может определяться в виде суммы, состоящей из двух слагаемых:

  • Постоянной стоимости арендуемой площади;
  • Переменной стоимости коммунальных услуг.

У арендодателя доходы (расходы) по сданному в аренду имуществу отражаются либо как доходы (расходы) от обычных видов деятельности, либо как операционные доходы (расходы).

Вся сумма арендной платы облагается НДС. Если арендодатель является плательщиком НДС, то он должен выставить арендатору счет-фактуру на всю сумму арендной платы. В данном случае не надо выделять отдельной строкой суммы коммунальных платежей как в счете на оплату, так и в счете-фактуре. НДС выставленный коммунальными службами, принимается к вычету с регистрацией «коммунальных» счетов-фактур в книге покупок на полную сумму.

У арендатора расходы по арендной плате являются прочими расходами по обычным видам деятельности.

Об использовании компенсации при возмещении коммунальных расходов

Широко распространен такой вариант расчетов по договору аренды: арендатор компенсирует арендодателю стоимость потребленных коммунальных услуг отдельно от арендной платы. То есть указанные платежи производятся независимо друг от друга.

Возмещение арендатором стоимости коммунальных услуг на основании выставленного счета нельзя рассматривать как арендную плату, оно же и не может быть квалифицировано и как договор оказания коммунальных услуг. К тому же, компенсация не является доходом.

В соответствии с последними изменениями ни арендодатель, ни арендатор не вправе принять к вычету НДС в части коммунальных услуг, потребленных арендатором. Использовавшийся ранее метод выставления счетов-фактур арендатору на стоимость потребленных услуг является неприменимым, так как арендодатель не является энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам получает электроэнергию в качестве абонента. Арендодатель вправе принять к вычету не весь НДС, выставленный энергетиками, а только ту его часть, которая соответствует энергоресурсам, потребленным самим арендодателем.

Арендодатель выписывает арендатору только счет на сумму доли «энергетических» расходов арендатора, подлежащую возмещению, без выделения в счете суммы НДС. Эта сумма у арендодателя не подлежит отражению ни в налоговом учете, ни в книгах продаж и покупок.

Арендатор, получив счет к оплате, всю сумму по счету учитывает в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Глава 2. Выполнение расчетной части

(14 вариант)

Таблица 2.1.Журнал регистрации хозяйственных операций

п/п

Наименование хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма
1

Получен счет-фактура поставщика по установленной ставке, за основные материалы, принятые на склад, в том числе НДС

Итого

10.1

19

60

60

20000

3600

23600

2 Получен счет транспортной организации за доставку материалов, без НДС 16 76/к 4000
3

На основании требований и лимитных карт отпущено основных материалов на:

-изготовление изделия А

-изготовление изделия Б

-обслуживание оборудования

-прочие нужды основного цеха

-нужды заводоуправления

Итого

20.1

20.2

25.1

25.2

26

10.1

10.1

10.1

10.1

10.1

15100

3100

15600

5200

2000

41000

4

Распределение ТЗР на:

-изготовление изделия А

-изготовление изделия Б

-обслуживание оборудования

-прочие нужды основного цеха

-нужды заводоуправления

Итого

20.1

20.2

25.1

25.2

26

16

16

16

16

16

1510

310

1560

520

200

4100

5

По данным бригадных нарядов и другим документам начислена заработная плата за декабрь:

-рабочим изготавливающим изделие А

-рабочим изготавливающим изделие Б

-рабочим, обслуживающим оборудование

-прочему персоналу цеха

-персоналу заводоуправления

Итого

20.1

20.2

25.1

25.2

26

70

70

70

70

70

12000

8000

8500

3500

10000

42000

6

Сделаны отчисления в установленных процентах от начисленной заработной платы:

-в ФСС (2.9%):

-рабочим изготавливающим изделие А

-рабочим изготавливающим изделие Б

-рабочим, обслуживающим оборудование

-прочему персоналу цеха

-персоналу заводоуправления

Итого

— ФОМС (3,1%):

-рабочим изготавливающим изделие А

-рабочим изготавливающим изделие Б

-рабочим, обслуживающим оборудование

-прочему персоналу цеха

-персоналу заводоуправления

Итого

-в федеральный бюджет (6%):

-рабочим изготавливающим изделие А

-рабочим изготавливающим изделие Б

-рабочим, обслуживающим оборудование

-прочему персоналу цеха

-персоналу заводоуправления

Итого

-на обязательное пенсионное страхование в ПФ (14):

-рабочим изготавливающим изделие А

-рабочим изготавливающим изделие Б

-рабочим, обслуживающим оборудование

-прочему персоналу цеха

-персоналу заводоуправления

Итого

-на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (1%):

-рабочим изготавливающим изделие А

-рабочим изготавливающим изделие Б

-рабочим, обслуживающим оборудование

-прочему персоналу цеха

-персоналу заводоуправления

Итого

20.1

20.2

25.1

25.2

26

20.1

20.2

25.1

25.2

26

20.1

20.2

25.1

25.2

26

20.1

20.2

25.1

25.2

26

20.1

20.2

25.1

25.2

26

69.1

69.1

69.1

69.1

69.1

69.3

69.3

69.3

69.3

69.3

69.4

69.4

69.4

69.4

69.4

69.2

69.2

69.2

69.2

69.2

69.5

69.5

69.5

69.5

69.5

348

232

246,5

101,5

290

1218

372

248

263,5

108,5

310

1302

720

480

510

210

600

2520

1680

1120

1190

490

1400

5880

120

80

85

35

100

420

7 Удержан из заработной платы НДФЛ 70 68 4000
8 Получен аванс от покупателя в счет предстоящей отгрузки продукции 51 62ав 66800
9 Выписка банка. Поступило на расчетный счет по платежному поручению от покупателя, за отгруженную продукцию в ноябре, согласно счету-фактуре №244 51 62рас 25920
10

Перечислена с расчетного счета задолженность:

-по НДФЛ

-по налогу на прибыль

-по НДС

-по ФСС

Итого

68.1

68.2

68.3

69.1

51

51

51

51

3200

1756

800

3900

9656

11 Перечислена с расчетного счета на пластиковые карточки работникам заработная плата за ноябрь согласно задолженности

76/к

70

51

76/к

44000

44000

12 Перечислен аванс авторемонтному предприятию за ремонт автомобиля

60ав

68

51

60ав

3200

576

13 Акт выполненных работ. Авторемонтное предприятие выставило счет-фактуру за ремонт автомобиля, в т.ч. НДС

26

19

60рас

60рас

6800

1224

14 Засчитан аванс в счет уменьшения задолженности авторемонтному предприятию

60рас

68

60ав

60ав

3200

576

15 Перечислено в окончательный расчет авторемонтному предприятию

60рас

68

51

19

3600

1224

16

Принят к оплате счет «Энергосбыта» за потребленную электроэнергию на

-технологические цели по изделию А

-технологические цели по изделию Б

-эксплуатацию машин и оборудования

-освещение здания цеха

-освещение здания заводоуправления

Итого

20.1

20.2

25.1

25.2

26

60

60

60

60

60

16800

18950

6200

60450

13200

115600

17

Отпущено топливо:

-на производство изделия А

-на производство изделия Б

-заводоуправлению

Итого

20.1

20.2

26

10.3

10.3

10.3

5000

1300

4700

11000

18

Начислена амортизация основных средств за декабрь:

-оборудования основного цеха

-зданий и инвентаря основного цеха

-зданий и инвентаря заводоуправления

Итого

25.1

25.2

26

02

02

02

420

680

500

1600

19

Расчет бухгалтерии. Списываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и машин на:

-изделие А

-изделие Б

Итого

20.1

20.2

25.1

25.1

20745

13830

34575

20

Расчет бухгалтерии. Списываются цеховые расходы на:

-изделие А

-изделие Б

Итого

20.1

20.2

25.2

25.2

42777

28518

71295

21

Расчет бухгалтерии. Списываются общехозяйственные расходы на:

-изделие А

-изделие Б

Итого

20.1

20.2

26

26

24060

16040

40100

22

Выпущена основным производством готовая продукция и принята на склад по фактической производственной себестоимости:

-изделие А (60)

-изделие Б (240)

43.1

43.2

20.1

20.2

133832

101683

23 Согласно договору на оказание рекламных услуг, получен и оплачен счет, без НДС 44 76/к 1500
24 Начислен процент по полученному долгосрочному кредиту 91.2 67 300
25 Определена курсовая разница по валютному счету 52 91.1 15
26

Отгружена со склада покупателям готовая продукция по рыночным ценам с НДС:

-изделие А (45)

-изделие Б (250)

62рас

62рас

90.1

90.1

80000

230000

27 Засчитан ранее полученный аванс от покупателя 62ав 62рас 66800
28

Начислен НДС на реализованную продукцию по:

-продукции А

-продукции Б

90.3

90.3

68

68

12203

35085

29

Расчет бухгалтерии. Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной покупателям продукции, в т.ч. по:

-изделию А

-изделию Б

Итого

90.2

90.2

43.1

43.2

133832

101683

235515

30 Списываются расходы на продажу 90.2 44 1500
31 Выявляется финансовый результат от продажи продукции за месяц 90.9 99 25697
32 Оплачен счет за приобретенные акции ОАО «Мир» в количестве 10 шт. по цене: 76/к 51 15000
33 Заключен договор на оказание информационных услуг на сумму без НДС 76/к 51 3000
34 Оприходованы акции 58 76/к 15000
35 Прочие расходы организации 99 91.9 285
36 Начислен налог на прибыль в размере 20% от прибыли за текущий месяц 99 68.2 5139,4
37

Перечислено с расчетного счета:

-поставщикам

-транспортной организации за доставку материалов

60

76/к

51

51

23600

4000

38 Списывается чистая прибыль (непокрытый убыток) текущего года 99 84 20272,6
39

Закрывается субсчета счета 90

-субсчет «Выручка»

-субсчет «НДС»

-субсчет «Себестоимость»

90.1

90.9

90.9

90.9

90.3

90.2

658000

100373

523015

40

Закрываем субсчета счета 91

-Прочие доходы

-Прочие расходы

91.1

91.9

91.9

91.2

8930

10815

Таблица 2.2.Сводная оборотно-сальдовая ведомость

№ сч. Наименование счета Сальдо на нач Обороты за Сальдо на кон
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7 8
01 Основные средства 68000 68000
02 Амортизация основных средств 19100 1600 20700
10.1 Основные материалы 50000 20000 41000 29000
10.3 Топливо 15000 11000 4000
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей (ТЗР) 3200 4000 4100 3100
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 4834 1224 3600
20 Основное производство 38600 38600
20.1 Основное производство 141232 133832 7400
20.2 Основное производство 92208 101683 (9475)
25.1 Общепроизводственные расходы 34575 34575 0
25.2 Общепроизводственные расходы 71295 71295 0
26 Общехозяйственные расходы 40100 40100 0
43 Готовая продукция 18560 18560
43.1 Готовая продукция 133832 133832 0
43.2 Готовая продукция 101683 101683 0
44 Расходы на продажу 1500 1500 0
50 Касса 2360 2360
51 Расчетные счета 23860 92720 106056 10524
52 Валютный счет 40000 15 40015
58 Финансовые вложения 15000 15000
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 44500 23600 139200 160100
60ав Расчеты с поставщиками и подрядчиками 3200 4352 1152
60рас Расчеты с поставщиками и подрядчиками 6800 8024 1224
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 25920 25920
62ав Расчеты с покупателями и заказчиками 66800 66800 0
62рас Расчеты с покупателями и заказчиками 310000 92720 217280
67 Долгосрочные кредиты 44920 300 45220
68 Расчеты по налогам и сборам 2376 51288 48912
68.1 Расчеты с бюджетом по НДФЛ 3200 3200 0
68.2 Расчеты по налогу на прибыль текущего года 1756 1756 5139,4 5139,4
68.3 Расчеты с бюджетом по НДС 800 800 0
69.1 Расчеты по социальному страхованию (ФСС) 3900 3900 1218 1218
69.3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию 1302 1302
69.4 Расчеты с федеральным бюджетом 2520 2520
69.2 Расчеты по обязательному пенсионному страхованию в ПФ 5880 5880
69.5 Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 420 420
70 Расчеты по заработной плате 44000 48000 42000 38000
76/д Расчеты с дебиторами 24115 24115
76/к Расчеты с кредиторами 9595 66000 64500 8095
80 Уставной капитал 140000 140000
84 Непокрытый убыток прошлых лет 7715 20272,6 (12557,6)
99.1 Прибыль текущего года 7315 7315
99.2 Налог на прибыль текущего года 1756 1756
90.1 Выручка 348000 658000 310000 0
90.2 Себестоимость продаж 286000 237015 523015 0
90.3 НДС с продаж 53085 47288 100373 0
90.9 Сальдо продаж 8915 649085 658000 0
91.1 Прочие доходы 8915 8930 15 0
91.2 Прочие расходы 10515 300 10815 0
91.9 Сальдо прочих доходов и расходов 1600 10815 9215 0
99 Прибыли и убытки 25697 25697 0
Итого 677601 677601 2926556 2926546 487197,4 487197,4

Таблица 2.3. Фактическая производственная себестоимость изделия А и изделия Б

Калькуляция производственной себестоимости изделия А

Выпуск продукции 60(шт.).

Производственная себестоимость изделия 2230,5.

Статьи затрат

НЗП на начало месяца

Затраты за месяц

НЗП на конец месяца

Фактическая производствен-ная себестои-мость выпуска
1. Материалы 6575 21610 14157 14028
2. Заработная плата про-изводственных рабочих 5000 12000 4500 12500
3. ЕСН 1825 3240 1643 3422
4. Общепроизводствен-ные расходы 3500 63522 3850 63172
5. Общехозяйственные расходы 2200 24060 2350 23910
6. Прочие расходы 16800 16800
Производственная себестоимость 19100 141232 26500 133832

Калькуляция производственной себестоимости изделия Б.

Выпуск продукции 240 (шт.).

Производственная себестоимость изделия 424.

Статьи затрат

НЗП на начало месяца

Затраты за месяц

НЗП на конец месяца

Фактическая производствен-ная себестои-мость выпуска
1. Материалы 13246 4710 5017 12939
2. Заработная плата про-изводственных рабочих 3400 8000 2200 9200
3. ЕСН 1210 2160 783 2587
4. Общепроизводствен-ные расходы 1244 42348 1525 42067
5. Общехозяйственные расходы 400 16040 500 15940
6. Прочие расходы 18950 18950
Производственная себестоимость 19500 10025 101683

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены круг вопросов, связанных с организацией ведения учета арендованного имущества. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1)Договор аренды – один из самых распространенных договоров, применяемых в хозяйственной деятельности различными предприятиями и индивидуальными предпринимателями. В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. Последствия экономического кризиса, затронувшие практически всех субъектов предпринимательской деятельности, привели к тому, что в настоящее время заключение договоров аренды недвижимого имущества, особенно небольшими предприятиями, не имеющими достаточного количества собственных денежных средств, приобрело еще большее распространение. Аренда имущества для большинства субъектов предпринимательства представляется с экономической точки зрения более выгодной, чем приобретение этого имущества в собственность.

Однако несмотря на достаточно обширную практику применения договоров аренды проблемы, связанные с их заключением, исполнением, а также учетом и налогообложением хозяйственных операций, возникающих в рамках арендных правоотношений, остаются актуальными и сейчас;

2)Лизинг являясь один из видов арендных отношений, обладает рядом отличительных признаков:

  • финансовая аренда (лизинг) предполагает три стороны сделки: лизингодатель, лизингополучатель, поставщик оборудования (продавец);
  • имущество, передаваемое в лизинг, должно использоваться для предпринимательской деятельности, в то время как у аренды такого ограничения нет;
  • предметом лизинга не могут быть природные объекты, а предметом аренды может выступать любое имущество, не теряющее своих натуральных свойств в процессе использования;
  • в лизинг обычно передается новое имущество, специально приобретаемое у определенного продавца, а предметом аренды часто выступает имущество, бывшее ранее в эксплуатации;

3) в зависимости от типа аренды основных средств арендаторы и арендодатели несут различные права и обязанности.

Библиография

[Электронный ресурс]//URL: https://pravsob.ru/referat/uchet-spetsialnogo-imuschestva/

1) Гражданский Кодекс Российской Федерации

2) Макальская М.Л., Фельдман И,А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — М.: Высшее образование, 2005.-443 с. – (Основы наук);

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.

4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по применению, утв. Приказом МФ РФ от 7 мая 2003 г. № 38н

5) Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003. – 799 с.