Судебно-бухгалтерская экспертиза входит в состав судебно-экономической экспертизы. Судебно-экономическая экспертиза — эго самостоятельный класс экспертных исследований, который имеет свой предмет, задачи, структуру, объекты и методы.
В соответствии с видами наук экономического профиля направлениями социальных исследований в рамках судебно-экономической экспертизы являются: бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность, налоговый учет и налоговая отчетность, валютное регулирование и валютный контроль, бюджетно-кредитное регулирование и финансовый контроль.
Экспертизы этой группы взаимосвязаны при исследовании вопросов финансово-экономической деятельности, вместе с тем они имеют определенные отличия в методиках исследования, обобщения результатов и применения их в системе доказательств правоохранительной деятельности. Их выводы используются при расследовании дел о фальсификации результатов финансовой деятельности, приписках и других искажениях отчетности и учета финансово-хозяйственной деятельности, о злоупотреблении служебным положением, халатности, хищениях имущества, денежных средств, причинении ущерба государству экономическими субъектами любой формы собственности и отдельными гражданами.
Судебно-следственная практика разработала классификацию родов судебно-экономической экспертизы, в которую входят: бухгалтерская, налоговая, финансово-аналитическая, финансово-кредитная экспертизы и др.
Классификация судебно-экономических экспертиз может проводиться по различным основаниям: характеру специальных экономических знаний, объему исследования, последовательности проведения, процессуальным (предметным) признакам, численности и составу экспертов.
По характеру специальных учетно-экономических знаний судебно-экономические экспертизы различают в зависимости от того, специальные знания каких прикладных экономических паук используются при их проведении: бухгалтерского и налогового учетов, банковской деятельности, бюджетного учета и бюджетной деятельности, товароведения и др.
Наиболее распространенными судебно-экономическими экспертизами в сфере правоохранительной деятельности являются следующие.
Судебно бухгалтерская экспертиза
... 9) произвести экспертизу имеющихся в задаче бухгалтерских документов и дать законодательное обоснование по поставленным следователем вопросам; 10) составить заключение эксперта-бухгалтера. Хозяйственные операции ... добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций; 8) ответить на вопросы следователя, сформулированные в Постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы: установить, ...
1. Судебная финансово-экономическая экспертиза. Она назначается для решения вопросов, касающихся финансовой деятельности экономического субъекта, соблюдения законодательных актов, регулирующих их финансовые отношения с бюджетом, выполнения договорных обязательств между поставщиками сырья и покупателями продукции, операций с ценными бумагами и инвестициями, распределения и выплаты дивидендов российским и зарубежным партнерам в совместной финансово-хозяйственной деятельности, которые стали объектами расследования правоохранительными органами.
Объектами экспертизы являются документы, регулирующие финансово-экономическую деятельность экономического субъекта. Финансово-экономическая экспертиза решает в основном диагностические вопросы.
Правоохранительные органы на разрешение судебной финансово-экономической экспертизы могут поставить следующие вопросы: какова реальность и экономическая обоснованность финансовых показателей конкретного экономического субъекта в случаях искажения его данных о доходах и расходах; обоснованно ли израсходована в данной организации указываемая сумма кредита; израсходованы ли данные средства по целевому назначению и др.
- 2. Судебная планово-экономическая экспертиза проводится с целью установления правильности планирования и отражения выполнения плана в производственной деятельности экономического субъекта и выявления злоупотреблений. Она исследует обоснованность нормативов материальных и трудовых ресурсов на производство продукции, работ и услуг. Объектами экспертизы являются следующие документы:
- — отражающие плановые показатели (приказы, постановления, распоряжения, финансовые планы и т. д. );
- — содержащие нормы и нормативы материальных и трудовых затрат, плановые показатели, сведения об их корректировке и др.;
- — договоры и приложения к ним;
- — акты ревизий и материалы фактических проверок.
В процессе проведения планово-экономической экспертизы решаются, например, следующие вопросы:
- — является ли обоснованным данный бизнес-план;
- — была ли обоснованной корректировка плана;
- — имелась ли причинно-следственная связь между нарушением методики текущего планирования в организации и причиненным ущербом;
- — обоснованы ли нормы и нормативы материальных и трудовых затрат, установленные в данной организации; соответствуют ли они используемой технологии производства, действующему финансовому положению организации;
- — может ли неправильное планирование производственной деятельности способствовать получению организацией незаработанных доходов?
- 3. Судебная инженерно-экономическая экспертиза
исследует документальные данные (носители экономической информации), которые характеризуют производственно-хозяйственную деятельность экономического субъекта, экономическую эффективность новаций в сфере производства и др. Задачи, стоящие перед этим видом экспертиз, являются диагностическими.
На исследование судебной инженерно-экономической экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:
- — не допущены ли предприятием (организацией) отступления от правил расчета экономического эффекта от внедрения новой техники; если да, то какие и как они повлияли на себестоимость продукции и прибыль организации;
- — имеются ли факты искажения производственных результатов;
- — каков способ искажения производственных результатов и др.
- 4. Судебная товароведческая экспертиза назначается в случаях, когда требуется исследовать готовые промышленные и продовольственные товары. В процессе экспертизы этих объектов определяют правильное наименование товара, назначение и соответствие маркировке и сопроводительным товарно-транспортным документам, соответствие товарных качеств действующим прейскурантам или договорной цене, договорным условиям между поставщиком и покупателем, степень снижения сортности товаров в процессе производства и транспортировки, обоснованность списания испорченных товаров на издержки и т. п. Товароведческая экспертиза исследует две группы объектов:
- 1) продовольственные и непродовольственные товары, сырье, полуфабрикаты;
- 2) документы — источники информации, необходимой для исследования:
- — первичные документы по движению товара (накладные, приемо-сдаточные акты, акты на списание и др.);
- — договоры поставки, купли-продажи, лизинга, мены, проката и т. д. и приложения к ним;
- — журналы учета поступления и отпуска товара, товарные отчеты, материалы инвентаризации и др.
На разрешение судебной товароведческой экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:
Тактика назначения криминалистической экспертизы
... вопросах использования судебных экспертиз в уголовном судопроизводстве приводят не только к нарушениям процессуального срока расследования уголовных дел, но и иногда исключают возможность назначения судебной экспертизы ... тактику назначения криминалистической экспертизы. 2) Обозначить проблемы назначения криминалистических экспертиз. Обобщить некоторые назначаемые экспертизы. ... таких преступлений как ...
- — отвечают ли фактическое наименование товара, его сорт указанным на этикетке и в прейскуранте;
- — насколько обоснованы мотивы для списания товаров, их уничтожения, переработки;
- — правильно ли проводилась транспортировка товара, и если пет, то кто должен отвечать за причиненный ущерб;
- — если товар не соответствует прейскуранту и договорным условиям, то в чем выражается несоответствие;
- — нанесены ли на упаковку все необходимые обозначения.
Судебная товароведческая экспертиза часто проводится в комплексе с бухгалтерскими, материаловедческими и другими исследованиями [«https:// «, 21].
5. Судебно-бухгалтерская экспертиза наиболее востребована правоохранительными органами.
Классификация судебно-бухгалтерской экспертизы определяется объективной стороной преступления и методикой экспертного исследования.
Объективная сторона преступления характеризуется составом преступления, который определяется статьями УК РФ: ст. 145.1 «Невыплата заработной платы, пенсии, стипендий, пособий и иных выплат»; ст. 159 «Мошенничество»; ст. 160 «Присвоение или растрата»; ст. 174.1 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом, в результате совершения им преступления»; ст. 176 «Незаконное получение кредита» и др. Объективная сторона преступления позволяет не только классифицировать, но и использовать виды судебно-бухгалтерской экспертизы в зависимости от состава преступления.
Методики экспертного исследования разработаны применительно к бухгалтерским операциям:
- — с денежными средствами в кассе и на счетах в банке;
- — с материально производственными запасами;
- — по труду и заработной плате;
- — по формированию финансовых результатов и использованию прибыли и др.
Методики экспертных исследований позволяют классифицировать судебно-бухгалтерскую экспертизу через виды хозяйственных операций, сгруппированных по объектам бухгалтерского учета: судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ) денежных средств; СБЭ по труду и заработной плате; СБЭ производственных запасов, СБЭ финансовых результатов и использования прибыли, СБЭ по операциям с ценными бумагами, СБЭ состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, СБЭ по определению материального ущерба (убытка), СБЭ основных средств и др.
Понятие и классификация судебных экспертиз. Органы судебной экспертизы ...
... экспертиза. Бухгалтерская экспертиза. Прочие судебные экспертизы 2 2 Всего 16 4 Лекция № 1. Тема: Понятие и классификация судебных экспертиз. Органы судебной экспертизы и их функции. 1.1.Предмет и объекты судебных экспертиз. Предмета экспертизы ... свидетеля; производство несудебных экспертиз; производство ревизий; справочную деятельность сведущих лиц. Ревизия проводится для проверки финансово- ...
По объему исследования судебно-бухгалтерские экспертизы делятся на основные и дополнительные (ст. 207 УПК РФ, ст. 87 ГПК РФ, ст. 87 АПК РФ).
Основные экспертизы охватывают все поставленные вопросы по расследуемому делу или делу, рассматриваемому в суде.
Дополнительные экспертизы назначаются в зависимости от ситуации, возникшей в ходе расследования или рассмотрения дела в суде, и вызваны необходимостью решения дополнительных вопросов, неполнотой исследования основной экспертизой поставленных вопросов, неверными или неясными ответами на отдельные из них, т. е. вопросами, которые нельзя устранить путем допроса эксперта, проводившего экспертизу. Дополнительная экспертиза проводится экспертом, который проводил первичную экспертизу, так как она назначается для разъяснения, уточнения, конкретизации.
По последовательности проведения судебно-бухгалтерские экспертизы бывают первичные и повторные. Первичная экспертиза назначается по конкретному делу впервые. Повторная экспертиза проводится по тем же объектам и решает те же вопросы, что и первичная. Она проводится в случаях, если заключение первичной экспертизы вызывает сомнения или признано необоснованным либо если при производстве первичной экспертизы были допущены нарушения процессуальных норм. Для проведения повторной экспертизы назначается новый эксперт.
По процессуальным (предметным) признакам экспертизы делятся на однопредметные и многопредметные. Однопредметная экспертиза исследует вопросы одного вида (предмета) экспертизы. Она проводится экспертами одной специальности (бухгалтеры, экономисты, товароведы, финансисты и др.).
Многопредметная экспертиза исследует вопросы, которые содержатся в одном расследуемом деле, но являются предметом разных экспертиз (например, бухгалтерской, товароведческой, налоговой и криминалистической).
В этих экспертизах принимают участие специалисты различных отраслей знаний или узких специализаций.
По численности и составу судебно-бухгалтерские экспертизы подразделяются на единоличные, комиссионные и комплексные. Единоличную экспертизу проводит один эксперт, комиссионную — комиссия, состоящая из двух и более экспертов одной специализации. Комплексная экспертиза проводится экспертами разных специализаций из разных областей знаний.
- 1. Что такое судебно-бухгалтерская экспертиза?
- 2. Что означает системно-структурная характеристика судебнобухгалтерской экспертизы?
- 3. В чем отличие основной задачи судебно-бухгалтерской экспертизы от ее частных задач?
- 4. Что является предметом судебно-бухгалтерской экспертизы?
- 5. По каким признакам классифицируются объекты судебнобухгалтерской экспертизы?
- 6. Что понимается под методом судебно-бухгалтерской экспертизы?
- 7. В чем отличие общих методов от специальных методов судебно-бухгалтерской экспертизы?
- 8. Что представляет собой судебно-экономическая экспертиза?
- 9. Какие судебно-экономические экспертизы используются в сфере правоохранительной деятельности?
- 10. По каким основаниям классифицируются судебно-бухгалтерские экспертизы?
- См.: Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб, пособие / под ред.Е. Р. Россинской , Н. Д. Эриашвили . М., 2009. С. 224—305.
- См.: Там же. С. 19.
