Исходя из прямого толкования данной нормы, субъектом налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена пунктом 2 статьи 126 НК РФ, может быть только организация.
Президиум ВАС РФ в пункте 16 информационного письма от 17.
03.2003 № 71 при рассмотрении случая о порядке применения статьи 122 НК РФ, указывающей на наступление ответственности в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога, указал, что в ситуации, когда речь идет об авансовом платеже по налогу, данная ответственность не может быть применена. Таким образом, в процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности.
Данные выводы Президиума ВАС могут быть учтены при аргументации позиции налогоплательщика — индивидуального предпринимателя в данном случае.
Учитывая данную позицию, распространить действие пункта 2 статьи 126 НК РФ в отсутствие закрепленной в данной норме возможности неправомерно.
В то же время в судебной практике по данному вопросу единая позиция отсутствует.
Так, ФАС Центрального округа в Постановлении от 19.
10.2006 № А35−1328/06-С11 рассмотрел ситуацию, в которой налоговый орган в рамках встречной налоговой проверки истребовал у индивидуального предпринимателя документы, касающиеся его финансово-хозяйственных взаимоотношений с иным индивидуальным предпринимателем, в отношении которого проводятся основные мероприятия налогового контроля. Как указал суд, отказ в представлении или иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет ответственность, предусмотренную пунктом 2 статьи 126 НК РФ.
В то же время другие суды придерживаются позиции, согласно которой индивидуальный предприниматель не может являться субъектом налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 126 НК РФ.
Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25.
09.2008 № А13−3145/2007 пришел к выводу, что, исходя из системного толкования диспозиции пункта 2 статьи 126 НК РФ, субъектами данного правонарушения являются только организации, то есть юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Предприниматель не может быть привлечен к ответственности на основании пункта 2 статьи 126 НК РФ.
ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 16.
03.2006 № А82−4818/2005;28 также поддержал позицию, в соответствии с которой индивидуальный предприниматель не может быть привлечен к ответственности по пункту 2 статьи 126 НК РФ, так как не является субъектом данного налогового правонарушения. Как указал суд, налоговый орган привлек индивидуального предпринимателя к ответственности по пункту 2 статьи 126 НК РФ при отсутствии соответствующего состава правонарушения.
Ответственность главного бухгалтера
... отчетность (пункт 5 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете, пункт 38 Положения по ведению бухгалтерского учета, пункт 17 ПБУ 4/99, подпункт «з» пункта 10 Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением Совмина ...
Управление ФНС России по г. Москве в письме от 09.
08.2007 № 28−10/76 242@ указало, что ответственность за неуплату налога, в том случае если налогоплательщиком является несовершеннолетний ребенок, возлагается на его законного представителя.
Однако представляется, что данная позиция НК РФ не соответствует, поскольку ответственность законных представителей налогоплательщиков главой 16 НК РФ (а также 18 НК РФ) не установлена. Соответственно, основания для привлечения к налоговой ответственности законного представителя налогоплательщика отсутствуют.
В соответствии с пунктом 2 статьи 107 НК РФ физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения с шестнадцатилетнего возраста.
Данное положение не предусматривает исключений для каких-либо случаев.
Согласно пункту 1 статьи 26 ГК РФ несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет совершают сделки, за исключением названных в пункте 2 данной статьи, с письменного согласия своих законных представителей — родителей, усыновителей или попечителя.
Пунктом 3 статьи 26 ГК РФ установлено, что несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет самостоятельно несут имущественную ответственность по сделкам, совершенным ими в соответствии с пунктами 1 и 2 данной статьи. За причиненный ими вред такие несовершеннолетние несут ответственность в соответствии с ГК РФ.
Следовательно, на основании письменного согласия родителей несовершеннолетний может заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью с 14 лет.
В связи с этим может возникнуть вопрос, подлежит ли привлечению к налоговой ответственности индивидуальный предприниматель, которому 14 или 15 лет.
Судебная практика свидетельствует о том, что положения пункта 2 статьи 107 НК РФ применяются вне зависимости от того, является физическое лицо индивидуальным предпринимателем или нет.
Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 19.
03.2007 № Ф09−1228/07-С1 признал незаконным и отменил решение отдела ПФР о взыскании с индивидуального предпринимателя штрафа на основании статьи 27 Федерального закона от 15.
12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», поскольку на дату совершения деяния и вынесения спорного решения предприниматель не достиг шестнадцатилетнего возраста. Суд руководствовался пунктом 2 статьи 107, пунктом 3 статьи 109 НК РФ.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, которому 14 или 15 лет, не подлежит привлечению к налоговой ответственности.
Заключение
В соответствии с поставленными целями и задачами мы пришли к следующим выводам:
1. Система органов, осуществляющих регулирование налоговых отношений в Российской Федерации, может быть охарактеризована и как совокупность взаимодействующих на основании специальных нормативных правовых актов и межведомственных соглашений элементов; совершенствование правового регулирования такого взаимодействия может соответственно обеспечить повышение эффективности и качества процесса регулирования налоговых отношений.
Имущественная ответственность физических лиц по российскому законодательству
... Ответственность за непредотвращение ущерба? // Российская юстиция / С. И. Костиков. – М. : Юрист, 2012. – № 5. – С. 51-54. 42. Лескова Ю. Г. Законодательные модели имущественной ответственности перед третьими лицами ... ст. 5496. 6. Семейный кодекс Российской Федерации ... граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" // Ведомости СНД и ВС РСФСР, 1991, N 21, ст. ...
2. Основными направлениями взаимодействия и координации деятельности налоговых и таможенных органов являются:
- обмен информацией для целей контроля за соблюдением налогового, таможенного, валютного законодательства;
- разработка и реализация предложений по совершенствованию системы мер, обеспечивающих соблюдение таможенного, налогового и валютного законодательства, а также направленных на предупреждение, выявление и пресечение преступлений и правонарушений в таможенной, налоговой и иных сферах;
- обеспечение контроля за деятельностью участников внешнеэкономической деятельности путем оперативного информационного обмена и проведения скоординированных проверок участников внешнеэкономической деятельности, лиц, выполняющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами;
- разработка совместных инструктивных и методологических документов по проведению проверок организаций — участников внешнеэкономической деятельности, лиц, выполняющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами;
- унификация информации, используемой при проведении мероприятий налогового и таможенного контроля, выработка и реализация совместных технологических решений по обмену информацией и ее защите;
- разработка новых информационных технологий, направленных на интеграцию информационных ресурсов налоговых и таможенных органов.
3. В соответствии с пунктом 1 статьи 107 НК РФ определено, что ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.
В пункте 2 статьи 11 НК РФ дано определение понятиям «организации» и «физические лица»:
- организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации);
- физические лица — граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, к физическим лицам при этом также следует относить и индивидуальных предпринимателей.
Список литературы
[Электронный ресурс]//URL: https://pravsob.ru/referat/pravovoy-status-nalogovyih-organov/
Нормативно-правовые акты:
Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. № 293-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части исключения внепроцессуальных прав органов внутренних дел Российской Федерации, касающихся проверок субъектов предпринимательской деятельности» // Парламентская газета. 2008. № 90. 31 дек.
Федеральный закон от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ «Таможенный кодекс Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. № 22. Ст. 2066.
Правовой статус органов налогового контроля
... компонентов: с одной стороны, повышение налоговой культуры населения и правовой регламентации взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками, а с другой - совершенствование работы по контролю за соблюдением налогового законодательства. Нормативное закрепление данный ...
Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ (в ред. от
2 марта 2007 г.) «О Правительстве Российской Федерации» // Российская газета. 1997. № 245.
23 дек.; Постановление Правительства Российской Федерации от 19 января 2005 г. № 30 (в ред. от 21 февраля 2008 г.) «О Типовом регламенте взаимодействия федеральных органов исполнительной власти» // Российская газета.
2005. 25 янв.
Закон Российской Федерации от 18 апреля 1991 г. № 1026−1 «О милиции» // СПС «Консультант
Плюс».
Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943−1 «О налоговых органах Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов. 1992. № 1.
Определение ВАС РФ от 09.
10.2008 № 11 498/08.
Определение ВАС РФ от 18.
09.2008 № 11 090/08.
Пепеляев С.Г. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекций // Налоговый вестник. 2004. № 6.
Письмо Минфина России от 03.
08.2006 № 07−05−06/204.
Письмо Минфина России от 07.
08.2007 № 03−02−07/2−138.
Письмо Минфина России от 07.
08.2007 № 03−02−07/2−138.
Письмо Минфина России от 07.
08.2007 № 03−02−07/2−138; письмо Минфина России от 16.
11.2006 № 03−02−07/1−325.
Письмо Минфина России от 07.
08.2007 № 03−02−07/2−138.
Письмо ФНС России от 14.
09.2007 № ШС-6−18/716@.
Письмо Минфина России от 07.
08.2007 № 03−02−07/2−138.
Письмо ФНС России от 14.
09.2007 № ШС-6−18/716@.
Письмо Минфина России от 16.
11.2006 № 03−02−07/1−325.
Письмо Минфина России от 07.
08.2007 № 03−02−07/2−138.
Письмо Минфина России от 29.
03.2007 № 03−02−07/1−144.
Письмо УФНС России по г. Москве от 25.
05.2007 № 20−12/49 059.
Письмо ФНС России от 14.
09.2007 № ШС-6−18/716@.
Письмо ФНС России от 22.
12.2006 № САЭ-6−18/1246@.
Полякова О.Н. «Адрес юридического лица и индивидуального предпринимателя» (№ 4, 2010).
Приказ ФНС России от 09.
09.2005 № САЭ-3−01/444@.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 41 и Пленума ВАС РФ № 9 от 11.
06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
Постановление ФАС Уральского округа от 03.
09.2008 № Ф09−6310/08-С4.
Приказ Госкомстата России, Госналогслужбы России от 22 августа 1996 г. № ВА-3−09/71 «Об информационном взаимодействии органов государственной статистики и налоговых органов» // Экономика и жизнь. 1996. №. 5.
Приказ Госналогслужбы России № ВА-3−04/87, Госгортехнадзора России № 151 от 8 октября 1996 г. «Об усилении взаимодействия налоговых органов и органов государственного горного надзора» // Налоговый вестник. 1996. № 11.
Приказ МВД России № 948, ФНС России № ММ-3−6/561 от 31 октября 2008 г. «Об утверждении Положения о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы» // Российская газета. 2009. № 12. 28 янв.
Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3−06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. № 13. 26 марта.
Конституционное (государственное) право России : Гражданство ...
... законодательные права республик в вопросах гражданства. Последним законом советских времен, регулирующим отношения гражданства, был Закон о гражданстве СССР от 01.01.01 года. В Российской Федерации основополагающие принципы гражданства относятся к числу основ конституционного строя (ст. ...
Распоряжение Пенсионного фонда Российской Федерации и ФНС России от 28 декабря 2006 г. № 282р/231@ «Об утверждении Порядка взаимодействия Пенсионного фонда Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по вопросам реализации отдельных положений Федерального закона от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров» // СПС «Консультант
Плюс» [https:// , 11].
Президента РФ
№ 11. Ст. 945.
Учебники, учебно-методические пособия, монографии:
Д. Н. Административное, М. Е. Основные, Д. В. Субъекты, М. В. Финансовое
Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) // Учеб. пособие для студентов вузов. М.: МЦФЭР, 1999.
Л. Д. Правовые, И. И. Налоговое, С. Г. Пепеляева, А. Ю. Статус
Издания научно-периодической печати:
И. С. Взаимодействие, В. Е. Процессуальные, Е. В. Незаконность
Соглашение от 14 июля 2005 г. «О сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы» // СПС «Консультант
Плюс».
А. В. Сущность, Л. В. Проверки
Плюс». 2008.
Российская газета. 1993. № 237. 25 декабря.
Российская газета. 2004. № 219. 6 октября.
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. № 38.
М. В. Финансовое, Д. В. Субъекты, В. Е. Процессуальные, А. В. Сущность, С. Г. Пепеляева
См.: Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. № 293-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части исключения внепроцессуальных прав органов внутренних дел Российской Федерации, касающихся проверок субъектов предпринимательской деятельности» // Парламентская газета. 2008. № 90. 31 дек.
См.: Закон Российской Федерации от 18 апреля 1991 г. № 1026−1 «О милиции» // СПС «Консультант
Плюс».
См.: Распоряжение Пенсионного фонда Российской Федерации и ФНС России от 28 декабря 2006 г. № 282р/231@ «Об утверждении Порядка взаимодействия Пенсионного фонда Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по вопросам реализации отдельных положений Федерального закона от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров» // СПС «Консультант
Плюс».
См.: Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3−06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. № 13. 26 марта.
Государственная регистрация нормативных правовых актов в Российской Федерации
... Минюста России и других федеральных органов исполнительной власти, касающиеся проведения процедуры государственной регистрации нормативных правовых актов; судебную практику по делам об оспаривании нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Кроме ...
См.: Приказ МВД России № 948, ФНС России № ММ-3−6/561 от 31 октября 2008 г. «Об утверждении Положения о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы» // Российская газета. 2009. № 12. 28 янв.
См.: Приказ Госналогслужбы России № ВА-3−04/87, Госгортехнадзора России № 151 от 8 октября 1996 г. «Об усилении взаимодействия налоговых органов и органов государственного горного надзора» // Налоговый вестник. 1996. № 11.
См.: Приказ Госкомстата России, Госналогслужбы России от 22 августа 1996 г. № ВА-3−09/71 «Об информационном взаимодействии органов государственной статистики и налоговых органов» // Экономика и жизнь. 1996. №.
М. Е. Основные, Л. Д. Правовые
Письмо УФНС России по г. Москве от 25.
05.2007 № 20−12/49 059.
Письмо Минфина России от 16.
11.2006 № 03−02−07/1−325; письмо Минфина России от 07.
08.2007 № 03−02−07/2−138.
Письмо Минфина России от 07.
08.2007 № 03−02−07/2−138; письмо ФНС России от 14.
09.2007 № ШС-6−18/716@.
Письмо Минфина России от 07.
08.2007 № 03−02−07/2−138.
Письмо Минфина России от 07.
08.2007 № 03−02−07/2−138; письмо Минфина России от 16.
11.2006 № 03−02−07/1−325.
Письмо Минфина России от 07.
08.2007 № 03−02−07/2−138; письмо ФНС России от 14.
09.2007 № ШС-6−18/716@.
Письмо Минфина России от 07.
08.2007 № 03−02−07/2−138.
Письмо ФНС России от 14.
09.2007 № ШС-6−18/716@.
Письмо Минфина России от 03.
08.2006 № 07−05−06/204.
Письмо ФНС России от 22.
12.2006 № САЭ-6−18/1246@.
Письмо Минфина России от 29.
03.2007 № 03−02−07/1−144.
Тимошенко В. А.
Плюс». 2008.
Президента РФ
№ 11. Ст. 945.
См.: Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943−1 «О налоговых органах Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов. 1992. № 1.
См.: Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ (в ред. от 2 марта 2007 г.) «О Правительстве Российской Федерации» // Российская газета. 1997.
№ 245. 23 дек.; Постановление Правительства Российской Федерации от 19 января 2005 г. № 30 (в ред. от 21 февраля 2008 г.) «О Типовом регламенте взаимодействия федеральных органов исполнительной власти» // Российская газета.
2005. 25 янв.
См.: Соглашение от 14 июля 2005 г. «О сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы» // СПС «Консультант
Плюс».
См.: Федеральный закон от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ «Таможенный кодекс Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. № 22. Ст. 2066.
О предстоящем исключении компании из ЕГРЮЛ кредиторы могут узнать из публикаций на сайте ФНС России и журнала «Вестник государственной регистрации» (п. 3 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ, Письмо ФНС России от 06.
Государственный внутренний долг Российской Федерации
... работы является государственный внутренний долг. Предмет работы — особенности управления государственным внутренним долгом в Российской Федерации. Цель данной работы — рассмотреть теоретические аспекты формирования государственного внутреннего долга, также провести анализ управления государственным внутренним долгом в Российской Федерации ... устанавливаемых Минфином России, могут относиться: ...
02.2007 № ЧД-6−09/80@).
Порядок проведения сверки расчетов указан в п. 3.3 Приказа ФНС России от 09.
09.2005 № САЭ-3−01/444@.
Пункт 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41 и Пленума ВАС РФ № 9 от 11.
06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
Определение ВАС РФ от 09.
10.2008 № 11 498/08, Определение ВАС РФ от 18.
09.2008 № 11 090/08.
Постановление ФАС Уральского округа от 03.
09.2008 № Ф09−6310/08-С4.
