Сущность и учет постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств

Реферат

С введением налогового учета по налогу на прибыль стали возникать раз-личия в признании отдельных видов расходов и доходов организации в бухгал-терском и налоговом учете.

Возникновение расхождений между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) происходит в результате того, что правила учета доходов и расходов в налоговом учете и в бухгалтерском учете устанавливаются разными нормативами. Для налогового учета нормативом яв-ляется Налоговый Кодекс Российской Федерации . Порядок исчисления нало-говой базы по налогу на прибыль организаций установлен главой 25 Налогово-го кодекса РФ. А для бухгалтерского учета — Федеральный закон «О бухгалтер-ском учете» и различные положения по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы о ргани-зации»).

Из-за этого налоговый учет далеко не всегда совпадает с бухгалтерским.

Следует отметить, что после введения в действие главы 25 НК РФ изме-нились квалификация и систематизация объектов учета и операций организа-ции, подходы к определению момента признания доходов и расходов, принима-емых для целей налогообложения.

Кроме того, НК РФ предусмотрен особый порядок группировки расходов в целях расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, а также раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым устанав-ливается порядок учета прибылей и убытков, отличный от порядка, применяе-мого в бухгалтерском учете, и т.д.

Таким образом, НК РФ введены правила отражения хозяйственных опе-раций в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Фрагмент работы для ознакомления

Каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному, возникает так называемая разница. Существует два вида разниц:

  • временные;

— постоянные. Для бухгалтера крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма.Временные разницы — это доходы и расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются в одном отчетном периоде, а в налоговом — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.Пример:Компания ввела в эксплуатацию объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 100 000 руб., срок полезного использования пять лет.В учетной политике закреплено, что для целей налогового учета используется линейный метод амортизации, а для целей бухгалтерского учета — метод уменьшаемого остатка. Из-за этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным налогового учета отличатся от суммы отчислений по данным бухучета. Как следствие, каждый месяц возникает разница.По окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в налоговом и в бухгалтерском учетах составит 100 000 руб. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница, возникающая из-за несовпадения ежемесячной суммы амортизации, является временной.Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между налоговым и бухгалтерским учетами никогда не будет аннулировано.Пример:Компания потратила на рекламу 200 000 руб. В бухгалтерском учете данные затраты списаны в полном объеме (в соответствии с ПБУ 10/99).

9 стр., 4008 слов

Регистрация и учёт налогоплательщика. Налоговые агенты

... на учет иностранных организаций и иностранных граждан; при выполнении соглашений о разделе продукции; при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.2 2.Налоговые агенты Налоговое законодательство по отдельным видам налогов предусматривает обязанность налогоплательщиков ...

Для целей налогообложения (в соответствии с НК РФ) расходы списаны в пределах 1 % выручки от реализации, что составило 50 000 руб. В итоге образовалась разница, равная 150 000 руб.(200 00 руб. – 50 000 руб.).Ни в текущем, ни в последующих периодах часть рекламных затрат в размере 150 000 руб. не будет признана в налоговом учете.На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница является постоянной.Согласно п. 3 ПБУ 18/02, информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.3. Постоянные разницы. Сущность и учет постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательствВ соответствии с п. 4 ПБУ 18/02, под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

  • формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

— учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.Постоянные разницы возникают в результате:

  • превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;(например: проценты по кредиту, расходы на рекламу и др.)- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
  • образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно Налоговому Кодексу РФ, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

— прочих аналогичных различий.При возникновении постоянной разницы, прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной. Для этого нужно понять, какая прибыль – налоговая или бухгалтерская — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы. Если налоговая прибыль больше, чем бухгалтерская (расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом), то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО).

13 стр., 6205 слов

Учет административных расходов предприятия на материалах ЗАО ...

... учета административных расходов на исследуемом предприятии; изучить учет операций по возникновению расходов; Осветить вопросы внутрихозяйственного контроля административных расходов; Выполнить работу с применением автоматизации учета и контроля административных расходов ... должны составляться в соответствии с принятыми стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также налогового ...

ПНО = Постоянная (положительная) разница * Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату.При этом бухгалтер должен сделать проводку:ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).Иначе говоря, ПНО – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.Пример:Организация подарила работникам подарки к Новому году на сумму 10 000 руб.В соответствии с ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете данные расходы относятся к внереализационным расходам:Дт 91 Кт 41 10 000 руб. — стоимость переданных подарков списана на внереализационные расходы.В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, в учете образуется постоянная (положительная) разница. Величина соответствующего ей постоянного налогового обязательства равна:10 000 руб. х 20% = 2000 руб. Дт 99 Кт 68 2000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.Если налоговая прибыль меньше, чем бухгалтерская (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом), то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА).

ПНА = Постоянная (отрицательная) разница * Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату.При этом бухгалтер должен сделать проводку:ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 — отражен постоянный налоговый актив (ПНА).Иначе говоря, ПНА – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Список литературы

[Электронный ресурс]//URL: https://pravsob.ru/referat/uchet-postoyannyih-nalogovyih-obyazatelstv/