Методика расчета налоговых обязательств

метки: Расчет, Определение, Налоговый, Обязательство, Сумма, Налог, Помощь, Материальный

Характеристика предприятия: ООО «Х», 100% частной собственности производство мебели, объем реализации 18000 тыс. руб. в год, материальные и прочие затраты 6000 тыс. руб., средняя заработная плата 10000 руб. в месяц, среднесписочная численность 25 человек. Среднегодовая стоимость имущества 10000 тыс. руб., амортизация 8 %.

Определить налоговое поле предприятия. Рассчитать налоговые обязательства. Выбрать вид предпринимательства: одно предприятие с типовой системой налогообложения или два малых предприятия с УСНО с объектами налогообложения 1-е «Доходы минус расходы», 2-е «Доходы».

Решение

Вначале определим налоговое поле и рассчитаем налоговые обязательства. При обычной системе налогообложения предприятие должно уплатить НДС, налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог.

Исходя из заработной платы 10000 руб., среднесписочной численности 25 человек, затраты на оплату труда в среднем составляют 10000*25 = 250000 руб.- в месяц, 3000 тыс. руб. — в год (250000*12).

Тогда сумма единого социального налога, исходя из ставки налога 26%, составит 250000*26% / 100% = 65000 руб. — в месяц, 780 тыс.руб. в год.

При объеме реализации 18000 тыс.руб. в год (условно примем, что этот объем указан без НДС), сумма налога на добавленную стоимость составит 18000 тыс. руб. * 18% / 100% = 3240 тыс.руб., где 18% — ставка налога на добавленную стоимость. Следует учесть, что при расчете налога на добавленную стоимость не вычтены суммы НДС по приобретенным материальным ценностям и услугам. Реально сумма НДС будет меньше именно на эти вычеты.

Сумма налога на имущество рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества на ставку 2,2%. Если среднегодовая стоимость имущества составляет 10000 тыс.руб., то сумма налога на имущество составит 10000 тыс.руб. * 2,2% / 100% = 220 тыс.руб.

При амортизации 8% и стоимости имущества 10000 тыс.руб. сумма амортизационных отчислений составит за год 800 тыс.руб. — 10000 тыс.руб.*8% / 100%.

Налог на прибыль рассчитывается путем умножения суммы прибыли на ставку налога 24%.

Прибыль определим как разницу объема реализации и производимых расходов.

То есть 18000 тыс.руб. — 3000 тыс.руб. (оплата труда) — 6000 тыс.руб. (материальные и прочие затраты) — 800 тыс.руб. (амортизация) — 780 тыс.руб. (единый социальный налог) — 220 тыс.руб. (налог на имущество) = 7200 тыс.руб.

Налог на прибыль составит 7200 тыс.руб. *24% / 100% = 1728 тыс.руб.

Итого общая сумма налоговых обязательств при общей системе налогообложения составит 780 тыс.руб. + 220 тыс. руб. + 3240 тыс.руб. + 1728 тыс.руб. = 5968 тыс.руб.

При условии, что будут организованы 2 предприятия с упрощенной системой налогообложения, рассчитаем сумму налогов. Если первое предприятие объектом налогообложения выбирает «Доходы-расходы», то сумма его расходов составит 3000 тыс. руб. (оплата труда) + 6000 тыс.руб. (материальные и прочие затраты) + 800 тыс.руб. (амортизация) + 420 тыс.руб. (взносы на пенсионное обеспечение) = 10220 тыс. руб., где взносы на пенсионное обеспечение рассчитаны как 3000 тыс. руб. (оплата труда) * 14% (ставка взносов) = 420 тыс. руб.

При расходах 10220 тыс. руб. целесообразно выделить на первое предприятие доходы в сумме 11000 тыс. руб. Тогда у первого предприятия сумма налога составит (11000 тыс.руб.

3 стр., 1299 слов

Налоги и налогообложение Узбекистана

... перечислению в бюджет в виде налога. Они устанавливаются обычно в процентах к сумме дохода (имущества). В Узбекистане, как и в большинстве ... налог содержит следующие элементы: субъект налогообложения, объект и источник налога, единица налогообложения, налоговая ставка, налоговый оклад, налоговые льготы, порядок исчисления налога, способы взимания налога и сроки уплаты налога. Субъект налогообложения ...

— 10220 тыс. руб.) *15% /100% = 117 тыс. руб., где 15% — ставка единого налога.

На второе предприятие будет выделено 18000 тыс. руб. — 11000 тыс.руб. = 7000 тыс. руб. При объекте налогообложения «Доходы» сумма налога рассчитывается как доходы, умноженные на ставку 6%. То есть сумма налога составит 7000 тыс.руб. * 6%/ 100% = 420 тыс. руб.

Общая сумма налогов по двум предприятиям на УСНО составит 420 тыс. руб. (взносы на пенсионное обеспечение) + 117 тыс. руб. + 420 тыс. руб. = 957 тыс. руб.

Итак, при применении обычного режима налогообложения предприятие понесет налоговую нагрузку 5968 тыс. руб., при применении упрощенной системы налогообложения — 957 тыс. руб. Таким образом, предприятию выгодно организовать 2 малых предприятия на упрощенной системе налогообложения.

Условно разделим трудовые соглашения на трудовые соглашения и договора подряда. Допустим, что половина работников работают по трудовому соглашению (1560 тыс.руб. заработная плата всего за год), а половина — по договорам подряда (1560 тыс. руб. вознаграждение).

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 28.11.2005 N 03-05-02-04/205, расходы на выплату вознаграждения по гражданско-правовым договорам штатным сотрудникам организации не учитываются в целях налогообложения прибыли, соответственно, не являются объектом налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании абз. 2 п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Поэтому сумма единого социального налога составит 1560 тыс. руб. *26%/ 100% = 405,6 тыс. руб.

Прибыль определим как разницу объема реализации и производимых расходов. То есть 20700 тыс.руб. — 1560 тыс.руб. (оплата труда) — 6360 тыс.руб. (материальные и прочие затраты — 6000* 1,06) — 800 тыс.руб. (амортизация) — 405,6 тыс.руб. (единый социальный налог) — 220 тыс.руб. (налог на имущество) = 11354,4 тыс.руб.

Налог на прибыль составит 11354,4 тыс.руб. *24% / 100% = 2725 тыс.руб.

Общая сумма налоговых обязательств составит (без учета НДС) 405,6 тыс.руб. + 220 тыс. руб. + 2725 тыс. руб. = 3350,6 тыс. руб., то есть на 66,4 тыс. больше, чем при первоначальном варианте (3284,2 — 3350, 6).

При разделении, к примеру, на половину договоров подряда на договора подряда и договора купли-продажи (780 тыс. руб. — расходы по тем и другим договорам), мы получим дополнительные расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли в сумме 780 тыс. руб. по договорам купли-продажи, при этом база по единому социальному налогу не изменится (сумма налога рассчитана выше и составляет 405,6 тыс. руб.).

Тогда, прибыль определим как разницу объема реализации и производимых расходов. То есть 20700 тыс.руб. — 1560 тыс.руб. (оплата труда) — 780 тыс. руб. (расходы по договорам купли-продажи) — 6360 тыс.руб. (материальные и прочие затраты — 6000* 1,06) — 800 тыс.руб. (амортизация) — 405,6 тыс.руб. (единый социальный налог) — 220 тыс.руб. (налог на имущество) = 10574,4 тыс.руб.

Налог на прибыль составит 10574,4 тыс.руб. *24% / 100% = 2537 тыс.руб.

Общая сумма налоговых обязательств составит (без учета НДС) 405,6 тыс.руб. + 220 тыс. руб. + 2537 тыс. руб. = 3162,6 тыс. руб., то есть на 121,6 тыс. меньше, чем при первоначальном варианте (3284,2 — 3162,6).

Следовательно, предприятию выгодно разделить трудовые соглашения на трудовые соглашения, договора подряда и договора купли-продажи.

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата работникам	20 «Основное производство» (23,26,44)	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ (2,9%)	20 «Основное производство» (23,26,44)	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (20%)	20 «Основное производство» (23,26,44)	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС (1,1%)	20 «Основное производство» (23,26,44)	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС (2%)	20 «Основное производство» (23,26,44)	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Удержан налог на доходы физических лиц с суммы начисленной заработной платы (13%)	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Выплачена заработная плата из кассы	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»

При начислении и выплаты материальной помощи бухгалтерские проводки будут следующие (таблица 2).

Таблица 2

Бухгалтерские проводки при начислении материальной помощи

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислена материальная помощь работникам	91 «Прочие доходы и расходы»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Удержан НДФЛ с суммы материальной помощи	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Выплачена материальная помощь из кассы	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	50 «Касса»

Налогом на доходы физических лиц не облагаются суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

• работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• (налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации;

• налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

• налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

Поскольку материальная помощь не является выплатой по трудовому договору, указанная выплата не признается объектом налогообложения по ЕСН на основании п.1 ст.236 НК РФ. Единым социальным налогом не облагаются суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Поэтому, если у организации есть возможность каким-либо образом выдать материальную помощь, не облагаемую единым социальным налогом, то оно сэкономит 2500 тыс. руб. * 26% / 100 % = 650 тыс. руб.

Таким образом, предприятию выгоднее выплатить работникам материальную помощь.

При начислении заработной платы микробаланс будет выглядеть следующим образом (таблица 3).

Таблица 3

Микробаланс при 1 варианте

Актив	Пассив
Незавершенное производство 3150 тыс. руб.	Займы и кредиты 4000 тыс. руб.
Денежные средства 1825 тыс. руб.	Расчеты по налогам и сборам 975 тыс. руб.
Баланс 4975 тыс.руб.	Баланс 4975 тыс.руб.

При начислении материальной помощи микробаланс будет выглядеть следующим образом (таблица 4).

Таблица 4. Микробаланс при 2 варианте

Актив	Пассив
Денежные средства 1825 тыс. руб.	Займы и кредиты 4000 тыс. руб.
	Расчеты по налогам и сборам 375 тыс. руб.
	Нераспределенная прибыль (убыток) — 2500 тыс. руб.
Баланс 1825 тыс. руб	Баланс 1825 тыс. руб

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000).

2. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — Бухгалтерский учет. 2002. — 324 с.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. — 266 с.

4. Матвеев С.Ю. Организация и ведение учета. — М.; Налоговый вестник, 2004.

5. Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.; Налоговый вестник, 2002.