Ревизия затрат на производство и себестоимость продукции

метки: Себестоимость, Работа, Контроль, Продукция, Услуга, Ревизия, Курсовой, Операция

В настоящее время учет и контроль затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета и контроля. Недаром в практике работы организаций в странах с развитой рыночной экономикой эти участки выделены в системе бухгалтерского учета в так называемый управленческий учет.

Управленческий учет, или учет для управления, имеет целью обеспечить администрацию организации, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей, информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью организации, и служит для принятия решений по результатам этой деятельности.

К этой информации, в первую очередь, можно отнести данные о затратах на производство, себестоимости товарной продукции и ее отдельных видов, рентабельности продукции (работ, услуг), их выпуске и продаже (реализации), о результатах реализации продукции (работ, услуг).

Аудиторская проверка затрат на производство является одним из трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления производственных затрат в отдельных видах хозяйственной деятельности организации.

Цель данной курсовой работы — раскрыть методологию и теоретические аспекты аудита затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг), провести аудит учета затрат на производство продукции в ОАО «Управление пуско-наладочных работ» (ОАО «УПНР»).

Задачами курсовой работы являются:

• определение экономической сущности затрат на производство и их классификации, значения, задач и направлений аудита затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) в современных условиях;
• изучение источников информации для контроля затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг), методологических приемов контроля;
• проверка правильности и обоснованности включения затрат в состав производственных и организации системы учета для управления и контроля затрат;
• проверка правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);
• проверка состояния учета, оценки и сохранности остатков незавершенного производства;
• проверка правильности составления калькуляций по важнейшим видам продукции;
• обобщение результатов аудита затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг).
  14 стр., 6509 слов

  Затраты на производство и система управления издержками предприятия

  ... Цель курсовой работы - изучение теоретических и практических вопросов, связанных с затратами на производство, исследование сущности издержек производства, себестоимости продукции, их структуры и способов минимизации, проведение анализа состояния и группировки затрат, а также и выявить возможные пути повышения эффективности производства на ...

Объектом исследования является деятельность производственной организации ОАО «УПНР». Предметом исследования — себестоимость продукции (работ, услуг) ОАО «УПНР».

При написании работы была использована различная литература, включая гражданское и налоговое законодательство, а также методические материалы по ревизии и аудиту, бухгалтерскому учету и отчетности.

В соответствии с поставленными задачами при написании курсовой работы использовались теоретико-методологические разработки в области бухгалтерского учета и отчетности, финансово-экономического анализа, ревизии и аудита таких отечественных и зарубежных ученых-экономистов, как Ю. И. Акулич, Р. А. Алборов, Ю. А. Данилевский, Т. А. Гринь, Н. Е. Левданская, В. Н. Лемеш, Г. М. Пупко и др.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные в курсовой работе положения по организации и проведению проверки затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) могут быть использованы при разработке внутрифирменных стандартов организации.

учёт себестоимость калькуляция

В условиях рыночной экономики важное место в управлении отводится внутрихозяйственному контролю, призванному оказать позитивное воздействие на повышение результативности, действенности и эффективности деятельности различных экономических субъектов. При этом эффективность внутрихозяйственного контроля обусловлена как уровнем его организации, так и степенью его методологической разработанности, что особенно характерно для отдельных отраслей экономики в силу их специфических организационно — технологических особенностей.

Основными задачами аудита затрат на производство являются:

• проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов затрат;
• проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости всей продукции и об объеме продукции в отпускных ценах организации;
• оценка выполнения планового задания по производству в натуральном и стоимостном выражении;
• оценка выполнения планового задания по качеству, комплектности и ассортименту выпущенной продукции;
• установление причин отклонения от плана;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по устранению причин, вызвавших удорожание продукции, и мобилизация вскрытых резервов снижения себестоимости продукции [27, с.

312].

Для повышения эффективности производства продукции необходима мобилизация всех внутренних резервов организации, таких как улучшение организации труда, использование материалов лучшего качества и других.

Выявление внутренних резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности возможно посредством осуществления контроля за количеством и качеством производимой продукции, снижением затрат на ее производство.

Поэтому особую актуальность в современных условиях приобретают вопросы теоретического обоснования положений и совершенствования методологии внутрихозяйственного контроля с учетом его отраслевых особенностей.

Организация хранения и контроль запасов и сырья

... Сертификация как процедура подтверждения соответствия направлена на достижение следующих целей: удостоверение соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации ... формах (добровольной сертификации). Обязательная сертификация является формой государственного контроля и может осуществляться лишь в случаях, предусмотренных законодательными актами ...

В ходе аудита себестоимости продукции используются следующие методы контроля:

1. Методы фактического контроля

а) инвентаризация;

• б) контрольный обмер.

2. Методы документального контроля

а) формальная проверка;

• б) арифметическая проверка;
• в) проверка документов по существу.

3. Прочие методы

а) наблюдение;

• б) опрос;
• в) экономический анализ [12, с. 65].

Рассмотрим, насколько эффективен каждый из этих методов при проверке операций учета затрат на производство.

Инвентаризация проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Сразу по прибытии в организацию аудитор должен уточнить дату проведения последней инвентаризации. Если инвентаризация незавершенного производства не проводилась более 2-3 месяцев, то аудитор может потребовать ее проведения. Аудитор может сам участвовать в проведении инвентаризации или ограничиться наблюдением за ее проведением.

Метод контрольного обмера эффективен при проверке затрат на производство. Аудитор может произвести контрольный обмер объемов выполненных работ, что позволит дать объективную оценку фактических работ и установить сумму необоснованно списанных материалов, а также сумму незаконно выплаченной заработной платы, если при попустительстве отдельных работников организации имело место завышение объемов выполненных работ [23, с. 90].

При проведении формальной проверки документов аудитор визуально просматривает первичные документы по затрат на производство, документы по отпуску материалов в производство, журналы-ордера 10, 10/1, расчетные таблицы, главную книгу и др. Необходимо проверить соответствие документов типовым межведомственным формам, правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц.

Метод арифметической проверки предусматривает проверку правильности подсчетов, а также правильности составления алгоритмов расчетов при автоматизации бухгалтерского учета. Также сверяются данные аналитических и синтетических счетов, журналов-ордеров, главной книги, баланса, отчета о прибылях и убытках.

При проверке документов по существу рассматривается законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность отнесения на счета и включения в статьи затрат. Если при проверке первичный документ вызывает сомнение, то необходимо получить письменное объяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и сделать встречную проверку.

Методом экономического анализа аудитор пользуется, как правило, при проверке бухгалтерской отчетности. Аудитор может сделать анализ затрат на производство с учетом специфики производственной деятельности организации.

В условиях действия рыночного механизма возникает необходимость критического пересмотра используемых и разработки новых, более совершенных, методик контроля. Наиболее перспективной является применяемая в настоящее время аудиторами трехступенчатая методика. Сущность ее заключается в том, что в начале аудиторской проверки выявляются общие недостатки в работе организации, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями. Далее осуществляются контрольные действия, направленные на выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных нарушений. Детальный контроль производится только на тех участках, где выявлены неблагоприятные отклонения. В дальнейшем, с помощью модифицированной дублирующей методики, выявляют конкретные нарушения и недостатки. При разработке таких методик необходимо знать состояние дел в организациях конкретной отрасли или региона, а именно какие нарушения и злоупотребления в учете затрат чаще всего имеют место и какими контрольными действиями их можно выявить. Однако при разработке методики аудита затрат на производство, непосредственно к самой его правовой и конструктивной специфике, необходимо принять во внимание факторы, влияющие на процесс планирования и проведения. Учет таких факторов должен быть положен в основу методики аудита затрат. Применение общего подхода без учета особых факторов сделает его формальным и неэффективным.

К приемам контроля, применяемых при аудите затрат на производство, относятся наблюдение и опрос.

Наблюдение — получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения. Аудитор наблюдает за тем, как оформляется та или иная операция по учету затрат на производство, заполняются первичные документы и регистры синтетического учета. Более полную информацию можно получить в результате документальной проверки, опроса сотрудников и экономического анализа [7, с. 53].

Опрос — получение устной или письменной информации от клиента. Опрос или беседа должны быть проведены со всеми сотрудниками, принимающими участие в учете затрат на производство и составлении отчетности. Для того чтобы беседа дала аудитору результаты, она, как и все прочие процедуры, должна быть тщательно спланирована [7, с. 54].

Исследуя вопросы формирования методики аудита, следует отметить, что ее общие принципы и положения могут найти применение органами государственного контроля. Помимо необходимости обеспечения возможности компетентно и эффективно контролировать налогоплательщиков, наличие методики, позволяющей контролировать соблюдение налогового законодательства, немаловажно и потому, что налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных служб при исполнении ими служебных обязанностей. Все процедуры аудита затрат следует осуществлять с учетом факторов, определяющих основные принципы и особенности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) на конкретном хозяйствующем субъекте. Такая методика позволит исключить вероятность возникновения ошибочного подхода при осуществлении контроля, как на стадии трактовки законодательства, так и на стадии определения применяемых процедур, их последовательности, а также определения и оценки полученных результатов [26, с. 102].

• утверждаемые плановые задания на производство продукции;
• план экономического и социального развития организации;
• плановые, отчетные калькуляции себестоимости важнейших изделий;
• первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию»);
• данные аналитического, синтетического учета затрат на производство;

— отчетность ф. № 1-П (годовая) «Отчет по продукции», ф. № 1-П (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», ф. № 4-ф (затраты) «Отчёт о затратах на производство продукции (работ, услуг), ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и др.

Подготовительный этап включает такие работы, как определение объема проверки и ее продолжительности, составление перечня вопросов для контроля; установление приемов получения доказательств достоверности (недостоверности) бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствия (несоответствия) финансово-хозяйственных операций установленным стандартам по бухгалтерскому учету и отчетности. Программа предварительной проверки состояния бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может включать следующие вопросы: получение информации об организации в целом; изучение учетной политики и определение ее соответствия предъявляемым к ней требованиям; объем учетной документации; прослеживание процесса отражения отдельных хозяйственных операций; установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным отчетности по наиболее важным объектам учета; действенность системы внутреннего аудита [15, с. 129].

На этапе предварительного планирования аудитор ознакомился с финансово-хозяйственной деятельностью ОАО «УНПР» и собрал информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность, отражающих экономическую ситуацию в республике в целом и ее отраслевые особенности, а также о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность субъекта хозяйствования, связанных с его индивидуальными особенностями.

Знакомство с системой бухгалтерского учета ОАО «УНПР» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта: учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров; порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета; роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности; критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок; средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Таблица 3.1 — Расчет базовых показателей для определения уровня существенности по ОАО «УПНР»

Показатель	Предыдущий год / на начало периода, млн р.	Отчетный год / на конец периода, млн р.	Значение базового показателя, млн р. ((2) + (3)) / 2
1	2	3	4
Прибыль (убыток) до налогообложения	4086	323	2204,5
Выручка (без НДС)	97109	61831	79470
Валюта баланса	62795	67533	65164
Собственный капитал	46138	49248	47693
Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)	91759	61225	76492

Примечание — Источник: собственная разработка на основе приложений А, Б.

Таким образом, организацию системы внутреннего контроля в ОАО «УПНР» можно оценить на среднем уровне. Организация системы бухгалтерского учета кассовых и банковских операций в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя. По итогам первоначального знакомства принимаем решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля ОАО «УПНР» не стоит. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «средняя» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

Расчет уровня существенности, используемого в ходе контрольной проверки, представлен в таблицах 3.1 и 3.2.

Таким образом, рассчитав значение базовых показателей, можно определить уровень существенности.

Таблица 3.2 — Определение уровня существенности по ОАО «УПНР»

Базовый показатель	Значение базового показателя, млн р.	Граница (диапазон) уровня существенности, %	Доля от базового показателя, %	Значение, применяемое для расчета уровня существенности, млн р. (2) Ч (4) / 100
1	2	3	4	5
Прибыль (убыток) до налогообложения	2204,5	5 — 10	10	220,5
Выручка (без НДС)	79470	2 — 10	2	1589,4
Валюта баланса	65164	2 — 5	2	1303,3
Собственный капитал	47693	2 — 10	5	2384,7
Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)	76492	2 — 5	2	1529,8

Примечание — Источник: собственная разработка.

Среднее арифметическое значение базового показателя:

млн р.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

Наибольшее значение отличается от среднего на:

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 220,5 млн р. и 2384,7 млн р., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

млн р.

Полученная величина округляется до 1500 млн р. Различие до и после округления составляет:

что находится в пределах 20%.

Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 1500 млн р.

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: все учитываемые операции действительно имели место; хозяйственные операции были соответственным образом разрешены; совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом; операции правильно разнесены по счетам; операции регистрируются своевременно; операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу; бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует организация, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету на уровне 70%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля организации не было выявлено практически никаких средств контроля, также отсутствует схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно велик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 85%.

Риск контроля принимается равным 7%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при проверке хозяйственных операций [4, с. 228].

Риск необнаружения равен:

Аудиторская организация должна разработать и документально оформить общую стратегию аудита, которая будет определять его объем, сроки проведения и направления работы, а также содержать указания по разработке детального плана аудита.

Стратегия аудита затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) ОАО «УПНР» представлена в приложении В.

На основании стратегии разрабатывается план проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности организации (приложение Г).

Таблица 5.1 — Ведомость проверки обоснованности списания прямых материальных затрат на себестоимость заказа № 50/12 за октябрь 2012 г.

Наименование материала	Ед. изм.	Списано на производство	Отклонение, ±
		по норме	фактические
1	2	3	4	5
Шайба М12 цинк.	упак	0,4	0,4	—
Лист х/к 1,2мм	т	0,232	0,232	—
Лист х/к 1,5мм	т	0,01	0,01	—
Лист 3,0мм х/к 1,25х2,5	т	0,052	0,052	—
Лист г/к 5мм 1,5х6,0	т	0,006	0,006	—
Круг ф12 ст3	кг	4	4	—
Круг ф17 ст45	кг	4,2	4,2	—
Круг ф25	кг	6,4	6,4	—
Круг ф30	кг	5,2	5,2	—
Сталь круг 38,0	кг	6,2	6,2	—
Квадрат 10х10	кг	4,7	4,7	—
Труба ВГП ДУ ф15х2,8	кг	3,4	3,4	—
Проволока сварочная 1,2	кг	1,66	1,66	—
Проволока ER 50-6 D 0,8мм	кг	1,35	1,35	—
Швеллер № 12	кг	3,1	3,1	—
Алюминий прокат	м	3,9	3,9	—
Лист АМГ2М 3,0х1200х3000	кг	240,8	240,8	—
Лента М1 0,3х300мяг.	кг	15,38	15,38	—
Лист М1 6,0х600х1500	кг	10,08	10,08	—
Шина АД0,8х100х4000	кг	8	8	—
Лист М1,2х600х1500	кг	6,894	6,894	—
Круг ПВА Д1 ф8	кг	1,92	1,92	—
Текстолит А 1,5мм	кг	4,22	4,22	—
КПТ-8 паста 1кг	шт.	0,8	0,8	—
Винт М5х15 пот.	шт.	60	60	—
Болт М12х50	тыс. шт.	0,004	0,004	—
Д16 лист 1,6	кг	1,6	1,6	—
Лист 3 нерж.	кг	0,7	0,7	—
DIN-рейка TS35х7,5х1	шт.	0,3	0,3	—
Шарнир 194,2	шт.	24	24	—
Ветошь обтирочная х/б КТР	кг	0,75	0,75	—
Плита АМГЗ 20х1200х3000	кг	64	64	—
Лист М1,0х600х1500	кг	38,73	38,73	—
Текстолит А 6,0мм	кг	9,005	9,005	—

Примечание — Источник: собственная разработка.

Таким образом, установлена обоснованность включения в себестоимость продукции прямых материальных затрат в октябре 2012 г.

Проконтролируем правильность включения в себестоимость продукции ОАО «УПНР» затрат на оплату труда (таблица 5.2).

Таблица 5.2 — Ведомость проверки правильности включения в себестоимость продукции ОАО «УПНР» затрат на оплату труда за март 2012 г.

Ф.И.О. работка	Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции, р.	Отклонение, ±
	по данным ОАО «УПНР»	по данным аудита
1	2	3	4
Агейчик Н.Г.	3 348 018	3 348 018	—
Белькович А.Л.	3 648 144	3 648 144	—
Богодист С.А.	2 844 707	2 844 707	—
Хайкина Е.Ф.	3 476 606	3 476 606	—
Змитрович Е.А.	4 353 250	4 353 250	—
Лисов С.В.	5 427 500	5 427 500	—
Перещук А.В.	3 255 112	3 255 112	—
Радкевич С.К.	2 731 176	2 731 176	—
	3 043 881	3 043 881	—
Итого	32 128 394	32 128 394	—

Примечание — Источник: собственная разработка.

По данным аудита установлено, что в себестоимость продукции ОАО «УПНР» в марте 2012 г. должна быть включена сумма расходов на оплату труда 32 128 394 р. Данная сумма соответствует ведомости распределения заработной платы за март 2012 г. (приложение Е).

В 2012 г. ОАО «УПНР» обязано исчислять и уплачивать из заработной платы следующие взносы, относимые на себестоимость продукции:

• отчисления в Фонд социальной защита населения Министерства труда и социальной защиты Республике Беларусь (по ставке 34%);
• отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах (по ставке 0,6%).

Проконтролируем правильность отчислений на социальные нужды на основании приложения Е (таблица 5.3).

Таблица 5.3 — Ведомость проверки правильности отчислений на социальные нужды по ОАО «УПНР» за март 2012 г.

Виды отчислений	Ставка, %	Начислено, р.	Отклонение, ±
		по данным ОАО «УПНР»	по данным аудита
Отчисления в ФСЗН	34	57 172 406	57 172 406	—
Отчисления в Белгосстрах	0,6	1 008 436	1 008 436	—

Примечание — Источник: собственная разработка.

Таким образом, установлено, что ОАО «УПНР» производит отчисления на социальное страхование в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, проведя проверку затрат на производство в ОАО «УПНР» по элементам затрат установлена обоснованность включения в себестоимость продукции организации материальных затрат, расходов на оплату труда и суммы отчислений на социальное страхование.

Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) и операций обработки.

Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.

Затраты незавершенного производства составляют: незаконченные работы, не принятые заказчиком; продукция (полуфабрикаты), не прошедшая всех стадий обработки; готовые изделия, не принятые отделом технического контроля; не полностью укомплектованная продукция; законченная изготовлением продукция, не прошедшая испытаний. В незавершенное производство не включают материалы и покупные полуфабрикаты, не подвергшиеся обработке [6, с. 134].

Остатки незавершенного производства должны оцениваться по одному из следующих методов:

1) по фактической производственной себестоимости (за исключением расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);

2) по нормативной или плановой производственной себестоимости;

3) по прямым статьям затрат;

4) по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

Для проверки состава и оценки незавершенного производства по калькуляционным статьям затрат использовались показатели сводного расчета себестоимости продукции. Приводимые в нем данные о стоимости незавершенного производства на конец месяца сверены с итоговыми показателями ведомостей сводного учета затрат по отельным видам продукции.