Бухгалтерский учет восстановления основных средств

метки: Средство, Основной, Восстановление, Ремонт, Затрата, Работа, Расход, Объект

Основные средства как предмет труда в рыночной экономике имеют важное значение не только на уровне отдельного предприятия, но и на уровне экономики страны в целом. Именно с их состоянием связывают в настоящее время низкий уровень конкурентоспособности продукции из-за высокого уровня морального и физического износа, неполную загрузку имеющихся производственных мощностей, отмечающееся дробление предприятий как имущественных комплексов, имеющее необоснованный характер; низкое значение показателей фондоотдачи инвестиционной активности, наличие случаев необъективной оценки имеющихся активов.

Одной из причин такой ситуации является недостаточно полный учет имеющихся у предприятий в наличии основных средств.

Однако основные средства предприятия не являются стабильной характеристикой. В процессе деятельности предприятия происходит поступление и выбытие основных средств, их внутреннее перемещение. Эти процессы включают в себя большое количество операций, которые должны быть оформлены соответствующими документами, а также должны найти свое отражение в бухгалтерском учете.

В связи с этим можно говорить о существенном повышении роли бухгалтерского учета, который выполняет функции сбора, группировка, обработки первичной учетной информации о состоянии и движении основных средств. Для любого предприятия важна точность осуществления этих операций, так как возможность искажения информации может не только отрицательно сказаться на показателях деятельности предприятия, неполном и неэффективном использовании имеющихся основных средств, но и привести к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество , налогу на добавленную стоимость, транспортному налогу и налогу на прибыль. Для предприятия ошибки в налоговом учете могут привести к значительным потерям в виде наложенных налоговыми органами штрафных санкций.

Все это говорит о необходимости проведения контроля состояния основных средств, а также отражения операций в бухгалтерском учете. Несмотря на то, что тема аудита основных средств достаточно давно рассматривается в соответствующей методической и нормативной литературе, все же данная область аудита и контроля требует дальнейшего совершенствования.

Все вышеизложенное и определяет актуальность темы работы.

Целью работы является исследование организации бухгалтерского учета воспроизводства основных средств, как с теоретической, так и с практической точки зрения, а также разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики их бухгалтерского учета.

Учёт аренды основных средств

... Цель курсовой работы: рассмотрение вопросов бухгалтерского учета арендованных активов. Данная курсовая работа направлена на решение следующих задач: Определение понятия основных и арендованных основных средств, их классификация в бухгалтерском учете; Видов аренды основных средств, применяемых в бухгалтерском учете, их ...

Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:

изучение теоретических и методологических аспектов учета воспроизводства основных средств,

изучение действующей практики учета воспроизводства основных средств на предприятии,

разработка рекомендаций по улучшению учета воспроизводства основных средств.

Объектом исследования в работе является ЗАО «Острогожсксадопитомник» Острогожского района Воронежской области.

Основные средства представляют собой ту часть имущества, которая используется в качестве средств труда при производстве продукции, оказании услуг или выполнении работ, а также для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, в том случае, если его продолжительность составляет более 12 месяцев.

Для того, чтобы актив был принят к учету в качестве объекта основных средств, он одновременно должен удовлетворять следующим условиям:

• предполагается его использование при производстве продукции, оказании услуг или выполнению услуг, или в процессе управления организацией;
• предполагается его использование в течение срока полезного использования продолжительностью более 12 месяцев, или обычного операционного цикла в случае его продолжительности выше указанного срока;
• не предполагается последующая перепродажа данного актива;
• у него существует способность приносить организации определенные экономические выгоды (доходы) в будущих периодах.

При проведении классификации основных средств принятия принято использовать положения «Общероссийского классификатора основных фондов» (ОКОФ), утвержденного Госстандартом России от 24 декабря 1994 года № 359. Классификация представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Признаки классификации основных средств

В условиях конкуренции основной из задач, стоящих перед предприятием, является формирование долгосрочных конкурентных преимуществ, что невозможно без капиталообразующих инвестиций, т. е. без вложений средств в основные фонды.

Воспроизводство — это процесс возмещения в натуральном и стоимостном выражении изношенных и устаревших основных фондов.

Основная цель воспроизводства основных фондов — обеспечение предприятий основными фондами в их количественном и качественном составе, а также поддержание их в рабочем состоянии.

В процессе воспроизводства основных фондов решаются следующие задачи:

• возмещение выбывающих по различным причинам основных фондов;
• увеличение массы основных фондов с целью расширения объема производства;
• совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов, т.е.

повышение технического уровня производства.

Существуют следующие формы воспроизводства основных средств: простое и расширенное.

Простое воспроизводство — это возмещение в натуральном и стоимостном выражении изношенных и устаревших основных фондов до прежнего уровня.

Формы простого воспроизводства — ремонт и замена физически изношенных и технически устаревших средств труда.

В процессе эксплуатации основных фондов износ отдельных деталей и частей объекта происходит неравномерно, в результате чего снижается потребительная способность объекта в целом. Поэтому возникает необходимость в проведении комплекса работ по поддержанию основных фондов в работоспособном состоянии в течение всего срока их службы.

Учет основных средств

... и экономического анализа. Информационную базу написания курсовой работы по учету основных средств составляют: годовая бухгалтерская отчетность за ... нормам. Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ... выбытия, аренды, ремонта, реконструкции являются весьма существенными. Вышеназванные актуальные вопросы учета основных средств, их теорико ...

Ремонт объектов основных средств — это работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ ремонт основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный ремонт.

К текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

К капитальному относится ремонт:

• оборудования и транспортных средств — производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

— зданий и сооружений — производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляет полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим.

Ремонт основных средств может проводиться силами самой организации (хозяйственным способом) или силами сторонних организаций (подрядным способом).

Перед осуществлением ремонта основных средств хозяйственным способом организации в обязательном порядке составляют смету на выполнение ремонтных работ, в которой указывается перечень выполняемых работ, стоимость заменяемых деталей, затраты на оплату труда рабочих, занятых ремонтом, и другие расходы.

При подрядном способе все работы осуществляет подрядная организация, с которой заключается договор подряда.

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху — производителю ремонта, второй — в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расширенное воспроизводство предполагает количественное и качественное увеличение действующих и создание новых основных фондов.

К формам расширенного воспроизводства относятся реконструкция, техническое перевооружение и модернизация оборудования.

Реконструкция — это полное или частичное переоборудование действующего предприятия с заменой морально устаревшего и(или) физически изношенного оборудования с целью увеличения уже существующих площадей.

Восстановление объектов основных средств

... здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. 1. Ремонт основных средств. Отражение в учете подрядным и хозяйственным способом ... размере фактических затрат. Однако при отнесении работ, связанных с восстановлением ОС, к ремонту (текущему, среднему, капитальному) или модернизации (реконструкции) необходимо учитывать ...

Техническое перевооружение — это внедрение новой техники и технологий, модернизация и замена устаревшего оборудования, улучшение организации и структуры производства с целью увеличения производственных площадей.

Модернизация — это совершенствование действующего оборудования за счет внесения различных конструктивных изменений.

Под модернизацией можно также иметь в виду достройку, реконструкцию, различные работы по техническому перевооружению. Все эти процессы изменяют назначение основного средства и ведут к получению им каких-либо новых качеств, повышению работоспособности и прочим улучшениям.

По результатам модернизации изменяется срок полезного использования основного средства. При нулевой остаточной стоимости объекта следует установить новый срок, в течение которого будут амортизироваться произведенные затраты по объекту.

Основным отличием модернизации (реконструкции) от ремонта, в том числе и капитального, заключается в том, что расходы на проведение ремонта объектов основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, а расходы на модернизацию (реконструкцию) объектов основных средств учитываются в составе капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта. Кроме того, основной целью ремонта является устранение выявленных неисправностей, замена изношенных (неисправных) деталей

Косвенным признаком принадлежности проведенных мероприятий к категории «модернизация» является возможность дальнейшего использования элементов, изъятых для замены на более эффективные. Замененные элементы приходуются на склад и становятся учетным объектом как малоценные.

Отсутствие возможности выделения полезных в дальнейшем или определение их как неисправных говорит о том, что все либо (часть) мероприятий должны быть исключены из категории модернизации и проводиться в учете как ремонт.

Процесс воспроизводства основных фондов может осуществляться за счет различных источников. Основные средства для воспроизводства основных фондов на предприятии могут поступать по следующим каналам:

• как вклад в уставный капитал предприятия;
• в результате капитальных вложений;
• в результате безвозмездной передачи;
• вследствие аренды.

В Российской Федерации сложилась четырехуровневая система документов, регулирующих и регламентирующих бухгалтерский учет.

Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К таким документам относятся Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.11.2011 г. № 402-ФЗ.

Гражданский кодекс Российской Федерации регулирует основные виды сделок, возникающих в ходе операций по восстановлению объектов основных средств. Этот документ относится к нормативной базе первого уровня.

Налоговый кодекс РФ регулирует порядок отнесения затрат на себестоимость производимой продукции или на текущие затраты предприятия.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.

Расходы на ремонт основных средств в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ).

В п. 1.1. ст. 259 НК РФ установлено, что организация может включить в расходы отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от суммы расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Второй уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К числу важнейших стандартов относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94-Н. Кроме того, к этому же уровню относится и Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» — ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н, с учетом изменений и дополнений от 18.05.02г. восстановление модернизация бухгалтерский учет

Ко второму уровню относится Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.01. Это учетный стандарт, который можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки объектов основных средств. В данном положении конкретизируется понятие основных средств, оценки, определяется порядок начисления амортизации, переоценка, сведения об основных средствах, раскрываемые в отчетности организации.

Также в данном документе содержатся отдельные нормы, касающиеся проведения ремонта основных средств и их модернизации (реконструкции)

Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

Ко второму уровню можно также отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н, который предусматривает какие счета можно использовать для учета объектов основных средств.

К третьему уровню относятся Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ № 91н от 13 октября 2003 г., а также Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95. В данных документах поясняется ведение учета основных средств и порядок проведения инвентаризации.

Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К третьему уровню можно отнести Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 26 декабря 1994 г. № 359. Данный документ поясняет название групп объектов основных средств. Группировка может производиться также на основе «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1. Постановление Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» устанавливает основные формы первичных документов при ведении учета по объектам основных средств, носит рекомендательный характер.

В отраслевых инструкциях, методических рекомендациях Минфина для бюджетных организаций (письмо Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383), строительных нормативах (приказ Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 об утверждении «Положения об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения») содержится определение понятия «ремонт основных средств», отсутствующие в других нормативных документах.

К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику.

Основными из них в части организации учета основных средств являются:

1) документ по учетной политике предприятия, предусматривающий выбор из имеющихся в законодательстве способов ведения учета основных средств по различным аспектам (способ начисления амортизации, создание резервов и др.);

2) утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

3) графики документооборота, включающий оборот документов по основным средствам;

4) рабочий план счетов, утвержденный руководителем.

ЗАО «Острогожсксадпитомник» Острогожского района Воронежской области образовано в 1923 году как базовое хозяйство для развития садоводства России.

Акционерное общество «Острогожсксадпитомник» — крупное, перспективное, многопрофильное хозяйство Воронежской области, которое с полным правом можно назвать современным агропромышленным производством.

Основным производственным направлением ЗАО «Острогожсксадпитомник» является садоводство, дополнительные и сопутствующие отрасли — питомниководство, полеводство, животноводство.

Общий земельный массив составляет 8586 га, из них площадь сельскохозяйственных угодий — 6870 га, площадь пашни — 4068 га, садов и ягодников 1025 га.

Средняя численность работников — 314 человек.

Площадь молодых семечковых садов составляет 338 га из них 300 га — накапельным орошением, 44 га косточковых садов, 75 га земляники на мульчирующей пленке с использованием капельного орошения, питомник 12 га.

В предприятии ежегодно закладывается не менее 70 га интенсивных садов семечковых опорного и без опорного типов с использованием системы капельного орошения. Для этой цели используются хорошо развитые мощные саженцы перспективных сортов, выращенные в собственном питомнике с применением современных технологий, обеспечивающие высокую продуктивность деревьев. Хозяйство производит более 200 000 штук саженцев плодовых культур в год.

Имеются фруктохранилища общей мощностью 8000 тонн, из них принудительного охлаждения с регулируемой атмосферой объемом 4500 тонн, которые в период хранения систематически контролируют температуру, относительную влажность воздуха и состояние плодов. Построено новое фруктохранилище мощностью до 3000 тонн, и автоматизированный сортировочно — упаковочный комплекс мощностью 6 тонн в час. Это позволяет предлагать потребителю высоко качественный продукт в течении года.

ЗАО «Острогожсксадпитомник» стал инвестором для 4 соседних сельскохозяйственных предприятий, успешно развивает полеводство по системе минимальной обработки почвы, позволяющей оптимизировать затраты и увеличивать объемы производства.

Сохранить полученный урожай помогает зернохранилище мощностью в 10 000 тонн с активным вентилированием. Действует своя хлебопекарня, мельничный комплекс.

Реализация продукции осуществляется через федеральные и региональные торговые сети, а так же за счет собственной торговой сети представленной автолавками, торговыми точками в Воронежской и Белгородских областях.

В хозяйстве успешно развивается животноводство, представленное КРС мясного направления, общее поголовье которого составляет 350 голов и овцеводством.

Основная цель предприятия направлена на получение стабильного результата, повышение качества производимой продукции, что в конечном итоге позволяет увеличивать объем производства, производить техническое перевооружение, повышать уровень заработной платы, а так же дает возможность участвовать в мероприятиях социального характера.

Предприятие является ежегодным участником и лауреатом международной выставки «Воронеж-город-сад», проводимой в г.Воронеже.

ЗАО «Острогожсксадпитомник» является учредителем и активным членом Ассоциации садоводов-питомниководов, участвует во всех программах, реализованных в рамках АСП-РУС. Работая в сотрудничестве с Ассоциацией руководство и работники компании регулярно участвуют в тематических поездках по перспективным предприятиям производства садоводческой продукции России и стран ближнего и дальнего зарубежья, всегда в курсе новых технологий.

В таблице 1 представлены основные экономические показатели деятельности предприятия в 2013-2015 гг.

Таблица 1. Основные показатели деятельности ЗАО «Острогожсксадпитомник» в 2013-2015 гг.

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Темп роста, %
				2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	177478	184641	193734	104,04	104,92
Себестоимость продукции, тыс. руб.	158332	162168	169782	102,42	104,70
Валовая прибыль, тыс. руб.	19146	22473	23952	117,38	106,58
Коммерческие расходы, тыс. руб.	2278	2942	3647	129,15	123,96
Прибыль от реализации, тыс. руб.	16868	19531	20305	115,79	103,96
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	10923	12454	14037	114,02	112,71	8738	9963	11230	114,02	112,71
Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.	40405	44385	41730	109,85	94,02
Выручка на 1 руб. стоимости активов, руб.	4,39	4,16	4,64	94,71	111,60
Среднесписочная численность работников, чел.	276	307	314	111,23	102,28
Выручка на 1 работника, тыс. руб.	643,04	601,44	616,99	93,53	102,59
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	22248	23920,5	22485,5	107,52	94,00
Фондоотдача, руб.	7,98	7,72	8,62	96,76	111,62
Фондовооруженность, тыс. руб.	80,61	77,92	71,61	96,66	91,91
Фонд заработной платы, тыс. руб.	80018	85358	92806	106,67	108,73
Среднемесячная заработная плата 1 работника, тыс. руб.	24,16	23,17	24,63	95,90	106,30

Анализ основных экономических показателей дает возможность отметить, что в 2014 г. по сравнению с 2013 г. произошло увеличение объемов реализации продукции — на 4,04%, а в 2015 г. по сравнению с 2014 г. — на 4,92%.

Увеличение объемов производства и реализации продукции стало причиной роста ее себестоимости на 2,42%, коммерческих расходов на 29,15%, прибыли от продаж на 15,79%, прибыли до налогообложения и чистой прибыли на 14,02% среднесписочной численности работников на 11,23%, среднегодовой стоимости основных фондов на 7,52%, фонда заработной платы на 6,67%.

В то ж самое время эффективность использования ресурсов предприятия снизилась, о чем говорит уменьшение выручки на 1 руб. стоимости активов, выручки на 1 работника на 6,47%,фонжоотдачи на 3,24%, фондовооруженности на 3,34% и среднемесячной заработной платы на 1 работника на 4,10%.

В 2015 г. по сравнению с 2014 г. деятельность предприятия является более эффективной: отмечается увеличение суммы выручки на 4,92%, себестоимости проданной продукции на 4,70%, валовой прибыли на 6,58%, прибыли оо реализации на 23,96%, прибыли до налогообложения и чистой прибыли на 12,71%, выручки на 1 руб. стоимости активов на 11,60% выручки на 1 среднесписочного работника на 2,59%, фондоотдачи на 11,92%,.

Это позволяет говорить о стабильном развитии предприятия.

В связи с тем, что учет затрат на ремонт основных средств в ЗАО «Острогожсксадпитомник» осуществляется без использования счета 96, корреспонденция счетов может несколько отличаться в зависимости от вида ремонта и порядка его проведения.

Пример 1

ЗАО «Острогожсксадпитомник» осуществляло ремонт коридора офиса, проводимый равномерно в течение года рабочими вспомогательных цехов.

Таблица 2. Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Содержание операции	Сумма, руб.	ДТ	Кт
1	Списана на затраты по текущему ремонту коридора офиса фактическая себестоимость материалов	Накладная на отпуск материалов	120 000	23	10
2	Начислена заработная плата рабочим, занятым выполнение работ	Расчетная ведомость	75 000	23	70
3	Начислена сумма социальных взносов (по субсчетам)	Расчетная ведомость	2175 16500 3825	23 23 23	69/1 69/2 69/3
4	На основании справки бухгалтерии списываются на хозяйственные расходы фактическая себестоимость работ по законченному ремонту коридора	Расчет бухгалтерии	217500	25	23

Модернизация основных средств в ЗАО «Острогожсксадпитомник» связана с проведением восстановительных работ овощехранилища.

Пример 2

ЗАО «Острогожсксадпитомник» одновременно с капитальным ремонтом проводило реконструкцию основных средств (овощехранилища).

Работы выполняются ремонтным цехом предприятия.

Таблица 3. Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Содержание операции	Первичный документ	Сумма, руб.	ДТ		Кт
1	Списана фактическая себестоимость израсходованных на работы по реконструкции овощехранилища:
	Материалов	Накладная на отпуск материалов	40 000	08		10/1
	Покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и деталей	Накладная	100 000	08		10/2
	Запасных частей	Накладная	35 000	08		10/3
2	Начислена заработная плата рабочим, занятым выполнением работ по реконструкции овощехранилища	Расчетная ведомость	70 000	08		70
3	Начислена сумма социальных взносов (по субсчетам)	Расчетная ведомость	2030 15400 3570	08 08 08		69/1 69/2 69/3
4	На основании акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов списываются фактические затраты по модернизации оборудования на увеличение первоначальной стоимости основных средств	Акт ОС-3	266000	08

По окончании работ в инвентарной карточке овощехранилища была отражена сумма увеличения его первоначальной стоимости в размере 266 000 рублей, а срок полезного использования был увеличен на 10 лет.

Таким образом, организация учета затрат на ремонт основных средств соответствует нормам действующего законодательства.

Как показывает практика учета затрат на ремонт основных средств в ЗАО «Острогожсксадпитомник», в течение года они носят неравномерный характер, что приводит иногда к существенному колебанию затрат на осуществление деятельности.

В связи с этим в целях обеспечения равномерного распределения затрат на ремонт основных средств в течение года можно рекомендовать организовать учет затрат на ремонт основных средств с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на ремонт основных средств;
• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Это требует предварительного создания необходимых финансовых ресурсов. Поэтому организация делает расчет нормативов отчислений на формирование ремонтного фонда, учитывая их предполагаемую смету затрат на осуществление такого объема работ. Причем такая методика применяется независимо от того, хозяйственным или подрядным способом осуществляются такие работы. В учете ежемесячно, независимо от фактического выполнения ремонтных работ, производятся отчисления в ремонтный фонд с включением по установленному нормативу в состав расходов сумм на управление производством и обслуживание:

Д сч 25 «Общепроизводственные расходы», сч 26 «Общехозяйственные расходы» — К сч 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд».

Запись делается в ведомостях № 12 и 15 с последующим списанием в журнал-ордер № 10/1.

Если работы ведутся силами самой организации, то при наличии ремонтного фонда фактические затраты учитываются в разрезе ремонтных цехов по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в журнале-ордере № 10/1, а в условиях автоматизированного учета — в соответствующих машинограммах, в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Затраты на ремонт основных средств по окончании отчетного года должны быть списаны на издержки организации в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки организации. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

В таблице 4 представлен предварительный расчет необходимых финансовых ресурсов для финансирования работ по ремонту основных средств.

Средний процент затрат на ремонт основных средств составляет (1,87+11,49+6,25) /3 = 6,54%

Таблица 4. Расчет потребности в финансировании ремонта основных средств

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	22248	23920,5	22485,5
Сумма затрат на ремонт, тыс. руб.	416	2748	1405
Отношение суммы затрат на ремонт к среднегодовой стоимости основных средств, %	1,87	11,49	6,25
Норматив отчислений на ремонт, % к балансовой стоимости	6,5

Это позволяет установить норматив отчислений в ремонтный фонд в размере 6,5% от первоначальной стоимости основных средств.

Основные средства — это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Воспроизводство основных средств связано с их поступлением в организацию от учредителей в счет вклада в уставный капитал, в результате строительства, путем приобретения за плату, путем безвозмездной передачи, по договору мены, осуществлением работ по ремонту, реконструкции и модернизации.

Восстановление стоимости основных средств осуществляется посредством проведения их ремонта и модернизации (реконструкции).

Ремонтом является такое действие в отношении основного средства, в результате которого происходит восстановление функциональности объекта и устраняются существующие неисправности и недостатки, препятствовавшие использованию объекта по прямому назначению.

Традиционное деление на текущие, средние и капитальные ремонты не является установленной в обязательном порядке нормой и в бухгалтерской работе не учитывается. Даже если после проведения ремонта технические характеристики объекта изменились в сторону улучшения, затраты на ремонт не влияют на балансовую стоимость отремонтированного объекта основных средств. Бухгалтерские проводки по учету и списанию этих затрат не затрагивают синтетические счета, на которых ведется учет основных средств.

Модернизация — это комплекс мероприятий, направленных на усовершенствование основного средства, которые приводят к качественному улучшению технико-экономических свойств объекта и связаны с заменой его конструктивно значимых элементов более современными и эффективными.

Организация учета затрат на ремонт и модернизацию основных средств зависит от объема и содержания ремонтных работ, а также от того, кем он выполняется; силами ремонтных служб самой организации (ремонтным цехом либо ремонтными бригадами основных производств) или сторонними специализированными организациями.

Ведение бухгалтерского учета восстановления основных средств ведется на синтетических и аналитических счетах и сопровождается необходимой документацией.

1. Налоговый Кодекс РФ

2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.),

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства финансов от 31 октября 2000 г. № 94-н. (с изменениями от 08.11.2010 № 142н)

5. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет / Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец — М.: Московский финансово-промышленный университет «Сиергия», 2013 .- 360 с.

6. Баскакова О.В. Экономика предприятия (организации) — М.: Дашков и К, 2013. — 372 с.

7. Беликова Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности. — СПб.: Питер, 2011. — 272 с.

8. Гейц И.В. Новое в бухгалтерском и налоговом учете основных средств / И.В. Гейц — М.: Дело и Сервис, 2009. — 304 с.

9. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету — М.: Проспект, 2015. — 464 с.

10. Зонова А.В. Бухгалтерский финансовый учет / А.В. Зонова, И.Н. Бачуринская, С.П. Горячих — СПб.: Питер, 2011.- 240 с.

11. Касьянова Г. Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации — М.: АБАК, 2011. — 48 с.

12. Касьянова Г. Ю. Учет-2012: бухгалтерский и налоговый — М.: АБАК, 2012. — 856 с.

13. Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля — М.: Эксмо, 2010. — 368 с.

14. Маслова И.А., Попова Л.В. Малкина Е.Л. Налоговый учет — М.: Дело и Сервис, 2011. — 368 с.

15. Островский О. М., Приображенская В. В., Мизиковский Е. А. Учет основных средств. Комментарии, корреспонденция счетов — СПб.: Питер, 2014. — 224 с.

• Парасоцкая Н.Н., Шатаева А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет поступления и выбытия основных средств // Все для бухгалтера. — 2011. — № 7. — С. 5-12
• Петров А.В.

Налоговый учет — М.: Бератор Паблишинг, 2014. — 248 с.

18. Подхлюзина В.А. Экономика предприятия (организации) — М.: МАДИ, 2015. — 233 с.

19. Томшинская И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. — СПб.: Питер, 2013. — 336 с.