1. Порядок признания доходов и расходов. Методы признания доходов и расходов
Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них — это метод начисления (ст.271, 272 НК РФ), а другой — кассовый метод (ст.273 НК РФ).
При этом выбирается единый метод, как для доходов, так и для расходов. Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Важно помнить, что метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них. Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст.313 НК РФ).
Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС).
Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн. руб. На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.
Не могут определять доходы и расходы по кассовому методу:
— банки;
— компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн. руб. за каждый квартал;
— участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).
Организации, применяющие кассовый метод, датой получения дохода признают:
— день поступления средств на счета в банках, в кассу организации;
— день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
— день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Таким образом, при кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены. То есть если в распоряжение организации поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права. Кроме того, доход нужно признать во всех случаях погашения должником своего долга, т.е. когда числящаяся в учете дебиторская задолженность списывается. Организации, определяющие доходы и расходы кассовым методом, учитывают авансы в составе доходов в день их поступления на счет или в кассу организации.
Мой Кулаков. Оценка недвижимости как основной вид экономической ...
... методы к оценке недвижимости; Объект исследования Предмет исследования, Структура реферата Экономические теории, используемые в оценке недвижимости. Оценка объектов недвижимости представляет собой одну из множества возможных экспертиз, ... объектов недвижимости ; кредитование под залог объектов недвижимости; внесение объектов недвижимости в качестве вклада в уставный капитал предприятий и организаций; ...
Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Как видим, в норме говорится о прекращении встречного обязательства. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права. Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания (таблица 1).
Таблица 1 — Порядок учета отдельных видов расходов
Вид расхода Порядок учета
Материальные расходы (кроме расходов по приоб
| Вид расхода | Порядок учета |
| Материальные расходы (кроме расходов по приобретению сырья и материалов) Расходы на оплату труда Оплата процентов по займам (кредитам) Оплата услуг третьих лиц (пп. 1п. 3 ст. 273 НК РФ) | Признаются на одну из дат:-
списания денежных средств с расчетного счета;
|
| Расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 3ст. 273 НК РФ) | Признаются по мере списания данного сырья и материалов в производство |
| Амортизационные отчисления по оплаченному амортизируемому имуществу Расходы на освоение природных ресурсов Расходы на НИОКР (пп. 2 п. 3ст. 273 НК РФ) | Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены |
| Расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 3 ст. 273НК РФ) | Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором погашена задолженность по уплате налогов и сборов |
Если организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие.
Принцип 1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Принцип 2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Принцип 3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Принцип 4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Вместе с тем стоит учитывать, что расходы при методе начисления признаются (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- в периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты;
-либо в периоде их возникновения, исходя из условий сделок. Если договор не содержит таких условий, налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок учета расходов, в том числе и путем единовременного их списания (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).
2. Характеристика элементов налогообложения налога на имущество организации
Устанавливается Налоговым Кодексом (30 глава) и законами субъектов Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Согласно НК РФ части Ⅱ налогоплательщиками признаются:
- российские организации;
-иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Согласно НК РФ части , российскими организациями признаются юридические лица, созданные по законодательству России. Для целей обложения налогом на имущество не имеет значения деление юридических лиц по признаку основной цели деятельности на коммерческие или некоммерческие организации, осуществляемое в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Правоспособность российской организации возникает в момент ее создания, который определяется днем внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Согласно НК РФ части Ⅰ, иностранными организациями для целей налогообложения признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства.
Согласно письма ФНС № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество организаций», налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не по месту нахождения имущества организации.
Форма собственности при исчислении и уплате налога на имущество значения не имеет. Так, согласно письму Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85, в случае постановки на баланс организации государственного или муниципального имущества, осуществляемой согласно ГК РФ путем передачи его в хозяйственное ведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарным предприятиям, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.
Таким образом, как и прежде, платить налог на имущество должны были все российские организации. При этом в связи с вступлением в силу с 01.01.2010 Закона N 242-ФЗ изменилась редакция статьи 373 Налогового Кодекса. С 01.01.2010 налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. Если организации такого имущества не имеют, то они не являются налогоплательщиками по данному налогу.
По-прежнему должны платить налог на имущество иностранные фирмы в том случае, если они осуществляют деятельность на российской территории через постоянные представительства и имеют в собственности недвижимость на территории России.
Под постоянным представительством в целях налогообложения имущества, так же как и в целях налогообложения прибыли, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную:
- с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
- с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
- продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
- с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.
Иностранные фирмы, не образующие в России постоянных представительств, также должны платить налог на имущество. Обязанность уплаты налога у таких фирм возникает лишь в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося на территории России.
Объектом налогообложения для Российских организаций признается с 1 января 2013 года признается только недвижимое имущество.
Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок исходя из категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Освобождаются от налогообложения:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2) религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3) общероссийские общественные организации инвалидов
4) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, в случае если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); и др.
Порядок расчёта суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
1. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение; соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между общей суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу .
1. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
2. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые, платежи по налогу, в случае если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное.
Налогоплательщики представляют налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками непозднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // СПС Гарант.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ // СПС Гарант.
3. Деркович А.Н. Налог на имущество: порядок исчисления и уплаты // Налоговый эксперт №11, 2014
4. Налоговое право России: Учебник для вузов / Ю.А. Крохина, Н.С. Бондарь, В.В. Гриценко, И.И. Кучеров; Отв. ред. Ю.А. Крохина. — 5-e изд., испр. — М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 704 с
5. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Зарук Н.Ф. — М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 249 с.
6. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Захарьин В.Р., — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:ИД ФОРУМ, 2015. — 336 с.
7. Пронин М.Н. Налогообложение юридических лиц / М.Н. Пронин — М.: Проспект, 2015. — 195 с.
8. Официальный сайт ФНС России // nalog.ru
